高级会计师 案例分析第八章　企业财务共享服务

第八章企业财务共享服务第01讲本章内容简要回顾、经典案例分析

【本章思维导图】

【考点一】企业财务共享服务概念和特点

★财务共享服务从一种企业实践上升为一种新型的管理思想和管理模式。为应对全球化给跨国集团财务管理带来的下列挑战：①会计处理效率低下；②会计信息的可靠程度降低；③会计处理成本居高不下；④企业集团管控力度降低等。

★企业集团在组织中进行的一项财务管理变革，企业在集团层面成立财务共享服务中心，将集团内分子公司原来分散的财务处理职能，如报账、核算、结算、报表、会计档案等集中在财务共享服务中心，使各分子公司共享财务共享服务中心的财务处理服务，以促进企业集团降低财务管理成本、提高财务工作效率、保证会计信息质量、加强财务视角管控，提升财务服务体验度、进而实现财务的数字化转型和职能转型，即从价值守护型转向价值创造型。

共享服务的特点：

（1）共享服务的适用对象是跨国、跨地区的大型企业集团。另外，共享服务还适用于那些重组、并购、变革比较频繁的企业。

（2）共享服务的首要特点是将对某类业务处理的服务在企业集团内共享。

（3）共享服务可以提升企业集团特定服务的专业化水平和服务水平，有效促进集团内部管理变革。

（4）共享服务可以帮助企业集团降低成本、提升价值。

（5）共享服务可以提升企业集团整体的管控力度。

（6）企业集团共享服务的建设是一个系统工程。

【考点二】财务共享服务和其他相关概念的辨析（一）财务共享服务与财务集中项目财务共享服务财务集中区别将财务人员物理地集中在独立的财务共享服务中心完成企业集团的会计核算工作，组织机构、人员配置、处理流程、信息系统都发生了变化没有将财务人员物理地集中在一起，没有改变企业集团原有的组织架构、人员配置、业务处理流程等联系财务共享服务实质上达到了部分财务集中的效果（二）财务共享服务与财务外包项目财务共享服务财务外包区别建立于企业集团内部，人员归属于企业，是企业内部部门之间缔结服务合约，人员了解企业业务，财务信息仅在企业内部进行流转；涉及企业组织结构的调整和业务流程再造和企业集团外部的单位缔结合约，通过契约约定责任和权利，存在信息不对称风险；一般只是削减财务部门，不涉及企业内部其他组织的调整，也不涉及业务流程的再造联系企业集团的分、子公司都不再进行会计处理，都能帮助集团内部分、子公司更多地把精力集中在核心业务上（三）财务共享服务与ERP项目财务共享服务ERP区别属于企业财务管理变革，旨在打通企业不同分支机构地域之间的纸质信息传递壁垒，实现业务的统一集中处理，提高效率属于企业管理信息系统，旨在打通企业内部不同部门的信息壁垒，提升业务端到财务端的自动化处理程度，形成业务驱动的财务处理自动化联系财务共享服务的实现依赖管理信息系统的升级，财务共享服务信息系统通常是在ERP系统基础上改进而来

【考点三】企业财务共享服务的类型标准类型按照企业财务共享服务采用主要技术路径分类传统财务共享服务：核心思想是在人力成本低的地方设置财务共享服务中心，会计人员通过专业化分工提高处理效率。在技术路径上主要依靠影像系统解决会计凭证的异地传递问题，是早期财务共享服务中心建设普遍采用的模式新型财务共享服务：是采用云平台软件等近年来出现的新型技术手段解决财务处理的跨地域限制和自动化问题，企业中不一定要设置实体的财务共享服务中心，也不需要将财务人员物理地集中在人力成本低的地方，而是通过虚拟的财务共享服务中心来完成工作按照企业财务共享服务中心覆盖范围划分全范围财务共享服务中心：覆盖了企业集团全部的业务区域财务共享服务中心：仅覆盖企业集团一定区域的业务专业财务共享服务中心：仅覆盖了企业集团的某类业务或某个板块的业务按照财务共享服务中心运作模式划分基本模式：财务共享服务中心只是企业内部的一个成本中心，仅为各分、子公司提供财务服务，不收取服务费用市场运营模式：仅对内部提供服务，模拟市场交易，各分、子公司需付费，财务共享服务中心是一个模拟的利润中心高级市场模式：不仅对企业内部客户提供财务服务，同时为企业外部其他企业提供财务服务，是一个有来自企业内外部收入的利润中心独立经营模式：从集团企业中独立出来，依靠其专业技能和优质服务在市场上立足，收费也由市场决定，成为独立自主经营的公司

