第2章审计计划

第二章审计方案第一节初步业务活动第二节总体审计战略和详细审计方案第三节审计重要性第一节初步业务活动一、初步业务活动二、审计的前提条件三、审计业务商定书一、初步业务活动1．初步业务活动目的〔1〕具备执行业务所需的独立性和才干；〔2〕不存在因管理层诚信问题而能够影响CPA坚持该项业务的志愿的事项；〔3〕与被审计单位之间不存在对业务商定条款的误解。2．初步业务活动内容〔1〕针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序；〔2〕评价遵守相关职业品德要求的情况；〔3〕就审计业务商定条款达成一致意见。初步业务活动程序工作底稿举例索引号1.如果首次接受审计委托，实施下列程序：

（1）与被审计单位面谈，讨论下列事项：

1）审计的目标；

2）审计报告的用途；

3）管理层对财务报表的责任；

4）审计范围；

5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；

6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；

7）管理层提供必要的工作条件和协助；

8）CPA不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；

9）利用被审计单位专家或内部审计人员的程度（必要时）；

10）审计收费。

（2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录。

（3）征得被审计单位书面同意后，与前任CPA沟通。

DH初步业务活动程序索引号2.如果是连续审计，实施下列程序：

（1）了解审计的目标，审计报告的用途，审计范围和时间安排等；

（2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等；

（3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记录；

（4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。略3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力。

4.完成业务承接评价表或业务保持评价表。AA/AB5.签订审计业务约定书（适用于首次接受业务委托，以及连续审计中修改长期审计业务约定书条款的情况）。AC1.客户法定称号〔中/英文〕：

