财务管理实施办法

丹东市城区联社整理制作PAGEPAGE1农信大家谈欢迎你的光临！目录农村信用合作社财务管理实施方法农村信用合作社财务管理实施方法讲解第一章概述第一节农村信用社财务管理的概述第二节农村信用社财务管理的原那么第三节农村信用社财务管理的任务第四节制定?农村信用社财务管理实施方法?的背景第五节?农村信用社财务管理实施方法?的框架和内容第二章总那么和附那么第一节制定?农村信用社财务管理实施方法?的目的、依据和原那么第二节使用范围和执行时间第三节信用社的根本经营原那么和财务核算原那么第四节信用社财务管理体制第三章所有者权益及负债第一节所有者权益第二节负债第四章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的计价第三节固定资产的折旧第四节固定资产的改良与修理第五节固定资产的其他问题第五章现金资产第一节资产的概念与分类第二节现金资产概述第三节现金资产的管理第六章贷款第一节贷款概述第二节贷款的期限和利率第三节借贷双方的条件、权利和义务第四节贷款程序第五节贷款业务的管理第六节抵押〔质押〕贷款第七节呆帐贷款的核销第七章抵债资产第一节抵债资产概述第二节抵债资产当即变现的处理第三节抵债资产当即不能变现的处理第八章投资及证券第一节投资的概述第二节投资的财务处理第九章其他类资产第一节无形资产第二节递延资产第三节其他资产第十章本钱第一节本钱管理概述第二节本钱费用的内容第三节本钱管理及应注意的问题第十一章营业收入、利润及分配第一节营业收入的管理第二节利润及利润分配的管理第十二章外币业务第一节外币业务概述第二节外币业务的管理第十三章信用社清算第一节信用社清算概述第二节清算机构及职责第三节财产清查第四节清理资产、清偿债务及分配剩余财产第五节清算结束阶段和清算有关报表第十四章财务报告与财务评价第一节财务报告第二节财务评价农村信用合作社财务管理实施方法目录第一章总那么第二章所有者权益及负债第三章固定资产第四章现金资产第五章贷款第六章抵债资产第七章投资及证券第八章其他类资产第九章本钱第十章营业收入、利润及分配第十一章外币业务第十二章信用社清算第十三章财务报告及财务评价第十四章附那么第一章总那么第一条为适应社会主义市场经济需要，标准农村信用合作社财务管理，根据?企业财务通那么?，金融企业财务制度及税法等法律、法规规定，制定本方法。第二条本方法使用于经中国人民银行批准设立的农村信用合作社、农村信用合作社县级联合社〔以下简称信用社〕。信用社附属的独立核算的非金融企业，按有关行业财务制度执行。第三条信用社应实行独立核算、自主经营、自负盈亏、自担风险。其财务管理应当以提高经济效益为中心，建立健全内部财务管理制度，标准财务行为，如实反映经营状况，维护投资者和债权人的合法权益。第四条信用社的财务工作实行主任负责制，同时接受广阔社员的民主管理和监督。有关重大财务事项须经民主管理组织研究决定，并定期向社员代表大会报告其财务状况，各级农村信用合作管理部门对信用社财务工作负有管理、指导、监督职责。第五条信用社应遵守国家法律、法规和财政、金融政策，并按现行税收法律、法规的规定，依法计算和缴纳国家税收，接受税务机关的税收、财务监督管理。第六条信用社收入、本钱、费用确实认，应遵循权责发生制原那么〔国家另有规定者除外〕。第七条信用社的财务部门应认真履行财务管理职责，努力做好各项财务收支的方案、控制、考核和分析工作。第二章所有者权益和负债第八条所有者权益是投资人对信用社净资产的所有权，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。第九条信用社的实收资本是指信用社社员缴纳的股本金和信用社公积金按法定程序转增形成的资本金。信用社股权设置必须按?农村信用合作社管理规定?、?农村信用合作社县级联合社管理规定?、?农村信用合作社市〔地〕联合社管理规定〔暂行〕?的有关规定办理。第十条信用社的实收资本按投资主体可分为个人资本金、法人资本金和信用社集体资本金等。〔一〕个人资本金：是指自然人等以其合法的货币资产投入信用社形成的资本金。〔二〕法人资本金：是指各类具有法人资格的经济组织，以其依法可支配的货币资产投入信用社形成的资本金。〔三〕信用社集体资本金：是指信用社历年积累按规定转作实收资本形成的资本金。第十一条投资者应按照出资比例或信用社章程规定，分享收益和承担风险。信用社社员经本社理事会同意后，可以退股。第十二条投资者投入信用社的资本，应按实际投入数额计价。