【考点四】传统财务共享服务建设的核心因素

★传统财务共享服务建设的核心因素包括：（一）进行财务共享服务的战略定位；（二）进行财务共享服务中心选址；（三）明确运营模式，制定相关制度；（四）流程再造；（五）建设信息系统。

【考点五】传统模式下的财务部门设置及功能分配（1）集团内部财务职能的分配部门（人员）职能①企业集团分、子公司财务部门（财务人员）企业集团下属的分、子公司取消财务核算职能和人员，仅保留财务分析、内控执行、业务支持（BP）、报税等财务职能和相应的人员，根据需要每个分、子公司还可以配备专职或兼职的单据扫描员，负责将公司业务发生所产生的单据扫描上传系统②财务共享服务中心财务共享服务中心主要承担集团范围的财务核算职能。财务共享服务中心的人员通过分组完成不同类别的业务。财务共享服务中心在承担财务核算职能外，还可能根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等③企业集团财务管理部门应将精力集中在政策规范制定、管理会计、投融资、税务筹划、内部稽核等职能上（2）集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系：①平行关系，均直接向集团总部财务总监汇报，两者之间属于协同合作关系；②归属关系，财务共享服务中心服从于集团总部财务管理部门管理，集团总部财务管理部门向总部财务总监报告，两者属于上下级关系。

【考点六】支持传统财务共享服务的信息系统

★财务共享服务作为一种新型的财务管理模式，需要一整套信息系统来支撑才能实现。目前比较常见的企业集团财务共享服务使用的信息系统架构通常包含以下子系统：电子影像系统、网上报账系统、电子会计档案系统、会计核算系统、合并报表系统、资金管理系统、银企互联系统、预算控制系统和税务管理系统等。名称子系统介绍功能电子影像系统电子影像系统作为财务共享服务支撑板块的核心子系统，可以将各类实物单据转换为电子影像，实现电子信息采集、影像处理和传输、集中存储和影像查询、调阅管理等功能。电子影像系统是实现财务共享服务异地会计处理理念的基础（1）影像采集

（2）影像处理

（3）影像传输

（4）影像查询【提示】电子影像系统的价值在于：（1）解决异地实物单据传递问题，节省人力物力，降低成本，提高信息传递效率。在系统中电子影像可以随时调阅、审核，解决异地处理和异地查阅问题。（2）保障档案安全，提高档案管理水平网上报账系统网上报账系统是财务共享服务支撑板块的核心子系统，是财务共享服务中会计流程再造的关键所在。通过网上报账系统，可以实现ERP下各个业务模块和财务系统的集成。网上报账系统是财务共享服务模式下业务和财务的交互平台（1）业务申请管理

（2）报账申请管理

（3）业务审批管理

（4）任务分配管理

（5）财务审核管理

（6）查询分析管理【提示】网上报账系统的价值有以下几个方面：①信息采集规范化和标准化。②信息传递无纸化、自动化，提高流程效率。③提高业务处理全流程的透明度电子会计档案系统电子会计档案系统作为财务共享服务支持板块的子系统，是将企业会计档案纳入系统管理，实现会计凭证和电子影像的自动匹配、分册，对电子档案的打印、归档、借阅、销毁全流程，以及纸质档案的档案上架、档案外借、档案归还等，进行系统内有迹可查的规范管理（1）系统管理

（2）归档管理

（3）档案利用

（4）档案管理【提示】电子会计档案系统的价值在于：（1）提高档案信息传递效率。（2）形成统一的电子会计档案库，实现会计档案的电子化、集中化管理会计核算系统会计核算系统是会计核算板块的核心部分，前端连接网上报账系统进行数据抽取，生成会计核算数据并与资金管理系统相连接，实现结算资金信息的传递；同时还将会计核算数据传给合并报表系统、税务管理系统和电子会计档案系统以完成相关业务活动（1）总账