2.客户地址：

______________________________________________________________

：_______________________：____________________________

电子信箱：_______________________________________________

联络人：__________________

3.客户性质〔国有/外商投资/民营/其他〕：

______________________________________________________________

4.客户所属行业、业务性质与主要业务：

____________________________________________________________

5.最初接触途径〔详细阐明〕

〔1〕本所职工推荐__________________________________

〔2〕外部人员推荐________________________________

客户的诚信信息来源：

例如：

与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；

向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；

从相关数据库中搜索客户的背景信息。考虑因素：

客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉

客户的经营性质

客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度

客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平

工作范围受到不适当限制的迹象

客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象

变更会计师事务所的原因

关键管理人员是否更换频繁

……18.根据对客户及其环境的了解，记录以下事项：经营风险信息来源：

例如：从相关数据库中搜索客户的背景信息。

考虑因素：

行业内类似企业的经营业绩

法律环境

监管环境

受国家宏观调控政策的影响程度

是否涉及重大法律诉讼或调查

是否计划或有可能进行合并或处置资产

客户是否依赖主要客户（来自该客户的收入占全部收入的大部分）或主要供应商（来自该供应商的采购占全部采购的大部分）

管理层是否倾向于异常或不必要的风险

关键管理人员的薪酬是否基于客户的经营状况确定

管理层是否在达到财务目标或降低所得税方面承受不恰当的压力……财务状况信息来源：

例如：近三年财务报表

考虑因素：

现金流量或营运资金是否能够满足经营、债务偿付以及分发股利的需要

是否存在对发行新债务和权益的重大需求

贷款是否延期未清偿，或存在违反贷款协议条款的情况

最近几年销售、毛利率或收入是否存在恶化的趋势

是否涉及重大关联方交易

是否存在复杂的会计处理问题

客户融资后，其财务比率是否恰好达到发行新债务或权益的最低要求

是否使用衍生金融工具

是否经常在年末或临近年末发生重大异常交易

是否对持续经营能力产生怀疑……客户的风险级别〔高/中/低〕：_____________________________项目组的时间和资源考虑因素：

根据本所目前的人力资源情况，是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员组建项目组

是否能够在提交报告的最后期限内完成业务项目组的专业胜任能力考虑因素：

初步确定的项目组关键人员是否熟悉相关行业或业务对象

初步确定的项目组关键人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力

在需要时，是否能够得到专家的帮助

如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员19.根据本所目前的情况，思索以下事项：【例题·多项选择题】初步业务活动的内容包括〔〕。A．了解被审计单位及其环境评价艰苦错报风险B．针对坚持客户关系和详细审计业务虚施相应的质量控制程序C．评价遵守职业品德要求的情况D．就审计业务商定条款达成一致意见【答案】BCD【解析】选项A的环节是在CPA承接业务后进展的，不是承接业务前或承接业务过程中进展的任务。二、审计的前提条件CSA第1111号第五条：只需经过实施以下任务就执行审计任务的根底达成一致意见，才承接或坚持审计业务：〔1〕确定审计的前提条件存在；〔2〕确认CPA和管理层已就审计业务商定条款达成一致意见。CSA第1111号第六条：为了确定审计的前提条件能否存在，CPA该当确定两个方面的事项：〔1〕确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制根底能否是可接受的；〔2〕就管理层认可并了解其责任与管理层达成一致意见。〔一〕财务报告编制根底〔二〕就管理层的责任达成一致意见〔三〕管理层确认的方式〔一〕财务报告编制根底适用的财务报告编制根底的作用〔1〕根据审计准那么，适用的财务报告编制根底为CPA提供了用以审计财务报表的规范。〔2〕假设不存在可接受的财务报告编制根底，管理层就不具有编制财务报表的恰当根底，CPA也不具有对财务报表进展审计的适当规范。1.确定财务报告编制根底的可接受性CPA需求思索以下相关要素：〔1〕被审计单位的性质〔例如，被审计单位是商业企业、公共部门实体还是非营利组织〕；〔2〕财务报表的目的〔例如，编制财务报表是用于满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求，还是用于满足财务报表特定运用者的财务信息需求〕；〔3〕财务报表的性质〔例如，财务报表是整套财务报表还是单一财务报表〕；〔4〕法律法规能否规定了适用的财务报告编制根底。通用目的财务报表——宽广财务报表运用者特殊目的财务报表——财务报表特定运用者2.通用目的编制根底假设财务报告准那么由经授权或获得认可的准那么制定机构制定和发布，供某类实体运用，只需这些机构遵照一套既定和透明的程序，那么以为财务报告准那么对于这类实体编制通用目的财务报表是可接受的。国际财务报告准那么IFRS(InternationalFinancialReportingStandards〕国际公共部门会计准那么IPSASs〔InternationalPublicSectorAccountingStandards〕3.法律法规规定的财务报告编制根底通常情况下可接受。〔二〕就管理层的责任达成一致意见管理层认可并了解其责任是CPA执行审计任务的根底管理层应认可哪些责任？〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映〔如适用〕。