第二章所得税

高级财务会计李宜第二章所得税所得税会计概述第一节第二章资产、负债的计税根底及暂时性差别第二节递延所得税负债及递延所得税资产确实认第三节所得税费用确实认和计量分标题一分标题一第四节所得税2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>本章主要内容所得税费用确实认和计量递延所得税负债及递延所得税资产确实认资产(负债)计税根底及应纳税(可抵扣)暂时性差别确实定本章重点难点一二三2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>第一节所得税会计概述资产负债表债务法：经过比较资产负债表上资产、负债按会计准那么确定的账面价值与按税法确定的计税根底，两者差额分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别确认递延所得税负债和递延所得税资产，并在此根底上确定每一期间利润表中的所得税费用的一种方法。2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>所得税会计普通程序2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>采用资产负债表债务法核算所得税，企业普通应于每一资产负债表日进展如下核算：一.确定资产、负债工程的账面价值二.确定资产、负债工程的计税根底三.计算暂时性差别的期末余额四.计算“递延所得税负债〞、“递延所得税资产〞科目的期末余额与发生额五.所得税费用=当期所得税费用＋递延所得税费用〔－递延所得税收益〕一、资产的账面价值和计税根底2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>资产的账面价值—某项资产在继续持有及最终处置的一定期间内为企业带来的未来经济利益的总额。资产的账面价值=资产账面余额—折旧—摊销—减值预备→净额

●资产的计税根底＝资产未来期间计税时可税前扣除的金额二、负债的账面价值和计税根底2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>负债的账面价值→原值

负债的计税根底=账面价值—未来期间计税时可予税前扣除的金额。三、计算暂时性差别的期末余额2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>1.应纳税暂时性差别→递延所得税负债公式：资产的账面价值>资产的计税根底负债的账面价值<负债的计税根底三、计算暂时性差别的期末余额2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>2.可抵扣暂时性差别→递延所得税资产公式：资产的账面价值<资产的计税根底负债的账面价值>负债的计税根底四、计算递延所得税负债(资产)的期末余额2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>1.“递延所得税负债〞科目的期末余额＝应纳税暂时性差别的期末余额×未来转回时的所得税税率

2.“递延所得税资产〞科目的期末余额＝可抵扣暂时性差别的期末余额×未来转回时的所得税税率计算递延所得税负债(资产)的发生额2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>1.“递延所得税负债〞科目的发生额＝期末余额－期初余额

2.“递延所得税资产〞科目的发生额＝期末余额－期初余额当期所得税——指当期发生的买卖或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入一切者权益的买卖或事项的所得税影响)五、确定利润表中的所得税费用资产负债表债务法核算所得税，利润表的“所得税费用=当期所得税+递延所得税〞第二节资产、负债的计税根底及暂时性差别主要内容：一、资产的计税根底二、负债的计税根底三、特殊买卖或事项中产生资产负债的计税根底确实定四、暂时性差别北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8一、资产的计税根底北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8初始确认资产资产计税根底=获得本钱(入账价值)后续计量某一资产负债表日资产的计税根底=获得本钱—以前期间已税前扣除的金额(累计折旧/累计摊销〕

后续计量:账面价值＝原价－累计折旧(会计)－减值预备计税根底＝原价－累计折旧(税收)

