第8章 流动负债

8流动负债狄灵瑜dilingyu@sinaCURRENTLIABILITIESChapter8级会计学中IntermediateAccounting第一节负债概述第二节短期借款第三节应付票据第四节应付账款与预收账款第五节应付职工薪酬第六节应付股利第七节应交税费第八节其他应付款8流动负债经过本章学习，了解流动负债与非流动负债的区别，掌握负债的分类及主要流动负债的会计处置，明确流动负债在资产负债表中的披露.学习目的与要求8流动负债重点应交税费、职工薪酬的核算.难点增值税业务的会计处置。教学重点与难点一、负债概述〔一〕含义与特征企业过去的买卖、事项构成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。〔二〕分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值8流动负债过去的买卖或事项使企业现时应承当的对其他经济实体的经济义务或责任企业负有的未来作出经济利益的牺牲或丧失的义务能用货币确切计量或合理估计的经济义务普通有确切或合理估计的债务人和到期日〔三〕流动负债的定义将在一年或者超越一年的一个营业周期内归还的债务。〔四〕流动负债的分类〔按应付金额能否确定〕应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额需予以估计的流动负债：未获得结算凭证的应付账款8流动负债除了用资产、提供劳务归还外，还可举借新的负债来清偿。8流动负债二、短期借款1、内容2、账户：短期借款〔核算短期借款本金〕3、核算取得利息费用偿还借：银行存款贷：短期借款利息不大或按月支付借：财务费用贷：银行存款借：短期借款财务费用贷：银行存款利息较大用预提的方式借：财务费用贷：应付利息借：短期借款应付利息贷：银行存款8流动负债三、应付票据1、内容及分类2、账户：应付票据〔核算面值及利息〕3、核算签发票据时借：相关资产贷：应付票据带息票据（期末）计息时借：财务费用贷：应付票据票据到期时借：应付票据财务费用（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款（如期清偿）

或应付账款（商业承兑汇票无力清偿）或短期借款（银行承兑汇票无力清偿）8流动负债例题星海公司赊购一批资料，不含税价钱为30000元，增值税税率17%，企业开出一张等值的4个月期限的不带息商业承兑汇票，资料到达企业并已验收入库。〔1〕购货时借：原资料30000应交税费——应交增值税〔进项税额〕5100贷：应付票据35100〔2〕到期付款时借：应付票据35100贷：银行存款35100〔3〕假设票据到期，星海公司无法归还该笔款项，那么应转为应付账款借：应付票据35100贷：应付账款35100〔4〕假设该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，那么应由银行先行支付，作为对企业的短期借款借；应付票据35100贷：短期借款351008流动负债例题星海公司于2007年12月1日购进一批资料，不含税价钱为100000元，增值税税率为17%，开出一张期限为3个月的等值商业承兑票据，年利率为9%。〔1〕2007年12月1日购进资料时借：原资料100000应交税费——应交增值税〔进项税额〕17000贷：应付票据117000〔2〕2007年12月31日计算本年度1个月应计利息时借：财务费用877.5贷：应付票据877.5〔3〕2021年3月1日到期付款时借：应付票据117877.50财务费用1755贷：银行存款119632.50四、应付账款与预收账款〔一〕应付账款1、内容1〕入账时间：收到发票账单的时间2〕入账价值：总价法和净价法2、会计处置1〕不带有现金折扣的核算2〕带有现金折扣的核算