〔2〕设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报。〔3〕向CPA提供必要的任务条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的一切信息〔如记录、文件和其他事项〕，向CPA提供审计所需求的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。【例题•多项选择题】管理层该当认可并了解其对财务报表的责任，包括〔〕。A.按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运转与维护承当完全责任C.假设管理层不认可或不了解其对财务报表的责任，那么CPA只能思索出具非无保管意见D.向CPA提供必要的任务条件，包括允许CPA接触与编制财务报表相关的一切信息【答案】ABD【解析】选项C不恰当。假设管理层不认可或不了解其对财务报表的责任，那么CPA不能承接审计业务委托，而不是思索出具何种类型审计报告的问题。〔三〕管理层确认的方式CPA该当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。因此，CPA需求获取针对管理层责任的书面声明、其他审计准那么要求的书面声明，以及在必要时需求获取用于支持其他审计证据〔用以支持财务或者一项或多项详细认定〕的书面声明。假设管理层不认可其责任，或不赞同提供书面声明，CPA将不能获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，CPA承接此类审计业务是不恰当的，除非法律法规另有规定。【例题·单项选择题】按照审计准那么的要求，CPA执行审计任务的前提是就某些事项与管理层的责任达成一致意见。以下不属于这些事项的是()。A.管理层按照适用的财务报告编制根底编制财务报表并使其实现公允反映，假设财务报表存在舞弊不能由CPA替代管理层责任B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运转与维护承当完全责任C.假设管理层不认可并了解编制财务报表的责任，CPA只能思索出具非无保管意见D.CPA可以接触与编制财务报表相关的一切信息，可以合理预期获取审计所需求的信息【答案】C【解析】选项C不恰当。假设管理层不认可并了解编制财务报表的责任，那么CPA不能承接审计委托。三、审计业务商定书审计业务商定书是指会计师事务所与被审计单位签署的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目的和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签署审计业务商定书。〔一〕审计业务商定书根本内容〔二〕审计业务商定书的特殊思索〔一〕审计业务商定书根本内容1.财务报表审计的目的与范围；2.CPA的责任；3.管理层的责任；4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制根底；5.提及CPA拟出具的审计报告的预期方式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告能够不同于预期方式和内容的阐明。〔二〕审计业务商定书的特殊思索1.思索特定需求2.组成部分的审计3.延续审计CPA修正审计业务商定条款4.审计业务商定条款的变卦4.审计业务商定条款的变卦〔1〕变卦审计业务商定条款的要求审计业务————保证程度较低的业务导致被审计单位变卦业务的情形①环境变化对审计效力的需求产生影响；②对原来要求的审计业务的性质存在误解；③无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围遭到限制。上述第①和第②通常被以为是变卦业务的合理理由假设没有合理的理由，CPA不应赞同变卦业务假设CPA不赞同变卦审计业务商定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，CPA该当：①在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务商定；②确定能否有商定义务或其他义务向治理层、一切者或监管机构等报告该事项。Incontrast,achangemaynotbeconsideredreasonableifitappearsthatthechangerelatestoinformationthatisincorrect,incompleteorotherwiseunsatisfactory.Anexamplemightbewheretheauditorisunabletoobtainsufficientappropriateauditevidenceregardingreceivablesandtheentityasksfortheauditengagementtobechangedtoareviewengagementtoavoidaqualifiedopinionoradisclaimerofopinion.〔2〕变卦为审阅业务或相关效力业务的要求在赞同变卦前，CPA除思索上述〔1〕中提及的事项外，还需求评价变卦业务对法律责任或业务商定的影响；假设CPA以为将审计业务变卦为审阅业务或相关效力业务具有合理理由，截至变卦日已执行的审计任务能够与变卦后的业务相关，然而，CPA需求执行的任务和出具的报告要适用于变卦后的业务；Iftheauditorconcludesthatthereisreasonablejustificationtochangetheauditengagementtoarevieworarelatedservice,theauditworkperformedtothedateofchangemayberelevanttothechangedengagement;however,theworkrequiredtobeperformedandthereporttobeissuedwouldbethoseappropriatetotherevisedengagement.Inordertoavoidconfusingthereader,thereportontherelatedservicewouldnotincludereferenceto:防止引起报告运用者的误解，对相关效力业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；只需将审计业务变卦为执行商定程序业务，CPA才可在报告中提及已执行的程序。【例题·单项选择题】ACPA担任审计甲公司20×8年度财务报表，在确定业务商定条款和处置业务类型变卦时，ACPA遇到以下事项，请代为做出正确的专业判别。