初始确认：固定资产计税根底=获得时账面价值1．固定资产主要资产工程计税根底确实定固定资产账面价值与计税根底产生差别的缘由 折旧年限折旧方法固定资产会计准那么—根据与固定资产有关经济利益的预期实现方式合理选择税法—除某些可加速折旧外，普通允许税前扣除的是直线法计提的折旧会计准那么—根据固定资产的性质和运用情况合理确定税法—规定每一类固定资产的最低折旧年限计提减值预备会计准那么—要求计提资产减值预备税法—计提的资产减值预备在发生本质性损失前不允许税前扣除北方工大yili<高级财务会计>【例2-1·单项选择题】大海公司2021年12月31日获得某项机器设备，原价1000万元，估计运用年限10年，会计处置时按照年限平均法计提折旧，税收处置允许加速折旧，公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，估计净残值为零。计提了两年的折旧后，2021年12月31日，公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值预备。2021年12月31日该固定资产的计税根底为〔〕万元。A．640B．720C．80D．0【答案】A该固定资产的计税根底＝1000-200-160＝640〔万)2．无形资产初始确认后续计量内部自行研发其他方式获得(会计准那么)账面价值=开发过程中符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出(研发过程中其他支出费用化计入损益)(税法)计税根底=开发过程中符合资本化条件后至到达预定用途前发生的支出账面价值=计税根底★税法规定研讨发费用可税前加计扣除(1)未构成无形资产计入当期损益的—按研发费用50%加计扣除;(2)构成无形资产的—按无形资产本钱150%摊销会计准那么运用寿命有限的无形资产：账面价值＝实践本钱－累计摊销〔会计〕－减值预备★运用寿命不确定的无形资产：账面价值＝实践本钱－减值预备税法计税根底＝实践本钱－累计摊销〔税收〕北方工大yili<高级财务会计>【例2-2·单项选择题】大海公司当期发生研讨开发支出合计500万元，其中研讨阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税根底为〔〕万元。A．0B．270C．D．405【答案】D海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270〔万元〕，计税根底=270×150%=405〔万元〕。金融资产买卖性金融资产按会计准那么确认的公允价值变动在计税时不予思索，有关金融资产在处置或出卖前，计税根底＝获得本钱。可供出卖金融资产税法3．以公允价值计量的金融资产

账面价值=公允价值会计准那么同普通固定资产、无形资产4．其他资产投资性房地产本钱方式计量公允价值方式计量会计准那么—>同公允价值计量的金融资产账面价值=公允价值税法—>同普通固定资产、无形资产计税根底=本钱(原价)－累计折旧(摊销)二、负债的计税根底北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8负债