8流动负债业务借方贷方材料、商品入库材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）应付账款接受劳务生产成本、管理费用应付账款支付应付账款银行存款应付票据划转或无法支付应付账款营业外收入8流动负债业务借方贷方预收款项银行存款预收帐款销售实现预收账款主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）对方补付银行存款预收帐款〔二〕预收账款8流动负债例题甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，估计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。8流动负债例题A企业“应收账款〞科目月末贷方余额20000元，其中：“应收甲公司账款〞明细科目贷方余额30000元，“应收乙公司账款〞明细科目借方余额10000元，“预收账款〞科目月末贷方余额30000元，其中：“预收丙企业账款〞明细科目贷方余额40000元，“预收丁企业账款〞明细科目借方余额10000元。该企业月末资产负债表中“预收账款〞和“应收账款〞工程的金额分别为〔〕元。中级IntermediateFinancialAccounting财务会计根本实际财务会计负债11五、应付职工薪酬职工薪酬的定义指企业为获得职工提供的效力而给予各种方式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离任后提供应职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。中级IntermediateFinancialAccounting财务会计根本实际财务会计负债11职工薪酬职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、养老保险费等社会保险住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利解雇福利其他相关的支出中级IntermediateFinancialAccounting财务会计根本实际财务会计负债11职工薪酬确认的原那么企业该当在职工为其提供效力的会计期间，将除解雇福利外的应付职工薪酬确以为负债，并根据职工提供效力的受害对象，分别以下情况处置：1．应由消费产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱。但非正常耗费的直接消费人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，该当在发生时确以为当期损益。2．应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱。3．上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。〔管理费用和销售费用〕中级IntermediateFinancialAccounting财务会计根本实际财务会计负债11职工薪酬的计量规范货币性职工薪酬非货币性职工薪酬

1、货币性职工薪酬〔1〕有明确计提规范的——根据国家有关规定计提

〔2〕没有明确计提规范——根据历史阅历、本身实践情况，计算确定。

2、非货币性职工薪酬〔1〕以自产产品或外购商品发放给职任务为福利根据受害对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产本钱或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供应职工的，该当按照该商品的公允价值和相关税费，计量应记入本钱费用的职工薪酬。〔2〕将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用、或租赁住房等资产供职工无偿运用企业将拥有的房屋等资产无偿提供应职工运用的，该当根据受害对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产本钱或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿运用的，该当根据受害对象，将每期应付的租金计入相关资产本钱或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受害对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

【例】乙公司为一家消费彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其消费的本钱为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税公用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参与消费的职工，15名为总部管理人员。〔1〕以自产产品、外购商品发放给职任务为福利〔1〕公司决议发放彩电时

借：消费本钱696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000实践发放彩电时

借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕119000

借：主营业务本钱500000

贷：库存商品500000〔2〕公司决议发放电暖气时

借：消费本钱49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利58500购买电暖气时

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500【例】丙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费运用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费运用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。〔2〕将资产无偿提供应职工运用，租赁住房供职工无偿运用借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬——非货币性福利32500借：应付职工薪酬——非货币性福利32500

贷：累计折旧12500

其他应付款——××租赁公司〔或个人房东〕20000

【例】甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17％。2007年1月甲公司董事会决议将本公司消费的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件本钱为1.2万元，市场销售价钱为每件2万元〔不含增值税〕。不思索其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为〔〕万元。

A.600 B.770 C.1000 D.1170借：管理费用1170

贷：应付职工薪酬1170借：应付职工薪酬1170

贷：主营业务收入1000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕170借：主营业务本钱600

贷：库存商品600中级IntermediateFinancialAccounting财务会计根本实际财务会计负债11解雇福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人能否情愿，企业决议解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离任。解雇福利同时满足以下条件的，该当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的应付职工薪酬，同时计入当期损益〔管理费用〕1．企业曾经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能一方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。3、解雇福利确实认和计量应留意的问题：

〔1〕解雇福利与正常退疗养老金该当区分开来。为单位职工交纳的养老金不属于解雇福利。职工在正常退休时获取的养老金，企业该当是在职工提供效力的会计期间确认和计量。

〔2〕无论职工因何种缘由分开都要支付的福利属于离任后福利，不是解雇福利。

有些企业对职工本人提出的自愿解雇比企业提出的要求职工非自愿解雇情况下支付较少的补偿，在这种情况下，非自愿解雇提供的补偿与职工本人要求解雇提供的补偿之间的差额，才属于解雇福利。〔自愿解雇而给予补偿的部分不属于解雇福利〕股票股利现金股利1、董事会宣告预分配利润不处理不处理2、股东大会批准分配不处理借：利润分配——应付股利贷：应付股利3、办理增资手续借：利润分配贷：股本－六、应付股利的核算七、应交税费