（2）销售和应收管理

（3）采购与应付管理

（4）费用报销

（5）存货核算

（6）薪资核算

（7）固定资产核算【提示】会计核算系统的价值在于：（1）高度集成和融合，确保业务处理及时、准确。（2）支持灵活多样的信息展现，更好地进行决策支持

【考点七】传统财务共享服务模式下主要业务流程

★传统财务共享服务主要集中在财务核算业务中，并且是财务核算业务中重复性高、业务量大、标准化程度较高的业务。财务核算业务是财务工作中最为基础和核心的业务，它包括总账和报表管理、采购和付款管理、销售和应收管理、资产核算、成本管理和现金管理等。上述业务中，采购和付款、资金结算、总账和报表、固定资产核算、销售和收款是在财务共享服务中实施最多的业务。从应付管理中衍生出的费用报销也是近年来财务共享服务的热点。流程名称重点关注采购和付款采购和付款流程通常以采购申请为起点，企业各分子公司扫描员定期把纸质资料邮寄到财务共享服务中心，财务共享服务中心归档员将电子影像与纸质资料进行稽核匹配并归档费用报销报销又可以按照员工是否垫款分为先垫款再报销和先借款再报销两种形式。新型模式是利用员工的公务信用卡额度，既不需要提前办理借款手续，又不实际占用员工资金，更加具有优势销售和收款通常以销售合同的录入为起点，核心是销售子流程。打印的记账凭证、收入与费用确认表整理成册的会计档案等实物资料按照归档流程及时进行归档

【考点八】新型财务共享服务模式新技术革新或影响使用SaaS云软件建立虚拟财务共享服务中心（1）企业通过云软件可以实现与上下游企业及政府税务系统的信息共享。（2）以高质量的电子数据作为记账依据，提升处理效率。（3）降低企业信息系统使用成本。（4）不单设实体财务共享中心，避免流程再造，降低财务共享的难度移动互联网（1）随时随地处理，快速响应。通过移动App突破办公场所、上网条件等限制，使财务业务操作及管理随时随地、触手可及。（2）方便快捷，提升用户体验。通过移动互联网可以随时接受和上传信息，不再受时间和地域的约束，与之相应的自助服务和帮助系统可以帮助用户更好地学习和体验RPA机器人流程自动化（1）RPA在财务工作领域被大量使用。RPA财务机器人的应用已经涵盖了采购和付款、销售和收款、固定资产、费用与报销、现金管理、总账处理和其他一些流程性财务业务。（2）很多企业将RPA技术应用于财务共享服务中心，替代人工劳动，进一步提升财务共享服务中心的效率大数据分析和数据可视化大数据的出现使财务分析将不再局限于传统的财务维度，而是能够更好地基于企业内外部多种数据的分析服务于业务部门。财务共享服务中心将逐步成为企业的数据中心，开展各种数据的分析，对数据进行深度挖掘，通过高效的报告系统，实现各类业务数据的实时可视化呈现和分发，为企业管理者提供决策依据，提升企业核心竞争力

【本章经典案例分析题】

【案例分析题一】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为一家金融保险业集团公司，其核心业务有保险、银行、证券、信托、投资等。随着金融业的快速发展，甲公司的业务遍布全球，其财务管理面临着巨大的挑战，集团战略转型对财务提出更高的能力要求。为此，甲公司召开财务转型专题会议，相关人员发言要点如下：

假定不考虑其他因素。

（1）总经理：随着公司业务规模不断壮大，传统的财务管理系统已经无法适应公司的发展，集团计划按照“提高效率、业财一体化、集中化、数字智能化、风险管控可视化”等要求进行财务共享的建设规划。集团建立财务共享服务中心可采取的主要手段有：实行资金的集中管理；统一主要的财务管理制度和会计核算政策；实行财务人员委派制度。

要求：

（1）根据资料（1），判断总经理发言是否存在不当之处，如存在不当之处，请指出，并说明理由。

『正确答案』存在不当之处。

不当之处：集团建立财务共享服务中心可采取的主要手段有：实行资金的集中管理；统一主要的财务管理制度和会计核算政策；实行财务人员委派制度。

理由：实行资金的集中管理；统一主要的财务管理制度和会计核算政策；实行财务人员委派制度为集团实现财务集中的主要手段。

（2）财务总监：近年来频繁出现因信息传递不及时，多次出现乱报销、虚假报销及虚发奖金及多发奖金等事件。集团设立的多家分、子公司都需要配备会计人员来处理，使得整个集团财务人员数量庞大，人力成本很高，而且财务人员忙于日常基础业务核算、报表编制及税务申报，层层汇总的会计信息及时性和准确性都有待提高。