信用社对实收资本依法享有经营权。第十三条信用社的资本公积包括：在筹建资本过程中，投资者实际缴付的出资额超出其认缴出资额的差额；接受捐赠的资产；按国家规定增加的资本公积。资本公积可按法定程序转赠资本金。第十四条信用社的盈余公积包括信用社从税后利润中提取的法定盈余公积和公益金。法定盈余公积可用于弥补亏损和转赠资本金。法定盈余公积按规定转赠资本金后，留存的法定盈余公积不得少于实收资本的25%。第十五条未分配利润是指信用社留于以后年度分配的利润或待分配利润。第十六条信用社的固定资产净值与在建工程之和占所有者权益〔不含未分配利润〕比例最高不得超过50%。第十七条信用社的负债包括吸收的各项存款、各项借入资金、金融机构存放资金、各种应付和预收款项以及发行的债券和其他负债等。负债按承担经济义务的期限长短，分为流动负债和长期负债，其中：流动负债为1年期〔含1年〕以下的各项负债；长期负债为1年期以上的各项负债。各项负债按实际发生额计价。发行债券按债券面值计价，实际收到的价款高于或低于债券面值的差额，在债券到期前分期冲减或增加利息支出。发行债券发生的各种费用，计入当期损益。第十八条信用社以负债形式筹集的资金，按照国家规定的使用利率及提取应付利息的范围和方法，分档次计提应付利息，计入本钱。实际支付给债权人的利息，冲减应付利息。当年实付利息大于应付利息余额的差额局部以及不提取应付利息的各项负债的实付利息，直接计入当期损益。第三章固定资产第十九条固定资产是指使用年限在1年〔不含1年〕以上，单位价值在2,000元〔不含2,000元〕以上，并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、电子设备、运输设备、机器设备、工具器具等。当一项固定资产的某组成局部在使用效能上与该项资产相对独立，并且具有不同使用年限时，应将该组成局部单独确认为固定资产。信用社因业务需要而购建的大、中型计算机网络〔包括硬件购置及软件开发、购置费〕，应作为固定资产进行管理。第二十条不符合固定资产条件的物品，为低值易耗品。以下物品，不管单位价值大小，均为低值易耗品：密押机、点钞机、铁皮柜、保险柜、打捆机、计息机、记账机、验钞机、印鉴鉴别议、微机及打印机、打码机、压数机、打孔机等。低值易耗品可一次或分期摊入本钱。采用分期摊入本钱的，摊销期限最长不得超过2年。第二十一条固定资产按以下原那么计价：〔一〕自行建造的固定资产，按建造过程中实际发生的全部支出计价。〔二〕购入的固定资产，以买价加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费和缴纳的税金等计价。需要改装后才能使用的固定资产，还应加上改装费。信用社用借款和发行债券构建固定资产时，在构建期间发生的利息支出和外币折价差额，计入固定资产价值。〔三〕在原有固定资产根底上改建、扩建的，按原固定资产的价值加上改建、扩建发生的实际支出，扣除改建、扩建过程中产生的变价收入后的金额计价。〔四〕接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单所列金额，加长由信用社负担的运输、保险、安装等费用计价。无发票账单的，根据同类固定资产的市价计价。〔五〕融资租入的固定资产〔房屋、建筑物等不动产除外〕，按租赁合同或协议确定的价款加上支付的运输费、途中保险费、包装费、安装费、利息支出和外币折合差额等计价。〔六〕盘盈的固定资产，按照同类固定资产的重置价值〔指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额〕计价。〔七〕换取的固定资产，是指用本信用社的固定资产，交换取得其他企业、单位或个人资产，作为本信用社的固定资产。换取的固定资产，以重置价值为原值，以换出固定资产的合同或协议确定的价值加上〔或减去〕另外支付〔或收取〕的金额为净值。换出固定资产的合同或协议确定的价值与其账面净值的差额作为当期损益。信用社构建固定资产缴纳的增值税和耕地占用税等应计入固定资产价值。第二十二条信用社要定期或不定期地对固定资产进行全面的盘点、清查，每年不得少于一次。对盘盈、盘亏、报废、毁损的固定资产，应查明原因，明确责任，及时处理。信用社固定资产有偿转让、清理、报废和盘盈、盘亏、毁损的净收益或净损失，计入营业外收入或营业外支出。第二十三条信用社发生固定资产产权转移、兼并、清算等事宜时，均应对固定资产价值进行评估。