1.应交税费的内容经过“应交税费〞核算的主要税种：——<中级财务会计>中主要讲解增值税、消费税、营业税的会计核算。8流动负债计入“管理费用〞的税种有哪些？印花税的处置如何进展？2.应交增值税

〔一〕纳税义务人在我国境内销售货物或者提供加工、修缮修配劳务以及进口货物的单位和个人按运营规模及会计核算健全与否分为：普通纳税人:开业满一年的，工业企业年应税销售额50万以上；商业企业年应税销售额80万以上小规模纳税人价外税增值税普通纳税人

①开具增值税公用发票，不含税

②开具普通发票，含税

③对外销售应税固定资产，销售额是含税价钱。

④销售货物收取的价外费用，含税

⑤未明确指明含税还是不含税，通常按含税销售额处置。增值税小规模纳税人

小规模纳税人对外销售货物，通常含税由税务机关代开增值税公用发票，那么增值税公用发票上的价钱是不含税购进抵扣法凭证企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税〔即进项税额〕，可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税〔即销项税额〕中抵扣。应交增值税=当期销项税额-当期进项税额增值税公用发票完税凭证：企业进口货物购进免税农产品的收买凭证应交税费——应交增值税摘要借方贷方余额进项税额已交税金转出未交增值税销项税额进项税额转出出口退税转出多交增值税〔二〕科目设置——应交税费—应交增值税——应交税费—未交增值税:反映月末累计未交增值税或多交增值税进项税额出口抵减内销产品应纳税额记录企业购入货物或接受劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额已交税金记录企业已交纳的增值税额〔本月〕销项税额出口退税记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额企业出口货物向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等，向税务机关申报办理出口退税而收到的退回税款进项税额转出不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额8流动负债3.应交增值税的计算应交增值税当期销项税额－当期进项税额当期销项税额(当期实现的销售额＋当期视同销售金额＋价外费用)

×适用税率当期进项税额A1+A2+A3+A4A1—购买存货增值税专用发票上注明的增值税额A2—进口存货从海关取得的完税凭证上注明的增税额A3—运费普通发票（含税价）依7%扣除率计算的进项税额（注意：运费只能是购买方支付的才能扣税）A4—购进免税农产品的收购凭证上注明的买价依13%扣除率计算的进项税额借：原资料等应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款(或应付账款)购入物资或接受劳务借：银行存款〔或应收账款〕贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕企业销售产品(三)普通购销业务的账务处置企业收买的免税农产品〔13%〕、接受运输劳务〔7%〕等，按规定计算增值税进项税额并予以抵扣销项税额。〔四〕普通纳税企业购入免税产品的会计处置8流动负债例题某企业为增值税普通纳税人，本期收买农业产品，实践支付的价款为200万元，收买的农业产品已验收入库，款项曾经支付。企业应作如下账务处置〔该企业采用方案本钱进展日常资料核算。原资料入库分录略〕：

进项税额=200×13%=26〔万元〕

借：资料采购174

应交税费——应交增值税〔进项税额〕26贷：银行存款200

根据<增值税暂行条例实施细那么>，单位或个体运营者的以下行为，视同销售货物〔视同销售≠销售〕〔一〕将货物交付他人代销；P188〔二〕销售代销货物；P188〔三〕设有两个以上机构并实行一致核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县〔市〕的除外；〔四〕将自产、委托加工的货物用于非应税工程；〔五〕将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供应其他单位或个体运营者；〔六〕将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；〔七〕将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；〔八〕将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。〔五〕视同销售的会计处置【例】G公司委托H经销商销售商品200件，协议价为80元/件，本钱为50元/件，适用增值税税率为17%。H经销商以90元/件的价钱将该批商品全部售出，获得销售收入为18000元，增值税额为3060元。G公司收到代销清单后，确认销售收入为16000元，增值税额为2720元。G公司〔委托方〕〔1〕将商品交付H经销商借:发出商品10000贷：库存商品10000〔2〕收到代销清单时借：应收账款18720贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税〔销项税额〕2720借：主营业务本钱10000贷：发出商品10000〔3〕收到H经销商汇来的货款时借：银行存款18720贷：应收账款——H经销商18720H经销商：〔1〕收到代销商品时借：受托代销商品16000贷：受托代销商品款16000〔2〕代销商品售出时借：银行存款21060贷：主营业务收入18000应交税费——应交增值税〔销项税额〕3060借：主营业务本钱16000贷：受托代销商品16000借：受托代销商品款16000应交税费——应交增值税〔进项税额)2720贷：应付账款——G公司18720〔3〕按合同协议价将款项付给G公司时借：应付账款——G公司18720贷：银行存款187208流动负债例题