要求：

（2）根据资料（2），指出甲集团公司在财务管理方面面临的挑战。

『正确答案』

①会计处理效率低下；

②会计信息的可靠程度降低；

③会计处理成本居高不下；

④企业集团管控力度降低。

（3）信息总监：建议打造一个为业务服务、提升财务会计运营效率和管控水平的财务共享服务信息化平台。该平台仅为集团内部的分、子公司提供财务服务，不收取服务费用。

要求：

（3）根据资料（3），指出甲公司财务共享服务中心的运作模式。

『正确答案』基本模式。

（4）业务总监：集团多年来已经投入使用ERP软件解决公司财务、资金结算、采购与销售等工作。集团应加强ERP软件系统的升级，各个分、子公司需要使用，以建立分、子公司与集团的联系，集团可以通过ERP系统解决各分、子公司财务管控的问题，不必建设财务共享中心。

要求：

（4）根据资料（4），指出业务总监的观点是否存在不当之处，如果存在，指出财务共享服务和ERP系统的区别。

『正确答案』存在不当之处。

区别：ERP系统主要是打通企业内部信息壁垒，实现业务端到财务端的自动化处理，属于企业管理信息系统，是基于供应链优化的企业资源管理。而财务共享中心是打通不同分支机构地域之间的纸质信息传递壁垒，实现财务在集团的统一集中处理，是在ERP系统上建立的升级和改进，是财务管理变革。

【案例分析题二】甲公司是一家上市集团公司，公司经营范围涵盖家用电器、电子产品及零配件等多重业务。为了解决会计处理成本高企的问题，集团于2010年建立了传统的财务共享服务中心，迈出了财务转型的第一步。目前，财务共享服务中心主要负责资金业务核算，逐步推广到整个集团公司其他业务。

该财务共享服务中心作为集团总部财务管理部门的重要组成部分，设有7个部门，包括总账报表部、应收结算部、应付结算部、费用报销部、统计结算部、运营管理部、综合管理部。财务共享服务中心的管理目标致力于最大程度提升集团整体管控力度与水平，降低财务成本。2021年，乙会计师事务所接受委托，对甲集团公司内部控制有效性进行审计，发现如下问题：

（1）甲集团公司对全集团的业务活动、流程和单据进行梳理和统一，并且，要求采购和付款流程通常以采购申请为起点，根据企业的实际业务发生情况和内控要求进行设计和个性化配置。例如，突发金额较大的采购业务，取消采购控制的集体决议控制，改为总经理审批，或者改为采购经理预先审批，然后由总经理补签字的方式。

（2）甲集团公司为达到事前控制的目的，要求员工在业务实际发生之前先申请，经过部门领导审批后才能进行该项业务活动，完成业务活动后再就该项业务活动发生的费用进行报销。员工报销时先填写报销申请单，扫描员检查单据齐全后扫描至会计核算系统，自动生成凭证，凭证审核无误后，由出纳人员通过银企互联系统支付账单，自动生成付款凭证。

（3）甲集团公司对全集团范围的销售和收款流程进行了梳理和标准化，根据企业的实际情况和内控要求进行设计。规定销售与收款流程以销售合同的录入为起点展开，销售经理应对客户的信用状况做充分评估，并在确认符合条件后审批签订销售合同，并负责在信息系统中录入销售合同。

假定不考虑其他因素。

要求：

（1）根据上述资料，按照覆盖的范围判断甲集团公司财务共享服务中心的类型，并说明理由。

『正确答案』类型：专业财务共享服务中心。

理由：仅涉及集团资金业务核算。

要求：

（2）根据上述资料，判断甲公司集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系，并说明理由。

『正确答案』归属关系。

理由：财务共享服务中心作为集团总部财务管理部门的重要组成部分，服从集团总部财务管理部门管理。

要求：

（3）根据资料（1），从企业内部控制角度分析甲公司采用的传统财务共享服务是否存在缺陷并说明理由。

『正确答案』存在缺陷。

理由：对于例外情况下的突发采购业务，可以制定特殊采购处理程序，但是不能够采取由总经理一个人审批，或者在业务发生后由总经理补批的方式，这样非常容易出现虚假采购，或不恰当采购的行为。