第二十四条信用社在建工程包括施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程和安装工程。在建工程按实际本钱计价。第二十五条在建工程发生毁损或报废，在扣除残料价值和过失人或者保险公司等赔款后的净损失，计入施工的工程本钱。单项工程报废以及由于非常原因造成的毁损或者报废的净损失，在筹建期间发生的，计入开办费，在投入使用以后发生的计入营业外支出。第二十六条虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程本钱等资料，估价转入固定资产，并按规定集体折旧。竣工决算办理完毕后，按照决算数调整估价和已计提的折旧。第二十七条信用社应按月〔或季〕计提固定资产折旧，计入当期本钱。当月投入使用的固定资产，从投入使用月份的次月起计提折旧；当月停止使用的固定资产，从停用月份的次月起停止计提折旧。第二十八条信用社的以下固定资产提取折旧：〔一〕房屋和建筑物；〔二〕在用的各类设备；〔三〕季节性停用、维修停用的设备；〔四〕以经营租赁方式租出的固定资产；〔五〕以融资租赁方式租入〔房屋、建筑物等不动产除外〕的固定资产。第二十九条以下固定资产不计提折旧：〔一〕已估价单独入账的土地；〔二〕房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；〔三〕建设工程交付使用前的固定资产；〔四〕以经营租赁方式租入的固定资产；〔五〕已提足折旧继续使用的固定资产；〔六〕提前报废和淘汰的固定资产；〔七〕国家规定其他不计提折旧的固定资产。第三十条固定资产折旧率应按固定资产原值、预计净残值率和分类折旧年限计算确定。净残值率一般按固定资产原值的3%—5%确定〔对清理费用大于或等于残值的，净残值率可以从简不计〕。各信用社固定资产具体折旧年限，可根据实际情况，在规定的固定资产分类折旧年限根底上，由市、县联社商同级国家税务局统一确定。固定资产折旧年限按不低于以下规定的年限掌握：〔一〕房屋、建筑物为20年；〔二〕机器、机械及其他设备为10年；〔三〕电子设备、运输工具、器具、家具等为5年。第三十一条信用社应按分类折旧方法计提固定资产折旧。分类折旧一般采用平均年限法和工作量法。技术进步较快或工作环境对实用寿命影响较大的固定资产，可采用双倍余额递减法或年数总和法。具体计算方法如下：〔一〕平均年限法的计算公式：年折旧率＝〔1-预计净残值率〕÷折旧年限×100%季折旧额＝原值×年折旧率÷4月折旧额＝原值×折旧率÷12〔二〕工作量法的计算公式：1、单位里程折旧额＝原值×〔1-预计净残值率〕÷规定的总行使里程2、每工作小时折旧额＝原值×〔1-预计净残值率〕÷规定的工作小时〔三〕双倍余额递减法的计算公式：年折旧率＝2÷折旧年限×100%季折旧额＝净值×年折旧率÷4月折旧额＝净值×年折旧率÷12实行双倍余额递减法提取折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前2年内，将其净值平均摊销。〔四〕年数总和法的计算公式：年折旧率＝2×〔折旧年限-已使用年数〕÷折旧年限×〔折旧年限+1〕×100%季折旧额＝原值×〔1-净残值率〕×年折旧率÷4月折旧额＝原值×〔1-净残值率〕×年折旧率÷12第三十二条按照上述规定，信用社可选择具体的折旧方法并报主管税务机关备案。折旧方法和折旧年限一经确定，不得随意变更。需要变更的须在变更年度以前，由信用社提出申请，报主管税务机关批准。第三十三条信用社发生的固定资产修理费〔包括装修费〕支出，计入当期本钱。修理费用发生不均衡的，可作为递延资产分期摊入本钱。第三十四条信用社要加强固定资产的日常管理，设立明细账卡，正确、全面、及时地记录固定资产的增减变化情况，并建立健全专人负责和维修保养制度。对新增固定资产，要履行报批手续。具体审批权限由各省、自治区直辖市农村信用合作管理部门确定。第三十五条信用社不得以融资租赁的方式租入房屋、建筑物等不动产性质的固定资产，也不得以融资租赁的方式租出固定资产。第三十六条信用社应建立低值易耗品采购、领用、报损和核销制度。有变价收入时，要及时计入当期损益。第四章现金资产第三十七条信用社的现金资产包括库存本外币现金、业务周转金、库存金银、存款准备金、结算备付金、存放同业的款项以及其他形式的现金资产。第三十八条信用社发生的出纳长短款、结算业务的过失款等，按规定的权限审批后，分别计入营业外收入或营业外支出。