甲公司为增值税普通纳税人，本期以原资料对乙公司投资，双方协议按本钱作价。该批原资料的本钱200万元，计税价钱为220万元。假设该原资料的增值税税率为17%。根据上述经济业务，甲、乙〔假设甲、乙公司原资料均采用实践本钱进展核算〕

8流动负债例题

甲公司：

对外投资转出原资料计算的销项税额=220×17%=37.4〔万元〕借：长期股权投资257.4贷：其他业务收入220

应交税费——应交增值税〔销项税额)37.4

借：其他业务本钱200

贷：原资料200乙公司：

收到投资时，视同购进处置

借：原资料220

应交税费——应交增值税〔进项税额〕37.4贷：实收资本257.4〔1〕购进货物或接受应税劳务时即能认定其进项税额不予抵扣的，如购进用于非应税工程的货物等，其账务处置为：借：××资产等〔价款+增值税额〕贷：银行存款、应付账款等〔2〕改动购进货物用途，将其用于不得抵扣进项税额的工程，如将购进货物用于在建工程等，账务处置为：借：在建工程等贷：原资料应交税金―应交增值税〔进项税额转出〕〔六〕进项不予抵扣事项的账务处置〔3〕购入货物或在产品、产废品等发生非正常损失时，其账务处置为：借：待处置财富损溢贷：原资料等应交税费―应交增值税〔进项税额转出〕8流动负债例题某企业为增值税普通纳税人，本期购入一批资料，增值税公用发票上注明的增值税额为20.4万元，资料价款120万元。资料已入库，货款曾经支付〔假设该企业资料采用实践本钱进展核算〕。资料入库后，该企业将该批资料全部用于工程建立工程。根据该项经济业务，企业可作如下账务处置：

〔1〕资料入库时：借：原资料120

应交税费——应交增值税〔进项税额〕20.4贷：银行存款140.4〔2〕工程领用资料时：

借：在建工程140.4贷：应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕20.4

原资料120纳税人进口货物，按组成计税价钱和<条例>规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。

组成计税价钱＝关税完税价钱＋关税＋消费税应纳税额＝组成计税价钱×税率

〔七〕进口货物纳税应交增值税=销项税额-〔进项税额-进项税额转出-出口退税〕-出口抵减内销产品应纳税额预交或上交当月增值税时：借：应交税费―应交增值税〔已交税金〕贷：银行存款尚未抵扣的增值税可留待下期继续抵扣。〔八〕当月应交增值税与实交增值税的会计处置月末当月应交未交的增值税〔本期应交增值税>已交税金〕借:应交税费——应交增值税〔转出未交增值税〕贷:应交税费——未交增值税当月多交的增值税:〔本期应交增值税<已交税金〕借:应交税费——未交增值税贷:应交税费——应交增值税〔转出多交增值税〕结转后，“应交税费——应交增值税〞帐户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税〔十〕转出多交增值税和未交增值税的会计处置8流动负债例题长江公司为增值税普通纳税人，8月份发生以下业务〔1〕购入全新不需求安装的机器设备一台，买价100000，增值税17000，运杂费500元，合计117500元，用银行存款支付。〔2〕购入原资料一批，买价200000元，增值税34000元，合计234000元，结算凭证已到，原资料入库，贷款用银行存款支付。8流动负债例题〔3〕自建厂房领用原资料一批，实践本钱50000元，购进该批原资料时支付的进项税额8500曾经抵扣。〔4〕由于自然灾祸，毁损产废品一批，实践本钱40000元，所耗购进货物的进项税额为3400元。〔5〕销售甲产品100件，不含税的价款为500000元，增值税率为17%，增值税销项税额85000元，合计585000元，款项收到，存入银行。〔6〕甲产品10件用于在建工程，本钱合计35000元，增值税按当月甲产品的销售价钱50000元和增值税率17%计算。8流动负债例题〔7〕用原资料一批对外投资。原资料的账面价值为100000元，投资双方的不含税协商价值为100000元，增值税按协商价值的17%计算。〔8〕销售乙产品20件，不含税的价款为10000元，另收取了自营运输费200元，由于该项业务属于混合销售行为，自营运输费应一并交纳增值税，增值税销项税额为1734元，合计11934元，款项收到，存入银行。〔9〕出口丙产品2件，价款折合人民币20000元，尚未收到。

