注会速记手册《税法》

第一章 税法总论1税收执法一、税收征收管理范围划分分工征收和管理范围海关系统增值税和消费税税务系统62育附加收入划分税种收入划分税种中央政府固定（中央税）消费税（含进口环节海关代征的部分、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等地方政府固定（地方税）船税、环境保护税、烟叶税记忆小口决：三地两房一车船的环保烟（共享税）5：5；6：4；；其他归地方；第二章 增值税法2增值税税率具体内容零税率含离岸服务外包、转让技术）6%6%）9%天然气、书报音像、二甲醚、宠物饲料13%5淀粉；⑦麦芽；⑧复合胶；⑨人发；⑩调制乳3增值税易混辨析名称具体内容销售货物vs销售货物：销售有形动产销售外卖：生活服务里的餐饮业务货物运输vs货物运输：交通运输业收派服务：现代服务里的物流辅助邮品寄递vsvs邮品寄递、邮政代理：邮政服务邮政储蓄：金融服务vs宽带费：电信服务安装宽带：安装服务光租、干租vs湿租、程租程租、期租、湿租：交通运输业经营租赁vsvs动产融资性售后回租：金融服务提供会议服务vs产租赁提供会议服务：文化创意服务（6%）不动产租赁：租赁车贴广告vs车贴广告：动产租赁无运输工具承运vs物运输代理无运输工具承运：交通运输业货物运输代理：现代服务里的商务辅助4视同销售一、增值税视同销售的情形：①将货物交付其他单位或者个人代销，销售代销货物；②总分机构（非同一县市）移送用于销售的货物；③自产、委托、外购货物的下列情形：方式用于集体福利、个人消费、非增值税应税项目用于投资、分配、赠送（投分送）自产、委托加工货物视同销售视同销售外购货物不视同销售视同销售④对外提供无偿服务、无偿转让不动产或无形资产（公益公众除外。二、视同发生应税销售行为销售额的确定顺序：按纳税人最近时期同类货物或者应税行为的平均售价；按其他纳税人最近时期同类货物或者应税行为平均售价；无同类价格，按组成计税价格。组价的特殊使用——有售价，但售价明显偏低且无正当理由,但也要核定价格或组价。5征收率的特殊规定分类小规模纳税人一般纳税人产一般情况下：（1+3%）×2%疫情期间：应纳税额=含税销售额÷（1+1%）×1%①不得抵扣且未抵扣过进项税额：可享受减免，开普票：售价÷（1+3%）×2%可放弃减免，开专票：售价÷（1+3%）×3%②已经抵扣过进项税额，开专票：售价÷（1+13%）×13%二手车经销商业务）售价÷（1+0.5%）×0.5%0.5%的增值税专用发票【考呀呀提示】200911201381）属于购入时不得抵扣且未抵扣过进项税额的情形。类型处理方式以旧换新类型处理方式以旧换新一般货物物的收购价格金银首饰增值税还本销售销售额不得扣减还本支出以物易物销项7包装物押金的税务处理类型税务处理一般货物酒）1入销售额征税；并入销售额征税。①逾期包装物押金为含税收入，需换算成其他酒类产品征税类别公式处理金融商品转让销项税额＝（卖出价－买入价）÷（1+6%）×6%类别公式处理金融商品转让销项税额＝（卖出价－买入价）÷（1+6%）×6%经纪代理服务（1+6%）×6%融资租赁服务－车辆购置税租服务券利息航空运输销项税额=（收到的全部价款－机建费－代售客票款）÷（1+9%）×9%客运场站服务费）÷（1+6%）×6%旅游服务通签证门票等－支付给其他接团旅游企业的旅游费用）÷（1+6%）×6%【考呀呀提示】支付的上述费用不得开专票（房地产企业）销项税额=（收到的全部价款－当期可扣的政府土地款）÷（1+9%）×9%土地款的扣除需按销售比例分摊到每期扣除筑服务应纳税额=（收到的全部价款一分包款）÷（1+3%）×3%【考呀呀提示】分包款包含材料和人工动产转让（收到的全部价款－购置价款）÷（1+5%）×5%金额9准予从销项税额中抵扣的进项税：；从海关取得的《海关进口增值税专用缴款书》上注明的增值税额；项目情形计算公式自境外单位或者个人购进劳务、服务、无形资产或者境内的不动产，从项目情形计算公式扣税率13%的货物（深加工）10%（9%+1%）抵扣进项9（浅加工）9%抵扣进项计算从一般纳税人处购入进项税额=不含增值税销售额×扣税率从小规模纳税人处购入从农业生产者处购入除烟叶外的农产品进项税额=购买价款×扣税率；；可以推导出：进项税额=成本÷（1-扣税率）×扣税率从农业生产者处购入烟叶（20%）进项税额=实付价款总额×（1+20%）；可以推导出：进项税额=成本÷（1-扣税率）×扣税率纳税人支付的道路通行费纳税人支付的道路通行费注明的增值税税额抵扣进项税额纳税人支付的桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%的程单＝（票价＋燃油附加费）÷（1＋9%）×9%铁路车票＝票面金额÷（1＋9%）×9%票＝票面金额÷（1＋3%）×3%10进项税额不得抵扣的情形修配劳务、服务、无形资产和不动产；用的，可在改变用途的次月按净值率抵扣。的：不得抵扣的进项=当月无法划分的全部进项税额×（免税收入+简易计税收入）÷全部收入；购进的货物、劳务、交通运输服务发生非正常损失；货物、劳务、服务；购进的贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。【考呀呀提示】住宿和旅游可以抵扣。