第三十九条信用社发生金银、外汇买卖和外汇汇兑业务时，因价格、汇率变动与账面原值的差额，计入当期损益。第五章贷款第四十条信用社贷款应当按照国家产业政策和农村经济开展的需要，坚持效益性、平安性、流动性的经营原那么，建立标准的贷款审批制度和监督控制制度，严格执行国家利率政策，按期回收贷款的本金和利息，并接受金融管理机关及有关部门的监管。第四十一条信用社发放贷款的本金按实际发生额计价入账，并按国家规定的适用利率坚持按年、按季、按月结息。对未到期跨年度的贷款〔含展期〕的应收未收利息，应计入当期损益。对超过原约定期限〔含展期〕未收回的贷款，计算应收未收利息，但不列入当期损益，实际收到利息时计入当期损益。第四十二条信用社贴现贷款按贴现票据的面值计价入账，贴现票据价值与支付给贴现申请人款项之间的差额，作为贴现利息收入计入当期损益。第四十三条信用社发放的抵押、质押贷款，其抵押物、抵押物以双方协商议定或权威评估机构评估确认的价值为准，评估部门的评估费用不得由贷款人〔信用社〕承担。抵押物、质押物的价值一般不得低于贷款本金的1.5倍。借款人用作抵押物、质押物的价值假设大大高于贷款金额，可以以该物品能准确划分的某组成局部为抵押物、质押物，但该物品必须能准确地确定其价值、且便于以后进行收回贷款。第四十四条信用社从事经营性租赁业务的租赁资产，按原值计价。租赁业务取得的收入，按规定计入当期损益，列营业外收入。第四十五条信用社应建立和完善贷款质量监管制度，对不良贷款进行分类、登记、考核、催收。不良贷款包括逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款。逾期贷款是指借款合同约定到期未归还的贷款〔不包括呆滞和呆帐贷款〕。展期后未到期的贷款，不作为逾期贷款。呆滞贷款是指逾期2年〔含2年〕仍未归还的贷款，以及贷款虽未逾期或逾期不满2年，但产生经营已终止、工程已停建的贷款〔不包括呆帐贷款〕。呆帐贷款是指：⑴借款人和担保人被依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；⑵借款人死亡或者依照?中华人民共和国民法通那么?的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或遗产清偿后，未能还清的贷款；⑶借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得补偿，确实无力归还的局部或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；⑷贷款人依法处置贷款抵押物、质押物所得价款缺乏补偿抵押、质押贷款的局部；⑸贷款本金逾期2年，贷款人向法院申请诉讼，经法院裁判后仍不能收回的贷款，或不符合上述规定的条件，但经有关部门认定，借款人或担保人事实上已经破产、被撤消、解散在3年以上进行清偿后，仍未能还清的贷款；⑹借款人触犯刑律，依法收到制裁，处理的财产缺乏归还所欠贷款，又无另外债务承担者，确认无法收回的贷款；⑺其他经国家税务总局批准核销的贷款。第四十六条信用社的呆帐贷款，应按规定的核销方法从呆帐准备金中核销。有关呆帐贷款的核销方法另行规定。第六章抵债资产第四十七条抵债资产是指借款人不能按约归还贷款，以借款人、担保人的资产抵偿所欠信用社贷款本息而形成的待处理资产。抵债资产应按以下规定掌握：〔一〕已依法设定抵押、质押的抵押物、质押物；〔二〕抵押物、质押物以外的其他具有价值和使用价值，且易于保值、保管和变现的财产；〔三〕?中华人民共和国担保法?禁止抵押或质押的财产不得作为抵债资产；〔四〕无形资产不得作为抵债资产；〔五〕信用社认为不宜作为抵还贷款的其他资产。第四十八条信用社可根据贷款合同及有关法律规定，按照法定程序取得抵债资产的所有权和使用权或处置权〔以下简称取得抵债资产〕。取得低值资产的方式主要有以下几种：〔一〕由借款人、贷款人、担保人三方协商并签订具有法律效力的协议书；〔二〕经仲裁机构仲裁决定；〔三〕人民法院判决或裁定。第四十九条信用社取得的抵债资产原那么上不准自用，必须组织拍卖或按规定通过其他方式变现。抵债资产在变现之前，列入待处理抵债资产单独进行管理。由于特殊情况需要自用的作为本社新购入资产处理，其中，固定资产应按规定办理相应的构建审批手续。抵债资产不得随意处理给本信用社职工及家属。