1.假设管理层或治理层在拟议的审计业务商定条款中对审计任务范围施加限制，并且这种限制将导致ACPA无法对财务报表发表审计意见，ACPA正确的做法是〔〕。

A.在实施审计程序后，出具无法表表示见的审计报告

B.在实施审计程序后，针对可审计部分出具审计报告

C.告知管理层，不能将该项业务作为审计业务予以承接

D.与管理层协商，将该项业务变卦为简要财务报表审计业务『正确答案』C

『答案解析』留意不要和选项A混淆。标题调查的是在“拟议的业务商定条款〞中就发现存在这种无法发表审计意见的限制，此时首先思索不能作为审计业务予以承接，而不是仍要实施程序，出具无法表表示见的报告。2.假设是延续审计业务，在以下情况下，需求ACPA提示甲公司管理层关注或修正现有业务的商定条款的是〔〕。

A.CPA对上期财务报表出具了非规范审计报告

B.CPA改换两名审计助理人员

C.甲公司对上期财务报表作出重述

D.甲公司高级管理人员近期发生变动『正确答案』D

『答案解析』对延续审计中，需求重新签署业务商定书的情况教材列示了8种，此题调查的是第3种。

3.在完成审计业务前，假设将审计业务变卦为保证程度较低的鉴证业务，ACPA以为合理的理由是〔〕。

A.CPA不能获取完好和令人称心的信息

B.CPA不能获取充分、适当的审计证据

C.甲公司提出大幅度削减审计费用D.甲公司对原来要求的审计业务的性质存在误解『正确答案』D

『答案解析』合理的变卦理由只需两种：一是情况变化对审计效力的需求产生影响；一是对原来要求的审计业务的性质存在误解。

第二节总体审计战略和详细审计方案图2-1审计方案的两个层次一、总体审计战略二、详细审计方案三、审计过程中对方案的更改四、指点、监视与复核图2-1审计方案的两个层次风险评价A风险应对B报告CD0审计方案D1根据要求继续不断地更新和修正方案总体审计战略E1．审计范围2．报告目的/时间3．审计方向4.审计资源详细审计方案F1．风险评价方案2.应对评价的风险的措施3.审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通Hwherehow财务报表层认定层动态根据风险评价定一、总体审计战略〔教材附录2-1〕CPA制定总体审计战略的目的是用以确定审计范围、时间安排和方向，并指点详细审计方案。〔一〕审计范围〔二〕报告目的、时间安排及所需沟通的性质〔三〕审计方向〔四〕审计资源〔一〕审计范围1．编制拟审计的财务信息所根据的财务报告编制根底；2．特定行业的报告要求，如某些行业监管机构要求提交的报告；3．预期审计任务涵盖的范围，包括应涵盖的组成部分的数量及所在地点；4．母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表；5．由组成部分CPA审计组成部分的范围；6．拟审计的运营分部的性质，包括能否需求具备专门知识；7．外币折算，包括外币买卖的会计处置、外币财务报表的折算和相关信息的披露；8．除为合并目的执行的审计任务之外，对个别财务报表进展法定审计的需求；9．内部审计任务的可获得性及CPA拟信任内部审计任务的程度；10．被审计单位运用效力机构的情况，及CPA如何获得有关效力机构内部控制设计和运转有效性的证据；11．对利用在以前审计任务中获取的审计证据〔如获取的与风险评价程序和控制测试相关的审计证据〕的预期；12．信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和对运用计算机辅助审计技术的预期；13．协调审计任务与中期财务信息审阅的预期涵盖范围和时间安排，以及中期审阅所获取的信息对审计任务的影响；14．与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。〔二〕报告目的、时间安排及所需沟通的性质1．被审计单位对外报告的时间表，包括中间阶段和最终阶段；2．与管理层和治理层举行谈判，讨论审计任务的性质、时间安排和范围；3．与管理层和治理层讨论CPA拟出具的报告的类型和时间安排以及沟通的其他事项〔口头或书面沟通〕，包括审计报告、管理建议书和向治理层通报的其他事项；4．与管理层讨论预期就整个审计业务中对审计任务的进展进展的沟通；5．与组成部分CPA沟通拟出具的报告的类型和时间安排，以及与组成部分审计相关的其他事项；6．工程组成员之间沟通的预期的性质和时间安排，包括工程组会议的性质和时间安排，以及复核已执行任务的时间安排；7．预期能否需求和第三方进展其他沟通，包括与审计相关的法定或商定的报告责任。〔三〕审计方向1．重要性方面。详细包括：〔1〕为方案目确实定重要性；〔2〕为组成部分确定重要性且与组成部分的CPA沟通；〔3〕在审计过程中重新思索重要性；〔4〕识别重要的组成部分和账户余额。2．艰苦错报风险较高的审计领域。3．评价的财务报表层次的艰苦错报风险对指点、监视及复核的影响。4．工程组人员的选择〔在必要时包括工程质量控制复核人员〕和任务分工，包括向艰苦错报风险较高的审计领域分派具备适当阅历的人员。5．工程预算，包括思索为艰苦错报风险能够较高的审计领域分配适当的任务时间。6．如何向工程组成员强调在搜集和评价审计证据过程中坚持职业疑心必要性的方式。7．以往审计中对内部控制运转有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8．管理层注重设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9．业务买卖量规模，以基于审计效率的思索确定能否依赖内部控制。10．对内部控制重要性的注重程度。11．影响被审计单位运营的艰苦开展变化，包括信息技术和业务流程的变化，关键管理人员变化，以及收买、兼并和分立。12．艰苦的行业开展情况，如行业法规变化和新的报告规定。13．