第三章 消费税法11消费税税目税目（15个）子目注释烟（复合计税）雪茄烟烟丝节加征消费税酒复合计税从量计征从量计征其他酒【关注】不同酒征收消费税的计税方法不同娱乐业、饮食业自制啤酒调味料酒不征消费税高档化妆品类化妆品和成套化妆品（完税）价格（不含增值税）10元/毫升或15容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。珠宝玉石包括翡翠、珍珠、宝石、宝石坯等费税鞭炮、焰火—品成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。油。小汽车小汽车、中轻型商用客车、超豪华小汽车（零售价格130）生产的汽车，征收消费税电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征消费税（3）超豪华小汽车：零售环节加征消费税。摩托车轻便摩托车、摩托车（两轮、三轮）车不征消费税球具—包括球包、球杆、球袋等高档手表—10000游艇—890筷子—不包括其他木筷和筷子实木地板—漆地板电池—和其他电池涂料—液体或固体材料12消费税纳税环节特殊单一环节零售环节金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰双环节批发环节加征卷烟零售环节加征超豪华小汽车（10%）13消费税计算公式三种计税方法计税依据三种计税方法计税依据计税公式①从价定率计税销售额应纳税额＝销售额×比例税率黄酒、成品油）销售数量应纳税额＝销售数量×单位税额（白酒、卷烟）量应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×单位税额二、消费税组价公式：计算税率）委托加工环节应纳消费税的计算组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）进口应税消费品应纳消费税的计算－消费税税率）类价则组价。14委托加工①委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代收代缴消费税，委托方按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。%以上倍以下第四章 企业所得税法15居民企业与非居民企业判断标准类型判定标准纳税义务税率居民企业（注册地标准）全面纳税义务境外的全部所得25%（实际管理机构所在地标准）非居民企业有限纳税义务境内的所得；所得取得所得与设立的机的所得纳税20%（优惠税率是10%）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得16企业所得税税率种类税率适用对象基本税率25%居民企业构、场所有实际联系的非居民企业20%（优惠税率是10%）在中国境内未设立机构、场所的非居民企业所没有实际联系的非居民企业优惠税率20%0000：分减按%征收且税率%（相当于%税率2021.01.012022.12.31：所得≤100万的部分减按；20%（10%税率）15%西部地区鼓励类产业企业从事污染防治的第三方企业注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业17综合题中高频的纳税调整事项纳税调整事项相关规定工资薪金①合理的、实际已发放的可以扣除；务派遣公司的作为劳务费扣除；100%扣除；④股权激励：工资薪金职工福利费工资薪金×14%（无期限结转扣除）工资薪金×8%电企业操纵员培养费作为成本全额扣除。工会经费工资薪金×2%结转扣除））×1530%不含酒）3015%；②烟草企业的不得扣除；③筹建期间可据实扣除业务招待费两个标准孰低计量：限额1（主营业务收入+其他业务收入+企税视同销售收入）×5‰；2：60%【考呀呀提示】60%扣除公益捐赠支出（超过部分可限额扣除：利润总额×12%必须通过公益团体或县以上人民政府捐赠，直接捐赠不得扣除。据实扣除：受赠对象为目标脱贫地区、新冠防疫（该捐赠不计入上面的扣除限额）保险费为企业购买财产险、特殊工种人身安全险、为职工购买的基本险可以据实扣除；限额扣除：为职工购买的补充养老、医疗：分别≤工5%；不得扣除：其他商业险研发费用普通企业：摊销；2/3×75%）50%以上的制造业企业：加计扣除;形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照200%在税前摊销。技术转让）500，超500减半弥补亏损558不得扣除的各种预提费用、减值准备、未经核定的准备金；税收滞纳金；；赞助支出、非广告性支出、非公益性捐赠支出；用费；非银行企业内营业机构间利息第五章 个人所得税法纳税义务人判定标准举例纳税义务人判定标准举例征税对象1.居民个人税义务）在中国境内有住所的个人在中国境内无住所，而一个纳税年度在中国境183人在中国境内定居的中国公民和外国侨民；1112183侨胞和香港、澳门、台湾同胞。境内+境外所得2.非居民个负有限）在中国境内无住所且不居住的个人无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境183的外籍人员、华侨或港澳台同胞。境内所得纳税人所得的适用税目（9）混合制模式税目具体内容计征方式计预扣预补贴以及与任职或者受雇有关的其他缴率）所得2.