第7章流转税制

第七章流转税制第一节流转税制特点第二节流转税制设计第三节流转税制类型第四节流转税制方式

第一节流转税制特点一流转税性质二流转税特点1税收负担的间接性2税收分配的累退性3税收征收的隐蔽性4税收管理的便利性5税收收入的稳定性

第二节流转税制设计一流转税课税对象：商品流转额和非商品流转额1总值型2增值型二流转税征收范围1对商品普遍征收2只对消费品征收3选择少数消费品征收三流转税计税根据1从价计税和从量计税从价计税：包括含税价钱计税和不含税价钱计税2含税价钱和不含税价钱四流转税纳税环节1多环节普遍征收2单一环节征收五流转税税率〔一〕税率方式定额税率、比例税率〔二〕税率程度1税制构造2税基大小3利润程度4国家政策第三节流转税制类型一周转税周转税是对从事产品消费、运营和劳务效力的企业和个人，在产制、零售、零售和劳务每一个周转环节，以商品销售收入和营业效力收入全额，按从量或从价，差别比例税率课征的流转税。二销售税销售税是对从事产品消费、运营的企业和个人，选择产制、零售、零售某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的流转税。三增值税增值税是对从事产品消费、运营的企业和个人，在产制、零售、零售每一个周转环节，以产品销售和营业效力所获得的增值额，按单一税率课征的流转税。1增值税类型〔1〕消费型增值税〔2〕收入型增值税〔3〕消费性增值税2增值税利弊分析四消费税消费税是对从事产品消费、运营的企业和个人，选择少数商品，在产制或零售环节，从量或从价，按差别税率课征的流转税。第四节流转税制方式一流转税制方式〔一〕周转税制方式〔二〕销售税和消费税结合方式〔三〕增值税和消费税结合方式二流转税制构造普通性商品税、选择性商品税三流转税制方式选择第八章增值税第一节概论第二节纳税人第三节纳税范围第四节税率构造第五节销项税额第六节进项税额第七节应纳税额第八节出口退免税第九节征收管理第一节概论一增值税根本特点1以增值额为课税对象2实行普遍征收3实行多环节征收二增值税制的实际优点1消除重叠纳税2促进专业化协作3稳定财政收入4鼓励国际贸易5减少税收扭曲6强化税收制约三增值税制的建立与开展四增值税制未来趋势第二节纳税人一纳税人在中国境内销售货物或提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人为增值税的纳税义务人。二普通纳税人和小规模纳税人的认定1规模规范2核算规范3其他规范三纳税人的管理第三节纳税范围一纳税范围确实定〔一〕销售货物以下为特殊情况：1代购代销〔1〕受托代购〔2〕受托代销

2视同销售〔1〕总、分支机构间的货物调拨〔2〕自产或委托加工收回货物用于本企业内部的根本建立、专项工程、集体福利和个人消费等非应税工程的运用〔3〕自产或委托加工收回或购买的货物作为对外投资或分配给股东或无偿捐赠给他人。3混合销售4兼营销售5其他列举应税销售〔二〕提供应税劳务〔三〕进口货物二优惠政策1减免税2起征点第四节税率构造一普通纳税人适用的税率根本税率17%低税率13%二小规模纳税人和实行简易纳税方法的纳税人适用的征收率小规模纳税人征收率3%

三出口免税、退税和零税率四其他适用税率的规定第五节销项税额一销售额的普通规定是指纳税人销售货物或提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。以下不包括在内：1受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；2同时符合以下条件的代垫运输费用:〔1〕承运部门的运输费用发票开具给购买方的〔2〕纳税人将该发票转交给购买方3符合条件代收的政府性基金或行政事业性收费；4销售货物同时代办保险费、车辆购置税、牌照税；二销售额的特殊规定1折扣销售方式下的销售额折扣销售、销售折扣、销售折让2以旧换新方式下的销售额按新货物的同期销售价钱3还本销售方式下的销售额按货物的同期销售价钱4以货易货方式下的销售额发出货物计算销售额、收进货物计算应抵扣的进项税额〔需获得增值税公用发票〕5包装物出租出借方式下的销售额〔1〕包装物的租金；〔2〕包装物的押金。6混合销售方式下的销售额应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数7收取价外费方式下的销售额8以外汇结算的销售额销售额发生的当天或当月1日三销售额的税务调整1按纳税人当月同类货物的平均销售价钱确定；2按纳税人最近时期同类货物的平均销售价钱确定；3按组成计税价钱确定组成计税价钱=本钱×〔1+本钱利润率〕+消费税税额四销项税额确实定销项税额=销售额×税率

第六节进项税额一准予从销项税额中抵扣的进项税额1从销货方获得的增值税公用发票2从海关获得的海关完税凭证3未交纳增值税而给予抵扣的特殊情况〔1〕普通纳税人向农业消费者购买的免税农产品〔扣除率13%〕〔2〕普通纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费〔扣除率7%〕二不得从销项税额中抵扣的进项税额1未用于增值税应税工程的购进货物或应税劳务所支付的进项税额2用于增值税应税工程但不符合税法规定准予抵扣条件的进项税额三进项税额的抵扣时间四进项税额的税务调整

第七节应纳税额一销售货物应纳税额的计算1普通纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额2小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率二进口货物应纳税额的计算应纳增值税税额=组成计税价钱×增值税税率组成计税价钱=关税完税价钱+关税+消费税第八节出口退免税一出口货物退免