会计准那么及会计制度的变化。14．其他艰苦变化，如影响被审计单位的法律环境的变化。〔四〕审计资源1．向详细审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当阅历的工程组成员，就复杂的问题利用专家任务等；2．向详细审计领域分配资源的多少，包括分派到重要地点进展存货监盘的工程组成员的人数，在集团审计中复核组成部分CPA任务的范围，向高风险领域分配的审计时间预算等；3．何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4．如何管理、指点、监视这些资源，包括预期何时召开工程组预备会和总结会，预期工程合伙人和经理如何进展复核，能否需求实施工程质量控制复核等。【例题·单项选择题】CPA该当为审计任务制定审计战略，但是每次审计业务总体审计战略的详略程度不同，其决议性要素是〔〕。A．初步业务活动的结果B．审计业务的特征C．为被审计单位提供其他效力时所获得的阅历D．被审计单位规模及该项审计业务的复杂程度【答案】D【解析】CPA主要根据被审计单位规模和业务复杂程度来制定总体审计战略。二、详细审计方案制定详细审计方案的目的1．获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低程度；2．确定审计程序的性质、时间安排和范围。详细审计方案包括：〔一〕风险评价程序为了充分识别和评价财务报表艰苦错报风险，CPA方案实施的风险评价程序的性质、时间安排和范围；〔二〕方案实施的进一步审计程序针对评价的认定层次的艰苦错报风险，CPA方案实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和本质性程序；随着审计任务的推进，对审计程序的方案会一步步深化，并贯穿于整个审计过程。例如，方案风险评价程序通常在审计开场阶段进展，方案进一步审计程序需求根据风险评价程序的结果进展。进一步审计程序分为：总体方案和拟实施的详细审计程序〔性质、时间和范围〕总体方案包括本质性方案和综合性方案〔三〕方案其他审计程序在方案阶段，还需求兼顾其他准那么中规定的、针对特定工程在审计方案阶段应执行的程序及记录要求。舞弊，关联方等三、审计过程中对方案的更改1.对方案审计任务的认识方案审计任务并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个继续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的一直。2.审计方案更改的根本要求由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等缘由，CPA在该当在必要时对总体审计战略和详细审计方案做出更新和修正。3.更新和修正能够涉及比较重要的事项前面的任务影响后面阶段的任务方案，后面的任务过程有能够导致对已制定的方案进展修正和更新，如〔1〕对重要性程度的调整；〔2〕对某类买卖、账户余额和披露的艰苦错报风险评价的修正；〔3〕对进一步审计程序的修正。一旦方案被更新和修正，审计任务也就该当进展相应的修正举例假设CPA在审计过程中对总体审计战略或详细审计方案作出艰苦修正，该当在审计任务底稿中记录作出的艰苦修正及其理由。【例题·单项选择题】A会计师事务所在初次承接B公司2021年度财务报表审计业务之前了解到：担任B公司2021年度财务报表审计的C会计师事务所为其出具了否认意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚伪确认；同时证券监管部门正在对公司的收入确认问题进展调查，尚无结果。A会计师事务所依然决议承接该业务，并指派甲CPA为B公司审计工程合伙人。甲CPA在制定审计方案时，遇到以下问题，请根据审计准那么的相关规定，根据B公司的特点，代甲CPA判别以下事项中需求修正详细审计方案的包括〔〕。A．甲CPA在初步评价艰苦错报风险前，将B公司的销售和收款循环列为重点审计领域B．甲CPA在进展存货监盘前，与B公司讨论存货清点方案和存货监盘方案C．甲CPA在对应收账款函证前，向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证D．甲CPA在进驻B公司时，提请B公司允许CPA接触与编制财务报表相关的一切信息、其他信息，以及不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员【答案】B【解析】选项A恰当，由于B公司2021年审计结论涉及收入虚伪确认问题，在2021年，证券监管部门正在对B公司的收入进展调查且尚无结果，可见销售与收款循环存在较高艰苦错报风险，CPA应将B公司销售收入作为2021年财务报表审计的重点审计领域；选项B不恰当，甲CPA应就B公司存货清点方案进展讨论，但为了添加审计程序的不可预见性，不应与B公司讨论存货监盘方案；选项C恰当，甲CPA应向B公司索取债务人联络方式，以便尽早实施函证，由于实施函证时间太晚影响CPA对应收账款询证函回函结果的分析；选项D恰当，甲CPA在CPA实施现场审计之前，提请B公司允许CPA接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向CPA提供审计所需的其他信息，允许CPA在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。四、指点、监视与复核1.根本要求CPA该当制定方案，确定对工程组成员的指点、监视以及对其任务进展复核的性质、时间安排和范围。2.对工程组成员指点、监视和复核时该当思索的要素〔1〕被审计单位的规模和复杂程度；〔2〕审计领域；〔3〕评价的艰苦错报风险；〔4〕执行审计任务的工程组成员的专业素质和胜任才干。