劳务报个人独立从事各种非雇用的各种劳务20（如：非雇佣关系的个30%、人兼职）综合征收（居民个人适用）征收）预缴；年终合并汇算清缴。得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得（预扣率80%再减按20%）70%计算4.特许权（包括权利继承人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；②提供著作权的使用权（版权）所得，但不包括稿酬；③作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得。使用费所得（预扣率20%）5.经营所分类征收得预缴,自行申报率）产、经营的所得6.财产租20%，个人出租其他财产取得的所得10%）得（税率20%）个人拥有债权、股权等而取得的利息、股息、红利所得代缴8.财产转20%）以及其他财产取得的所得9.偶然所20%）性质的所得税目预缴的应纳税所得额时税目预缴的应纳税所得额时综合每月预缴的应纳税所得额=本年累计工薪收入应纳税额所得所得1额=全年应税收（需金所得入额-60000要先-累计依法确定的其他扣除-全年专项扣除预酬所得80%×劳务报酬预扣预缴税率-速扣数；0×%）-全年专项附加汇算3.特许权①≥400080%×20%；扣除清得0×%得80%×70%×20%；0×%专项附加扣除标准要求1.子女教育专项附加扣除标准要求1.子女教育1000育完成；1250%；在境外接受教育的，应留存境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料备查。2.赡养老人元；②非独生子女每人每月最多10006060均60祖父母；3.房贷1000元，扣除期限最240（1）首套购房；（2）14.房租籍人口≤100800夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣5.大病医疗80000纳税人个人负担的超过基本医保150006.继续教育境内非全日制学历继续教育定额扣除；同一学历（学位）继续教育扣48取得证书当年一次性3600技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出税目财产租赁税目财产租赁出租普通财产80%×20%；0×%出租住房0×80%×10%；0）×10%。800财产转让×%利收入×20%偶然所得收入×20%第六章 城市维护建设税法和烟叶税法23城市维护建设税法一、城市维护建设税纳税义务人在中国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人税率①市区（7%）②县城、镇（5%）③不在市区、县城、镇（1%）应纳税额应纳税额=（纳税人实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税税额）×适用税率纳税环节、期限同增值税、消费税二、教育费附加、地方教育附加：计算公式应纳教育费附加＝实际缴纳的增值税、消费税×3%应纳地方教育附加＝实际缴纳的增值税、消费税×2%其他规定同城市维护建设税24烟叶税法纳税义务人在我国境内收购烟叶的单位（不包括个人）征税范围晾晒烟叶、烤烟叶税率比例税率——20%算应纳税额=实际支付价款×税率10%计算。实际支付价款=收购价款×（1+10%）纳税义务发生时间纳税人收购烟叶的当天纳税地点收购地主管税务机关纳税期限15第七章 关税法和船舶吨税法25关税纳税义务人进口货物的收货人、出口货物的发货人、进出境物品的所有人（或者推定的所有人）征税对象准许进出境的货物和物品额的计算①从价税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率②从量税应纳税额：关税税额=应税进（出）口货物数量×单位货物税额关税缴纳1424156关税滞纳金（5）×滞纳天数26船舶吨税征税范围自我国境外港口进入境内港口的船舶税率定额税率（分为优惠税率和普通税率）应纳税额的计）应纳税额=船舶净吨位×定额税率【考呀呀提示】10.670.05纳税义务发生时间应税船舶进入港口当日纳税期限155征收管理（1）补征追征：同关税（2）退还：24②纳税人发现：3第八章 资源税和环境保护税法27资源税纳税义务人在中华人民共和国领域及管辖的其他海域开发应税资源的单位和个人税率以比例税率为主，个别的定额税率计税依据应税产品的销售额、销售量【考呀呀提示】关于运杂费用：计入销售额中的相关运杂费用，除。的计算①从价定率方式：应纳税额=（不含增值税）销售额×适用税率②从量定额方式：应纳税额=课税数量×单位税额得索取销售款凭据的当日；②自用应税产品的，纳税义务发生时间为移送应税产品的当日。