账面价值=原值

计税根底=账面价值－未来期间计税时可予税前扣除的金额1．估计负债主要负债工程计税根底确实定销售当期确以为费用同时确认估计负债会计税法计提产质量量保证其他或有事项确认估计负债会计按准那么规定确认估计负债税法税法规定其支出不允许税前扣除计税根底＝账面价值实践发生时允许税前扣除计税根底＝02、预收账款收款时确以为负债会计税法不计入应纳税所得额计税根底＝账面价值税法规定的收入确认时点与会计规定一样〔如预收销货款〕税法规定的收入确认时点与会计规定不同〔如房地产销售〕会计不符合收入确认条件，作为负债反映税法按照税法规定应计入当期纳税所得，未来期间可全额税前扣除计税根底＝03、应付职工薪酬企业为获得职工提供的效力给予的各种方式的报酬以及其他相关支出均应作为当期的本钱费用，在未支付前确以为负债。会计税法符合规定的合理薪酬金额准予税前扣除计税根底＝账面价值按照暂时性差别对未来期间应税金额的影响可抵扣暂时性差别应纳税暂时性差别四、暂时性差别●暂时性差别——是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额。(一)应纳税暂时性差别2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>普通，应纳税暂时性差别→递延所得税负债公式：资产的账面价值>资产的计税根底负债的账面价值<负债的计税根底1.1资产的账面价值＞资产的计税根底—>产生应纳税暂时性差别，确认递延所得税负债例：一项资产账面价值为200万元计税根底为150万元会计未来确认费用200万元税收允许扣除费用150万元应确以为负债未来纳税义务添加50万元1.2负债的账面价值<负债的计税根底—>产生应纳税暂时性差别，确认递延所得税负债例：一项负债账面价值为150万元计税根底为200万元未来期间税收允许税前扣除-50万元应确以为负债未来纳税义务添加50万元〔二〕可抵扣暂时性差别2024/1/8北方工大yili<高级财务会计>可抵扣暂时性差别→递延所得税资产公式：资产的账面价值<资产的计税根底负债的账面价值>负债的计税根底2.1资产的账面价值<资产的计税根底—>产生可抵扣暂时性差别，确认递延所得税资产例：一项资产账面价值为150万元计税根底为200万元会计未来确认费用150万元税收允许扣除费用200万元应确以为资产未来纳税义务减少50万元2.2负债的账面价值>负债的计税根底—>产生可抵扣暂时性差别，确认递延所得税资产例：一项负债账面价值为200万元计税根底为150万元未来期间税收允许税前扣除50万元应确以为资产未来纳税义务减少50万元未作为资产或负债列示的工程，假设存在计税根底，其账面价值0与计税根底之间的差额—>暂时性差别税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税根底不同产生的差额—>暂时性差别〔三〕特殊工程产生的暂时性差别未作为资产、负债确认的工程产生的暂时性差别可抵扣亏损/税款产生的暂时性差别第三节资产、负债的计税根底及暂时性差别主要内容：一、递延所得税负债确实认和计量二、递延所得税资产确实认和计量三、特殊买卖或事项中涉及递延所得税确实认四、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影响北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8除规定的情况外企业对于一切的应纳税暂时性差别均应确认递延所得税负债直接计入一切者权益的买卖或事项一切者权益〔资本公积〕企业合并商誉除上述情况外所得税费用1.递延所得税负债确实认原那么一、递延所得税负债确实认和计量【例题5·计算题】三源公司20×0年12月25日购入管理用设备一台，入账价值为5000万元，估计净残值为0，固定资产当日投入运用，甲公司对该固定资产按运用年限为5年，采用直线法计提折旧。按税法规定该固定资产折旧年限为5年，采用双倍余额递减法计提折旧，估计净残值为0。甲公司适用所得税税率为25％。假定甲公司20×1年至20×5年各年的利润总额均为3000万元，无其他纳税调整事项和暂时性差别。要求：〔1〕计算该项固定资产各年末的账面价值、计税根底和暂时性差别的金额。〔2〕计算各年应确认的递延所得税和所得税费用。〔3〕编制各年有关所得税的会计分录。项目20×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末会计年折旧额10001000100010001000账面价值40003000200010000税法年折旧额20001200720540540计税基础3000180010805400暂时性差异100012009204600税率25％25％25％25％25％递延所得税负债余额2503002301150应确认递延的所得税费用(期末－期初)25050－70－115－115项目20×1年末20×2年末20×3年末20×4年末20×5年末会计利润30003000300030003000应纳税所得额20002800328034603460应交所得税500700820865865所得税费用750750750750750借：所得税费用750750750750750贷：递延所得税负债25050700115115应交税费500700820865865商誉的账面价值=合并本钱-合并中获得的被购买方可识别净资产公允价值份额的差额商誉的计税根底=0〔1〕商誉的初始确认2.不确认递延所得税负债的情况非同一控制下的企业合并免税合并+(3)与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差别一是投资企业可以控制暂时性差别转回的时间；二是该暂时性差别在可预见的未来很能够不会转回。(2)除企业合并以外的其他买卖或事项(1)商誉的初始确认不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额非同一控制下的企业合并免税合并+√应纳税暂时性差别×递延所得税负债1.递延所得税资产确实认原那么二、递延所得税资产确实认和计量递延所得税资产确实认应以未来期间能够获得的应纳税所得额为限(2)可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减一是暂时性差别在可预见的未来很能够转回；二是未来很能够获得用来抵扣可抵扣暂时性差别的应纳税所得额。(1)对与子公司、联营企业、合营企业投资相关的可抵扣暂时性差别转回期间可以获得足够的应纳税所得额√可抵扣暂时性差别√递延所得税资产2.不确认递延所得税资产的情况×不影响会计利润，也不影呼应纳税所得额不属于企业合并+递延所得税资产存在可抵扣暂时性差别+递延所得税资产期初余额期末余额=可抵扣暂时性差别×适用税率发生额=期末余额－期初余额递延所得税资产的账户设置【例2-4·计算题】丰华公司2021年、2021年和2021年，每年当期应交所得税均为30万元(假定适用税率为25％)；丰华公司于2021年计提存货跌价预备12万元，无其他会计和税法差别。2021年转回存货跌价预备9万元，2021年转回存货跌价预备3万元，假定各年适用所得税税率坚持不变。【要求】丰华甲公司2021年、2021年和2021年各年应确认的递延所得税资产和所得税费用，并编制相关会计分录。【解】计算暂时性差别产生的递延所得税资产：2010年2011年2012年可抵扣暂时性差异120000300000税率25％25％25％递延所得税资产期末余额3000075000〔1〕计算确认2021年所得税费用：递延所得税资产期末余额：30000递延所得税资产期初余额：02021年递延所得税资产添加〔递延所得税收益〕30000〔30000－0〕2021年应交所得税：3000002021年所得税费用270000(300000－30000)借：所得税费用——当期所得税费用270000递延所得税资产30000贷：应交税费——应交所得税300000〔2〕计算确认2021年所得税费用：递延所得税资产期末余额：7500递延所得税资产期初余额：300002021年递延所得税资产减少〔递延所得税费用〕：225002021年应交所得税：3000002021年所得税费用322500〔300000＋22500〕借：所得税费用——当期所得税费用322500贷：应交税费——应交所得税300000递延所得税资产22500〔3〕计算确认2021年所得税费用：期末递延所得税资产：0期初递延所得税资产：75002021年递延所得税资产减少〔递延所得税费用〕：75002021年应交所得税：3000002021年所得税费用307500〔300000＋7500〕借：所得税费用——当期所得税费用307500贷：应交税费——应交所得税300000递延所得税资产7500三、特殊买卖或事项中涉及递延所得税确实认〔一〕与直接计入一切者权益的买卖或事项相关的所得税〔二〕与企业合并相关的递延所得税计入一切者权益计入当期损益第四节所得税费用确实认和计量主要内容：一、当期所得税二、递延所得税三、所得税费用四、合并财务报表中因抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8第四节所得税费用确实认和计量北方工大yili<高级财务会计>2024/1/8当期所得税资产负债表债务法下，利润表中所得税费用递延所得税=+