第五十条信用社取得的抵债资产当即变现的，其变现所取得的净收入〔即：变现所取得的收入扣除取得和变现抵债资产时发生有关费用支出后的净额〕，可按以下规定处理：〔一〕净收入低于贷款本金时，净收入与贷款本金之间的差额作为呆帐，经批准后冲减呆帐准备金；同时将应收利息冲减当期利息收入〔仅指表内应收利息冲减当期利息收入，下同〕。〔二〕净收入等于贷款本金时，作为贷款本金收回处理；其应收利息冲减当期利息收入。〔三〕净收入高于贷款本金但低于贷款本金与应收利息之和时，其相当于贷款本金的数额作为贷款本金收回处理；超过贷款本金的局部作为应收利息收回处理，缺乏应收利息局部冲减当期利息收入。〔四〕净收入等于贷款本金与应收利息之和时，作为收回贷款本金与应收利息处理。〔五〕净收入高于贷款本金与应收利息之和时，净收入等于贷款本金与应收利息之和局部，作为收回贷款本金与应收利息处理，高出局部可按借贷双方事前签订的贷款合同或协议中的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。第五十一条信用社取得的抵债资产不能当即变现的，可按以下原那么确定其价值：〔一〕借、贷双方协商议定的价值；〔二〕借、贷双方共同认可的权威评估部门评估确认的价值；〔三〕法院裁决确定的价值。第五十二条信用社在取得抵债资产过程中发生的有关费用，应从抵债资产的价值中优先扣除，并以扣除有关费用后的净值作为计价价值。第五十三条信用社取得的不能当即变现的抵债资产，应根据其计价价值的大小，冲减贷款本金与应收利息。其中，冲减贷款本息缺乏的，缺乏局部作为呆帐或坏帐按规定进行核销；冲减贷款本息有结余的，结余局部暂作为信用社的负债，待抵债资产变现后再按借贷双方事前签订合同或协议的有关约定，作为信用社的当期收入或退还借款人。第五十四条信用社取得不能当即变现的抵债资产按规定变现后，其变现净收入，应按规定冲减抵债资产的计价价值，冲减后的差额〔以下简称净收入与计价价值的差额〕按以下规定处理：〔一〕当变现净收入低于抵债资产的计价价值但等于或高于贷款本金时，其净收入与计价价值的差额冲减当期利息收入。〔二〕当变现净收入低于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时贷款本金还低于计价价值时，其净收入与贷款本金之间的差额应视同呆帐，作冲减呆帐准备金处理；贷款本金与计价价值的差额，作冲减当期利息收入处理。〔三〕当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，且贷款本金低于或等于抵债资产的计价价值时，其净收入与计价价值的差额，作增加当期利息收入处理。〔四〕当变现净收入低于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时计价价值还低于贷款本金时，其净收入与计价价值之间的差额应视同呆帐，作冲减呆帐准备金处理。〔五〕当变现净收入高于抵债资产的计价价值及贷款本金，同时贷款本金还高于抵债资产的计价价值时，其净收入与贷款本金的差额局部作增加当期利息收入处理，贷款本金与计价价值的差额局部作增加呆帐准备金处理。〔六〕当变现净收入高于抵债资产的计价价值但低于贷款本金，其净收入与计价价值的差额，作增加当期呆帐准备金处理。第五十五条信用社取得的抵债资产在变现前所发生的与之相关的收入或支出，分别计入营业外收支。第五十六条信用社取得的抵债资产缺乏归还全部贷款本息〔含表内表外利息〕的差额，应依法继续追索。第七章投资及证券第五十七条信用社可以采用购置国债、金融债权等有价证券的形式开展投资业务，也可以向上一级信用联社投资入股。信用社不得以国家授予的经营特许权对外投资。信用社对外投资包括短期投资和长期投资。短期投资是指信用社购入的各种准备随时变现、持有时间在1年以内〔含1年〕的有价证券。长期投资是指信用社购入的在1年内不能变现的或不准备随时变现的有价证券和向上一级信用联社入股的资金。第五十八条信用社的各种投资应按实际本钱计价。对购入的有价证券，实际支付价款中包括已宣告应计利息的，应按实际支付的价款扣除已宣告的应计利息计价。第五十九条信用社购置的有价证券按经营目的不同，分为投资性证券和经营性证券。投资性证券是指是指信用社长期持有，到期收回本息，以获取利息为目的的而购入的有价证券；经营性证券是指信用社通过市场买卖以赚取差价为目的而购入的有价证券。第六十条信用社购入有价证券按有价证券的面值和规定的利率计算应收利息，分期计入损益。