纳税期限1515纳税地点矿产品的开采地或者海盐的生产地缴纳资源税28环境保护税纳税义务人在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者税目大气污染物、水污染物、固体废物和噪声（工业）等应税污染物的计算应税大气污染物：①计税依据：污染物排放量折合的污染当量数②应纳税额＝污染当量数×适用税额应税水污染物：①计税依据：污染物排放量折合的污染当量数＝该污染物的排放量÷该污染物的污染当量值③应纳税额的计算：应纳税额＝污染当量数×适用税额应税固体废物：①计税依据：固体废物的排放量合利用量－当期固体废物的贮存量－当期固体废物的处置量）×适用税额应税噪声：①计税依据：超过国家规定标准的分贝数确定＝超过国家规定标准的分贝数对应的具体适用（按月）排放应税污染物的当日纳税期限1515纳税地点向应税污染排放地的税务机关申报缴纳第九章 城镇土地使用税法和耕地占用税法29城镇土地使用税一、纳税义务人情形纳税义务人拥有土地使用权的单位和个人拥有土地使用权的单位和个人为纳税人拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的其土地的实际使用人和代管人为纳税人土地使用权未确定或权属纠纷未解决的实际使用人为纳税人土地使用权共有的共有各方都是纳税人，分别纳税承租集体所有建设用地的直接从集体经济组织承租土地的单位和个人为纳税人二、应纳税额计算：“年”应纳税额＝实际占用应税土地面积（平方米）×适用税额证书；③申报。单独建造的地下建筑物按证书面积减半征收，没有证书的按照垂直投影面积。三、征收管理时间纳税人购置新建商品房自房屋交付使用之次月起纳税人购置存量房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起自交付出租、出借房产之次月起由受让方从合同约定交付土地时间之次月起合同签订之次月起纳税人新征用的耕地1纳税人新征用的非耕地自批准征用次月起缴纳【考呀呀提示】转让所有权的，应纳税款计算截止当月底纳税地点在土地所在地缴纳纳税期限府确定30耕地占用税务人占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设的单位和个人。围家所有和集体所有的耕地。税率实行地区差别定额税率（一次性征收）加收：50%；50%时间30应纳税额=实际占用耕地面积（平方米）×适用税率（150%基本农田）第十章 房产税法契税法和土地增值税法31房产税的计算计税方法计税依据税率税额计算公式征（10%－30%）1.2%全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%工业用地下建筑计算原值全年应纳税额＝应税房产原价例）×1.2%计算原值全年应纳税额＝应税房产原价例）×1.2%从租计征不含增值税的房屋租金收入12%4%全年应纳税额＝租金收入×12%（4%）32契税纳税义务人境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人（1）国有土地使用权出让（2）土地使用权转让（不包括土地承包经营权和土地经营权的转移）（3）房屋买卖：以下几种特殊情况，视同买卖房屋：税②以房产作投资、入股：由产权承受方按契税税率计算缴纳契税。税。③买房拆料或翻建新房：买房人为契税的纳税人（4）房屋赠与：与继承要加以区分：父母）继承土地、房屋权属，不征收契税；与行为，应征收契税。纳契税（5）房屋互换：（入股、偿还债务、划转、奖励等方式转移土地、房屋权属的，应当依照规定征收契税。税率3-5%的幅度税率据；土地、房屋互换，差额计税，谁掏钱谁交税；分期购房一次交税应纳税额应纳税额=计税依据×税率纳税义务发生时间屋权属转移合同性质凭证的当天纳税地点在土地、房屋所在地的征收机关缴纳33土增增值税一、不同销售情况对应的扣除项目：情形可扣除项目房企新房销售取得土地使用权所支付的金额；转让有关税金：城建税、附加税；财政部规定的其他扣除项目（加计扣除）销售取得土地使用权所支付的金额；转让有关税金：城建税、附加税、印花税存量房销售取得土地使用权所支付的金额；；转让有关税金：城建税、附加税、印花税5%转让有关税金：城建税、附加税、印花税、契税按评估价计税不扣契税；按发票价可扣契税。只卖地取得土地使用权所支付的金额转让有关税金：城建税、附加税、印花税二、土地增值税应纳税额的计算步骤：（不含增值税收入）第二步，计算扣除项目金额：第三步，计算出增值额：增值额=收入总额－扣除项目金额。应的速算扣除系数：增值率＝增值额÷扣除项目×100%第五步，套用公式计算税额。第十一章 车辆购置税法车船税法和印花税法34车辆购置税纳税义务人在中华人民共和国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人征税范围汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车地铁、轻轨等城市轨道交通车辆，装载机、平地机、挖掘机、推土机等轮式专用机械车，以及起重机（吊车、叉车、电动摩托车，不属于应税车辆税率10%计算应纳税额＝10%进口自用应税车辆应纳税额的计算应纳税额＝（关税完税价格+关税+消费税）×适用税率应纳税额＝最低计税价格×税率已经办理免税、减税手续的车辆因转让、改变用途等年限×10%）×10%-已纳税额35车船税纳税义务人在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人征税范围依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；业的机动车辆和船舶；船舶出