==

一、所得税费用的构成北方工大yili<高级财务会计>当期所得税——指当期发生的买卖或事项按照税法规定计算确定的当期应交所得税。

＝会计利润＋按会计准那么确认费用但税收不允许税前扣除的费用－税法规定不纳税的收入±会计费用与税法规定可予税前扣除金额之间的差额±会计与税法规定应计入纳税所得的收入之间的差额±其他需求调整的要素二、当期所得税的构成北方工大yili<高级财务会计>递延所得税——当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或予以转销的金额的综合结果。(不包括计入一切者权益的买卖或事项的所得税影响)递延所得税＝(递延所得税负债期末余额－递延所得税负债的期初余额)－(递延所得税资产的期末金额－递延所得税资产的期初余额〕三、递延所得税的构成借：所得税费用——递延所得税费用递延所得税资产贷：递延所得税负债借：所得税费用——当期所得税费用贷：应交税费——应交所得税所得税费用＝当期所得税＋递延所得税四、所得税费用的账务处置利润表所得税费用该当单独列示，同时应在附注中披露与所得税有关的信息普通应分别作为非流动资产和非流动负债列示资产负债表递延所得税资产递延所得税负债作为应交税费列示五、所得税的列报应交所得税当期所得税资产(负债)及递延所得税资产(负债)可以以抵销后的净额列示纳入合并范围的企业，一方与另一方的当期所得税资产(负债)或递延所得税资产(负债)普通不能予以抵销，除非企业具有以净额结算的法定权益且意图以净额结算个别财务报表合并财务报表课堂练习-资产的计税根底北方工大yili<高级财务会计>【例2-5】百万庄公司以银行存款1000万元购入A股票100万股，作为买卖性金融资产，当期期末市价为1060万元。

账面价值：1060万元计税根底：1000万元课堂练习-负债的计税根底北方工大yili<高级财务会计>【例题2-6·单项选择题】以下买卖或事项中，其计税根底不等于账面价值的是〔〕。A．企业因销售商品提供售后效力等缘由于当期确认了30万元的估计负债B．企业为关联方提供债务担保确认了估计负债300万元C．企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计300万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资规范可以于当期扣除的部分为240万元D．税法规定的收入确认时点与会计准那么一致，会计确认预收账款500万元

【答案】A课堂练习—暂时性差别北方工大yili<高级财务会计>【例题2-7·多项选择题】在发生的以下买卖或事项中，会产生应纳税暂时性差别的有()。A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法规定采用年数总和法计提折旧B.企业购入买卖性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额C.企业购入无形资产，作为运用寿命不确定的无形资产进展核算，目前尚无减值迹象D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整添加长期股权投资账面价值E.企业购入的可供出卖金融资产，期末公允价值大于其初始确认金额

【答案】ACE课堂练习—所得税北方工大yili<高级财务会计>【例题2-8·计算题】海天公司系上市公司，适用的所得税税率为25％，海天公司估计会继续盈利，各年可以获得足够的应纳税所得额。递延所得税资产和递延所得税负债没有期初余额。2021年利润总额为800万元，该公司当年会计与税法之间的差别包括以下事项：(1)获得国债利息收入80万元；(2)因违反税收政策支付的罚款40万元；(3)买卖性金融资产公允价值变动收益40万元；(4)本期