第六十一条信用社出售经营性证券可以采用先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等确定其实际本钱。计价方法一经确定，不得随意变更。信用社出售经营性有价证券实际收到的价款与账面本钱的差额，计入当期损益。第六十二条信用社购入折价或溢价发行的长期债券，实际支付的款项与票面价值的差额，应在债券到期前，分期增加或冲减投资收益。第六十三条信用社对外投资分得的股利或利润，计入投资收益，并按规定交纳或补交所得税。信用社依据合同、协议规定到期收回或因被投资企业清算而收回投资额与账面价值的差额如为净收益，计入投资收益，如为净损失，计入其他营业支出。第八章其他类资产第六十四条信用社的其他类资产包括无形资产、递延资产及其他资产。第六十五条无形资产是指信用社长期使用，但是没有实物形态的资产，包括专利权、著作权、租赁权、土地使用权、商誉和非专利技术等。第六十六条无形资产按取得的实际本钱计价：〔一〕购入的无形资产按实际支付的价款计价。〔二〕接受捐赠的无形资产，按所附单据或参照同类无形资产市场价格计价。自行开发并已取得法律成认的无形资产，按开发过程中的实际本钱计价。除信用社合并外，商誉不得作价入账。在合并过程中，购置方实际支付的价款与被收购信用社净资产的差额作为商誉的入账价值。非专利技术的计价应当经法定评估机构评估确认。第六十七条无形资产自开始使用之日起在有效使用期限内平均摊入本钱。无形资产的幼小使用期限按以下原那么确定：〔一〕法律和合同或信用社申请书中分别规定有法定有效期限和受益期限的，按法定有效期限与合同或申请书中规定的受益期限孰短的原那么确定。〔二〕法律无规定有效使用期限，但合同或申请书中规定有受益期限的，应按合同或申请书中规定的收益期限确定。〔三〕法律、合同或申请书均未规定法定有效使用期限和受益期限的，应按预计的收益期限确定。〔四〕收益期限难以预计的，应按不短于10年的期限摊销。第六十八条信用社转让无形资产取得的净收入，除国家另有规定者外，计入其他营业收入。第六十九条递延资产是指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的费用，包括开办费、金融债券发行费用、以经营租赁方式租入的固定资产改良支出、摊销期超过1年的修理费以及摊销期超过1年的其他待摊费用等。开办费是指信用社及其设立的分支机构再筹建期间发生的费用，包括筹建期间工作人员的工资、办公费、差旅费、培训费、印刷费、律师费、注册登记费、单项工程报废以及由于非常原因造成的报废或者毁损的净损失和不计入固定资产和无形资产构建本钱的汇兑净损失等支出。信用社筹建期间的以下费用不得计入开办费：应当由入股者负担的费用；为取得固定资产、无形资产所发生的支出；筹建期间应当计入工程本钱的汇兑损益、利息支出等。信用社筹建期间发生的汇兑损失与汇兑收益相抵后，如为净收益，可计入资本公积，也可留待弥补以后年度发生的亏损，或者留待并入信用社的清算损益。开办费自营业之日起分期摊入营业费用，摊销期不得短于5年。以经营租赁方式租入的固定资产改良支出，按照有效租赁期限和耐用期限孰短的原那么分期摊销。第七十条信用社的其他资产包括自身的被冻结存款、被冻结物质、涉及法律诉讼中的资产等。第九章成本第七十一条信用社在业务经营过程中发生的与经营有关的各项利息支出、金融机构往来利息支出、手续费支出、营业费用以及其他营业支出等，按规定计入本钱。第七十二条信用社的本钱包括以下内容：〔一〕利息支出。指信用社以负债形式筹集的各类资金〔不包括金融机构往来资金〕，按国家规定的适用利率分档次提取的应付利息和国家政策允许列支的其他利息支出。1、计提应付利息的范围：1年〔含1年〕以上的定期存款和储蓄存款，按照国家规定的适用利率分档次计提应付利息。1993年以前的社员股金按1年定期储蓄存款利率计提应付利息。2、计提应付利息的时间和方法：各项存款于每季〔月〕末，用平均余额按适用利率提取当季〔月〕的应付利息；1993年以前的社员股金于每季〔月〕末，用平均余额按1年期的储蓄存款利率提取当季〔月〕的应付利息；提取应付利息的各项存款和股金在实际支付利息时冲减应付利息。〔二〕金融机构往来利息支出。指信用社与中央银行、其他银行及金融机构之间资金往来发生的利息支出。其中如有当年应支付而未支付的利息，应逐笔计算应付利息，计入当年损益。〔三〕手续费支出。指信用社办理金融业务过程中发生的手续费支出。