要求：

（4）根据资料（2），分析判断甲集团公司费用报销流程的形式。

『正确答案』

形式：先申请再报销。

要求：

（5）根据资料（2），判断甲集团公司的费用报销流程是否存在不当之处，如存在不当之处，请说明正确的处理。

『正确答案』存在不当之处。

正确的处理：员工填写报销单，并将实物票据提交至公司扫描员，公司扫描员检查单据齐全后，扫描实物票据作为单据附件，经主管部门领导审批后转到财务共享服务中心费用会计审核，审核后转入会计核算系统自动生成凭证，凭证初/复审后由出纳付款，付款后生成付款凭证。

要求：

（6）根据资料（3），从企业内部控制角度分析甲集团公司采用的传统财务共享服务是否存在缺陷并说明理由。

『正确答案』存在缺陷。

理由：销售经理同时负责客户信用调查和销售合同审批签订不当，因为客户信用调查和销售合同签订审批属于不相容职务，应予以分离。

【案例分析题三】M集团作为一个定位于全球布局的快速成长中的集团性企业，随着业务的不断扩展，庞大的组织和广阔的地域分布给M集团公司的财务管理带来一定的挑战。2022年初，M集团SAP-ERP/CRM系统试点上线成功，财务业务一体化信息系统运行为财务共享服务中心建设奠定了良好的系统基础。2022年8月M集团启动传统财务共享服务中心建设。业务相关资料如下：假定不考虑其他因素。

（1）M集团将共享服务中心设在交通便利、周边配套设施齐全的A市。M集团的组织架构中，财务运营部是集团总部的一个财务管理部门，其与财务共享服务中心都直接向集团公司的财务总监汇报。财务运营部下设7个部门，包括总账报表部、销售结算部、采购结算部、费用报销部、统计结算部、运营管理部和综合服务部。

要求：

（1）根据资料（1），指出M集团财务共享中心和财务管理部门之间的关系，并说明理由。

『正确答案』平行关系。

理由：集团财务管理部门和财务共享服务中心的关系有两种：一种是平行关系，直接向集团总部的财务总监汇报，两者协同合作，汇报层级较少，有利于提高组织效率；另一种是归属关系，财务共享服务中心服从于集团总部财务管理部门，由集团财务管理部门向集团总部财务总监报告，汇报层级增加，集团政策推行力度增强。

要求：

（2）结合资料（1），简述传统财务共享服务建设的核心因素有哪些。

『正确答案』

传统财务共享服务建设的核心因素包括：①进行财务共享服务的战略定位；②进行财务共享服务中心选址；③明确运营模式，制定相关制度；④流程再造；⑤建设信息系统。

（2）对企业集团内部的财务职能在集团分、子公司财务部门、财务共享服务中心以及集团财务管理部门之间进行重新分配。

①集团下属的分、子公司取消财务分析、财务核算职能和人员，仅保留内控执行、业务支持、报税等财务职能和相应的人员，并根据业务需要配备专职或兼职的单据扫描员。

②集团财务共享服务中心仅承担集团范围的财务核算职能。

③集团财务管理部门除负责基础的会计核算工作外，主要将精力集中在政策规范制定、税务筹划、内部稽核等职能上。

要求：

（3）根据资料（2），逐项指出事项①至事项③中是否存在不当之处，如存在不当之处，请说明理由。

『正确答案』事项①存在不当之处。

理由：下属的分、子公司取消财务核算职能和人员，仅保留财务分析、内控执行、业务支持（BP）、报税等财务职能和相应的人员，每个分、子公司可以配备专职或兼职单据扫描员，负责将公司业务发生所产生的单据扫描上传系统。

事项②存在不当之处。

理由：财务共享服务中心主要承担集团范围的财务核算职能。在承担财务核算职能外，还可能根据需要承担财务分析职能、税务处理职能等。

事项③存在不当之处。

理由：由于财务共享服务中心的存在，基础的会计核算等职能应划分给财务共享服务中心。

（3）M集团在ERP系统基础上使用的信息系统架构包含电子影像系统、网上报账系统、电子会计档案系统、会计核算系统、资金管理系统等。其业务流程主要包括采购和付款、费用报销、销售和收款等，其中采购与付款业务具体流程如下：

①企业各分、子公司等各需求单位提起采购计划，履行相应审批程序后，遴选供应商并签订采购合同，物资经专业部门验收后办理入库手续。

②企