金融企业会计第九章

信托投资业务的核算第九章第一节信托投资业务概述

一、概述信托是委托人基于对受托人的信任，将其财产权委托给受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名义，为受益人的利益或者特定目的，进行管理或者处分的民事法律行为。

二、信托的分类（一）资金信托、财产信托和财产权信托（二）私益信托和公益信托（三）任意信托、推定信托和法定信托

三、信托业务核算的原则第一，信托资产不属于信托公司的自有资产，也不属于信托公司对受益人的负债。第二，信托公司的自有资产与信托资产应分开管理，分别核算，并将不同委托人的信托财产分别管理、分别记帐。第三，信托公司管理不同类别的信托业务，应分别按项目设置信托业务明细账进行核算管理。第二节信托存贷款业务的核算

一、信托存款的核算（一）存入信托存款会计分录为：借：银行存款贷：实收信托（二）定期计算利息会计分录为：借：利息支出贷：应付利息（三）到期支取会计分录为：借：实收信托应付利息利息支出贷：银行存款二、信托贷款的核算（一）发放贷款会计分录为：借：客户贷款贷：银行存款（二）期末计提贷款利息会计分录为：借：应收利息贷：利息收入当客户贷款到期(含展期，下同)90天后仍未收回的，应将原已计入损益的利息收入转入表外核算，其后发生的应计利息纳入表外核算。其会计分录为：借：利息收入（所转应收利息金额）贷：应收利息已转入表外核算的应收利息以后收到的，应按以下原则处理：

1本金未逾期，且有客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，应将收到的该部分利息确认为利息收入。收到该部分利息时，按收到的金额做会计分录：借：银行存款贷：利息收入

2本金未逾期，且无客观证据表明借款人将会履行未来还款义务的，或本金已逾期的，应将收到的该部分利息确认为客户贷款本金的收回。收到该部分利息时，按收到的金额做会计分录：借：银行存款贷：客户贷款

3期末，信托项目应对管理运用、处分信托财产而持有的各项贷款进行全面检查，并合理计提贷款损失准备借：资产减值损失—计提的贷款损失准备贷：贷款损失准备

4对于确实无法收回的各项贷款，经批准作为呆帐损失时，应冲销提取的贷款损失准备借：贷款损失准备贷：客户贷款已确认并转销的贷款损失准备，如以后又收回，应按实际收回的金额，借：客户贷款贷：贷款损失准备借：银行存款贷：客户贷款

5到期收回贷款本息时借：银行存款贷：应收利息客户贷款利息收入借：贷款损失准备贷：资产减值损失第三节委托存贷款业务的核算

一、委托存款业务的核算（一）存入委托存款的核算会计分录为：借：银行存款贷：实收信托（二）定期计息的核算会计分录为：借：利息支出贷:应付利息（三）支取委托存款的核算借：实收信托贷：银行存款二、委托贷款的核算（一）委托贷款的发放会计分录为：借：委托贷款－××单位委托贷款户贷：银行贷款（二）收取手续费与结息的核算如果是在发放贷款时向委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。会计分录为：借：银行存款贷：手续费及佣金收入如果是按存贷利差收取手续费，则应在按季计算贷款利息时一并收取。会计分录为：借：银行存款贷：应付帐款－应付委托贷款利息户贷：手续费及佣金收入（三）委托贷款到期收回的核算由信托机构负债收回贷款的，会计分录为：借：银行存款贷：委托贷款－××单位委托贷款户如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，会计分录为：借：实收信托应付帐款－应付委托贷款利息户贷：银行存款第四节短期投资的核算

一、短期投资的内涵二、短期投资的帐务处理（一）购入短期投资时，按实际支付的价款（含买价、经纪人佣金、手续费等费用）做会计分录：借：短期投资贷：银行存款（或其他货币资金等）（二）短期投资持有期间获得现金股利或利息时，

会计分录为：借：银行存款（实际收到的现金股利或利息）贷：应收股利（或应收利息，已确认的应收股利或利息）贷：投资收益（三）期末账面差额的处理会计分录为：借（或贷）：短期投资贷（或借）：投资收益（四）出售短期投资借：银行存款（实际收到的金额）贷：短期投资（账面价值）应收股利（或应收利息，已确认的应收股利或利息）借或贷：投资收益第五节长期股权投资的核算

一、长期股权投资的内涵二、长期股权投资业务的核算

1认购股票付款时，按实际支付的价款（包含支付的税金、手续费等费用）做会计分录：借：长期股权投资—股票投资贷：银行存款实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，会计分录为：借：长期股权投资—股票投资应收股利贷：银行存款

2委托人以长期股权投资设立信托而取得的长期股权投资，按信托文件约定的价值做会计分录：借：长期股权投资—股票投资贷：实收信托

3．以其他方式进行股权投资（如对其他企业的股权投资）的，按实际支付的款项做会计分录：借：长期股权投资—其他股权投资贷：银行存款

三、成本法的主要账务处理四、权益法的主要账务处理采用权益法核算时，如长期股权投资初始投资成本与在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应调整初始投资成本。借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款借：长期股权投资—股权投资差额贷：长期股权投资—投资成本借：投资收益贷：长期股权投资—股权投资差额借：长期股权投资—股权投资差额贷:资本公积—股权投资差额按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润的份额做会计分录：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，按持股比例计算应享有的份额做会计分录：借：长期股权投资—股权投资准备贷：资本公积—股权投资准备被投资单位宣告分派现金股利或利润，按持股比例计算应分享的份额，借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整第六节信贷资产转让业务的核算

一、买入返售信贷资产业务的核算

1买入返售信贷资产时，会计分录为：借：买入返售信贷资产贷：银行存款

2期末计提利息，会计分录为：借：应收利息贷：利息收入

3贷款到期，会计分录为：借：银行存款贷：买入返售信贷资产应收利息利息收入二、卖出回购信贷资产业务的核算