【例题·单项选择题】CPA在〔〕情形下该当扩展对审计工程组的指点与监视的范围，加强指点与监视的及时性，执行更详细的复核任务。A．工程组成员专业素质提高B．评价的艰苦错报风险加强C．对独立性要求加大D．审计时间比预算缩短【答案】B【解析】决议CPA对审计工程组指点、监视与复核范围的一个重要要素是评价的艰苦错报风险高低，当CPA评价的艰苦错报风险添加时，那么通常需求扩展指点与监视的范围，加强指点与监视的及时性，执行更详细的复核任务。第三节审计重要性一、重要性的含义二、重要性程度确实定三、错报一、重要性的含义〔一〕重要性概念了解要点〔二〕确定方案重要性程度的要求〔三〕审计重要性程度的作用〔一〕重要性概念了解要点财务报告编制根底通常从编制和列报财务报表的角度阐释重要性概念。但通常而言，重要性概念可从以下方面进展了解：1.假设合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的；2.对重要性的判别是根据详细环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；3.判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。〔二〕确定方案重要性程度的要求〔留意是各个层次的重要性程度的制定〕在审计开场时〔即在制定总体审计战略时〕，必需对艰苦错报的规模和性质做出一个判别，这包括制定财务报表层次的重要性和特定买卖类别、账户余额和披露的重要性程度。当错报金额“高于〞整体重要性程度时，就很能够被合理预期将对运用者根据财务报表做出的经济决策产生影响〔三〕审计重要性程度的作用1．CPA运用整体重要性程度的目的有：〔1〕确定风险评价程序的性质、时间安排和范围；〔2〕识别和评价艰苦错报风险；〔3〕确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。2．在构成审计结论阶段，要运用整体重要性程度和为了特定买卖类别、账户余额和披露而确定的较低金额的重要性程度来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。重要性运用的环节环节要求应用范围第一个环节在“计划和执行财务报表审计工作时”，CPA运用重要性对错报作出判断（1）确定风险评估程序的性质、时间安排和范围（2）识别和评估重大错报风险（3）确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围第二个环节确定“审计意见类型”，CPA需要考虑重要性水平，评价识别出的错报对审计报告中审计意见的影响，以及评价未更正错报对财务报表的影响（1）错报重大但不广泛，保留意见审计报告（2）错报重大且广泛，否定意见审计报告[请参见教材表19-1]【例题·单项选择题】以下对重要性含义的表述中，不恰当的是()。A．假设合理预期错报能够影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策，那么通常以为错报是艰苦的B．判别某事项对财务报表运用者能否艰苦时，应思索错报对个别财务报表运用者的影响C．对重要性的判别是根据详细环境作出的D．对重要性的判别受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响【答案】B【解析】选项B不恰当。判别某事项对财务报表运用者能否艰苦，是在思索财务报表运用者整体共同的财务信息需求的根底上作出的。由于不同财务报表运用者对财务信息的需求能够差别很大，因此不思索错报对个别财务报表运用者能够产生的影响。二、重要性程度确实定在方案审计任务时，CPA该当确定一个可接受的重要性程度，以发如今金额上艰苦的错报。确定方案的重要性程度时该当思索的要素：1.对被审计单位及其环境的了解；2.审计的目的，包括特定报告要求；3.财务报表各工程的性质及其相互关系；4.财务报表工程的金额及其动摇幅度；〔一〕财务报表整体的重要性〔二〕特定类别买卖、账户余额或披露的重要性〔三〕实践执行的重要性〔四〕审计过程中修正重要性程度〔五〕在审计中运用实践执行的重要性