其中信用社支付给代办储蓄和收贷业务的单位和个人的手续费按以下规定掌握：1、代办储蓄手续费：按代办储蓄存款年平均余额的8‰之内控制使用，主要用于：支付代办储蓄劳务费、对代办人员的表彰、奖励以及按规定支付的其他费用。应付代办储蓄手续费一律以代办单位〔或人员〕吸收储蓄存款的上月年平均余额为根底划分档次，按额度大比例小，额度小比例大的原那么分档计付，控制比例随余额的增加相应抵减。在计算代办储蓄平均余额时，应扣除信用社人员在代办单位的储蓄业务中从事吸储、复核和管理工作应分摊的储蓄余额。2、代办收贷手续费：代办收贷手续费按实收利息10%以内计付；收回已核销的呆帐贷款，其代办收贷手续费的具体比例，根据收回本息额度的大小，按额度大比例小、额度小比例大的原那么，由各省农村信用合作管理部门商同同级国家税务局确定。〔四〕在办理金融业务过程中发生的营业及管理费用：包括：业务宣传费、印刷费、业务招待费、电子设备运转费、钞币运送费、平安防卫费、保险费、邮电费、诉讼费、公证费、咨询费、审计费、技术转让费、研究开发费、外事费、职工工资、职工福利费、职工教育经费、工会经费、劳动保护费、劳动保险费、失业保险金、公杂费、差旅费、水电费、会议费、低值易耗品摊销、递延资产摊销、无形资产摊销、租赁费、修理费、取暖及降温费、绿化费、理事会费、税金、专项奖金、上缴管理费、会费、住房公积金、其他费用等。1．业务宣传费。指信用社开展业务宣传活动所支付的费用。业务宣传费在营业收入〔扣除金融机构往来利息收入〕5%的比例内掌握使用。2．印刷费。指信用社印刷的各种业务凭证、账簿、报表、包装运送费、刻制图章等费用开支。出售凭证取得的收入冲减印刷费。3．业务招待费。指信用社为业务经营的合理需要而支付的业务交际费用。业务招待费在全年营业收入的5‰以内控制使用。4．电子设备运转费。指信用社为保证计算机正常运转而购置纸张、色带、软盘等所开支的费用。5．钞币运送费。指信用社运送钞币支付的汽车运输费、油料费、养路费、包装费、搬运费、牌照费以及押运人员的差旅费。6．平安防卫费。指信用社出于平安防范需要所购置的平安保卫器械；安装营业网点的防护门窗及柜台栏杆、消防专用设备、保安〔经警〕人员工资、补贴以及经批准的其他防卫费用。7．保险费。指信用社向保险公司投保支付的保险费。8．邮电费。指信用社办理各项业务支付的邮电费、电报费、电话费、电话安装费、电传及传真设备安装、使用费和线路租用等费用，按规定收取的邮电费收入冲减邮电费支出。9．诉讼费。指信用社因起诉或者应诉而发生的各种〔项〕费用。10．公证费。指信用社在办理业务过程中，需要向公正机关办理公证所支付的费用。11．咨询费。指信用社聘请经济技术参谋、法律参谋等支付的费用。12．审计费。指信用社聘请中国注册会计师进行查帐验资以及进行资产评估等发生的各项费用。13．技术转让费。指信用社因接受技术转让支付的费用。14．研究开发费。指信用社研究开发新技术、新业务等发生的费用。15．外事费、指信用社按国家规定支付给因业务需要出国人员的出国费用以及外宾接待费用。16．职工工资。指信用社按规定发给在职职工的工资、奖金、津贴和按国家规定可以发放的其他工资性支出。17．职工福利费。按照信用社职工工资总额的14%提取，主要用于职工的医药费及职工集体福利方面的开支。18．职工教育经费。按信用社职工工资总额的1.5%计提用于职工教育方面的开支。19．工会经费。指信用社按职工工资总额的2%计提，用于工会开支。20．劳动保护费。指信用社按规定购置的职工劳动保护用品及规定岗位职工保健费支出。21．劳动保险费。指信用社离退休金、价格补贴、医药费〔含离退休职工参加医疗险的医疗保险基金〕、异地安家补助、职工退休金、六个月以上病假人员工资、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各种经费以及实行社会统筹方法按规定提取的养老统筹基金。22．失业保险金。指信用社按照国家规定提取的失业保险基金。23．公杂费。指信用社购置营业用办公用品、订阅公用书报等费用。24．差率费。指信用社职工公差按规定标准乘车、船、飞机费、出差补助费、住宿费等费用，差旅费标准按荡涤政府规定标准执行。25．水电费。指信用社支付的公用水电费及电子设备运转中耗用的水电费用及增容费开支。26．会议费。指信用社经批准召开的各项会议费用。包括会议支付的伙食补助、住宿费、会场租用费及文具、纸张等其他费用。27．低值易耗品摊销。指信用社按规定摊销的低值易耗品。28．递延资产摊销。指信用社按规定的期限和标准在本期本钱中摊销的递延资产。