8流动负债例题〔10〕出口丙产品2件所耗原资料为10000元，进项税额1700元，申报退税后，应退回税款900元，允许企业抵减内销产品销项税额。〔11〕出口丙产品所耗用原资料未退回的进项税额800元，计入销售本钱。〔12〕8月份补交7月末未交增值税2000元，并预交8月份增值税80000元，合计82000元。〔二〕不含税销售额=含税销售额/(1+征收率)应纳税额=不含税销售额*征收率1．企业购入物资或接受应税劳务时：借：原资料等〔买价+进项税额〕贷：银行存款等2．销售产品时：借：银行存款等贷：主营业务收入应交税费―应交增值税〔十一〕小规模纳税人应交增值税的账务处置3.应交消费税的会计处置〔1〕税法的相关规定从2021年1月1日起，应税产品改为14种。烟酒及酒精化装品贵重首饰及珠宝玉石鞭炮、烟火废品油汽车轮胎摩托车小汽车高尔夫球及球具高档手表游艇木制一次性筷子实木地板8流动负债从价定率：应纳税额=销售额×税率从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额〔1〕直接销售应税消费品〔2〕视同销售〔3〕委托加工应税消费品复合计税：卷烟与白酒8流动负债〔2〕消费税的计算应交税费——应交消费税实践交纳和待扣的消费税按规定应交纳的消费税余：反映尚未交纳的消费税余：反映多交或待扣的消费税〔3〕科目设置〔二〕1、销售产品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2、应税消费品换取消费资料、抵偿债务借：物资采购/应付账款等贷：主营业务收入3、应税消费品用于对外投资，在建工程、非消费机构等其他方面按规定应交纳的消费税，应计入有关的本钱4、委托加工应税消费品〔4〕账务处置借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税1、发出资料委托他人加工时借：委托加工物资贷：原资料2、支付加工费时

借：委托加工物资应交税费——应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款3、支付代扣代缴消费税时(直接销售)借：委托加工物资贷：银行存款4、委托加工资料收回入库时借：原资料贷：委托加工物资

5、委托加工产品直接销售时借：应收帐款贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕主营业务收入委托加工应税消费品收回直接销售，不征收消费税，因此不用进展消费税会计处置。6、委托加工资料收回用于延续消费应税消费品，应税消费品销售时a.销售时

借：应收帐款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕b.计算应交消费税借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税8流动负债例题某企业为增值税普通纳税人，本期销售其消费的应纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元〔不含应向购买者收取的增值税额〕，产品本钱为15万元。该产品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。产品曾经发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。〔1〕应向购买者收取的增值税额=240000×17%=40800〔2〕应交的消费税=240000×10%=24000借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800

借：营业税金及附加24000

贷：应交税费——应交消费税24000

借：主营业务本钱150000

贷：库存商品1500008流动负债例题接上例，假定该批商品未进展销售，而是直接对外投资，并作为长期股权投资核算借：长期股权投资304800

贷：主营业务收入240000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800应交税费——应交消费税24000借：主营业务本钱150000

贷：库存商品150000

假设是该产品用于本企业的在建工程，那么借：在建工程214800

贷：库存商品150000

应交税费——应交增值税〔销项税额〕40800

应交税费——应交消费税240004.应交营业税的会计处置8流动负债企业提供应税劳