〔一〕财务报表整体的重要性1.确定财务报表整体重要性的目的CPA在制定总体审计战略时该当确定财务报表整体的重要性，以便可以评价财务报表整体能否公允反映。2.根本方法通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。如以下图所示：财务报表整体的重要性=基准×百分比在选择基准时，CPA该当思索的要素：〔1〕财务报表要素(如资产、负债、一切者权益、收入和费用)；〔2〕能否存在特定会计主体的财务报表运用者特别关注的工程(如为了评价财务业绩，运用者能够更关注利润、收入或净资产)；〔3〕被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；〔4〕被审计单位的一切权构造和融资方式(例如，假设被审计单位仅经过债务而非权益进展融资，财务报表运用者能够更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)；〔5〕基准的相对动摇性。常用的基准被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定

经常性业务的税前利润

2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少

过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入

3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正建造厂房及购买机器设备

总资产

4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力

营业收入

5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值

净资产

6.为某国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用

成本与营业费用总额

7.为公益性质的基金会

捐赠收入或支出总额

适当的百分比CPA通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。例如：〔1〕以营利为目的的制造行业实体，能够以为经常性业务的税前利润的5％是适当的；〔2〕对非营利组织，CPA能够以为总收入或费用总额的l%是适当的。CPA通常运用职业判别合理选择百分比，据以确定重要性程度。思索的要素：〔1〕能否是上市公司或公众利益实体；〔2〕财务报表运用者的范围；〔3〕被审计单位能否由集团内部关联方提供融资或能否有大额对外融资〔如债券或银行贷款〕；〔4〕财务报表运用者能否对基准数据特别敏感〔如特殊目的财务报表的运用者〕。CPA在确定重要性时，不需思索与详细工程计量相关的固有不确定性。例如〔二〕特定类别买卖、账户余额或披露的重要性根据被审计单位的特定情况，以下要素能够阐明存在一个或多个特定类别的买卖、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表运用者根据财务报表作出的经济决策：(1)法律法规或适用的财务报告编制根底能否影响财务报表运用者对特定工程(如关联方买卖、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期；(2)与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研讨与开发本钱)；(3)财务报表运用者能否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收买的业务)。在思索能否存在上述买卖时，了解治理层和管理层的看法和预期通常是有用的。〔三〕实践执行的重要性1.实践执行的重要性含义实践执行的重要性是指CPA确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超越财务报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。假设适用，实践执行的重要性还指CPA确定的低于特定类别的买卖、账户余额或披露的重要性程度的一个或多个金额。—实践执行的重要性(PerformanceMateriality)仅为发现单项艰苦的错报而方案审计任务将忽视这样一个现实，即单项非艰苦错报的汇总数能够导致财务报表出现艰苦错报，更不用说还没有思索能够存在的未发现错报。确定财务报表整体的实践执行的重要性，旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超越财务报表整体的重要性的能够性降至适当的低程度。Theauditorshalldetermineperformancematerialityforpurposesofassessingtherisksofmaterialmisstatementanddeterminingthenature,timingandextentoffurtherauditprocedures.(Ref:Para.A12)2.确定实践执行的重要性应思索要素1.对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评价程序的过程中得到更新)；2.前期审计任务中识别出的错报的性质和范围；3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。3.实践执行的重要性程度的阅历值50%-75%经验值情形1.选择较低的百分比来确定实际执行的重要性(1)首次接受委托的审计项目；(2)连续审计，以前年度审计调整较多；(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等(4)存在或预期存在值得关注的内控缺陷。2.选择较高的百分比来确定实际执行的重要性(1)连续审计，以前年度审计调整较少；(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等；(3)内控运行有效

。审计准那么要求CPA确定低于财务报表整体重要性的一个或多个金额作为实践执行的重要性，CPA无需经过将财务报表整体的重要性平均分配或按比例分配至各个报表工程的方法来确定实践执行的重要性，而是根据对报表工程的风险评价结果，确定如何确定一个或多个实践执行的重要性。例如4.方案的重要性与实践执行的重要性之间的关系〔四〕审计过程中修正重要性程度1.根本要求CPA能够需求修正财务报表整体的重要性和特定类别的买卖、账户余额