29．无形资产摊销。指信用社购置无形资产应摊销的费用〔不包括自行开发的无形资产摊销〕。30．租赁费。指信用社因开办业务需要以经营租赁方式租入的营业及办公用房、电子设备、汽车及其他固定资产所支付的租金。31．修理费。指信用社的固定资产和低值易耗品的修理费用。32．取暖及降温费。指信用社取暖和降温所需的费用。33．绿化费。指信用社内部绿化发生的开支。34．理事会费。指信用社的理事会机器成员因执行职能而发生的各项费用。包括差旅费、会议费等。35．税金。指信用社支付的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等应在本钱中列支的税金。36．专项奖金。用于信用社组织低本钱资金、优化存贷结构和提高经济效益等项奖金的开支。37．上缴管理费。指信用社向上级行业管理部门上缴的管理费。38、会费。指信用社向行业协会交纳的会费。39．住房公积金。指信用社按规定列支的不属于以上工程的费用支出。40．其他费用。指信用社按有关房改政策规定在本钱中列支的各项住房补贴支出。〔五〕其他营业支出。指信用社在办理金融业务过程中发生的不属于以上四项的其他本钱支出。包括固定资产折旧、呆帐准备金、坏帐损失、流动资产盘亏及毁损、外汇买卖和结售汇业务产生的汇兑损失、投资业务发生的损失等。1、呆帐准备金。呆帐准备金按年末贷款余额的1.5%实行差额提取。当年呆帐准备金累计提取额＝年末贷款余额×1.5%-呆帐准备金上年末余额信用社核销的贷款呆帐保存追索权，收回已核销贷款呆帐增加呆帐准备金2、坏帐损失。信用社发生的坏帐损失按规定计入当期损益。信用社已核销的坏帐损失，列入表外核算，保存追索权；收回已核销的坏帐损失，列入当期营业外收入。第七十三条信用社的业务宣传费、委托代办手续费、业务招待费。一律在规定的范围和标准内据实列支，不得预提。第七十四条信用社需要待摊的费用，应根据权责发生制和本钱与收入配比的原那么，结合具体情况合理确定。第七十五条信用社的以下开支不得计入当期本钱：〔一〕购置和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出；〔二〕对外投资支出及分配给投资者的利润；〔三〕被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、罚息违约金、赔偿金，以及赞助捐赠支出；〔四〕国家法律、法规规定以外的各种付费；〔五〕国家规定不得在本钱中开支的其他支出。第七十六条信用社的本钱核算，要严格区分本期本钱与下期本钱的界限、本钱支出与营业外支出的界限。第七十七条信用社的本钱核算，要以季、年为本钱计算期，同一计算期内的本钱与营业收入核算的起讫日期、计算范围和口径必须一致。第十章营业收入、利润及分配第七十八条信用社的营业收入是指在业务经营过程中取得的营业性收入。包括利息收入、金融机构往来收入、手续费收入和其他营业收入。〔一〕利息收入。指信用社各项贷款的实收和应收利息〔不包括金融机构往来利息收入〕以及贴现利息收入。〔二〕金融机构往来收入。是指信用社与中央银行、其他银行及金融机构之间的资金往来发生的利息收入。〔三〕手续费收入。是指信用社办理结算业务、代理融通、委托贷款、代理发行各种类债券、股票、代办保险、代办中间业务等项业务获得的手续费收入。(四)其他营业收入。包括咨询收入、外汇买卖和结售汇业务收入、信托及代理业务收入、证券发行及买卖收入、代保管收入以及其他收入。第七十九条信用社的利润总额包括营业利润、投资收益以及营业外收支净额。按以下公式计算：净利润＝利润总额-应纳所得税利润总额＝营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出±以前年度损益调整营业利润＝营业收入-营业支出-营业税金及附加以前年度损益调整，指本年度发生的调整以前年度损益的事项。反映信用社以前年度多计或少计的收益以及少计或多计的费用，而调整本年度损益的数额。投资收益是指信用社购置债券的实收和应收利息以及向上一级联社入股分得的利润。营业外收入是指与信用社经营无直接关系的各项收入。包括：固定资产经营性租赁收入、固定资产盘盈、固定资产清理净收益、教育费附加返还款、罚没收入、出纳长款收入、证券交易过失收入、因债权人的特殊原因确实无法支付的应付款项等。营业外支出是指与信用社业务经营无直接关系的各项支出。包括：固定资产盘亏和毁损报废的净损失、出纳短款、结算赔款、证券交易过失损失、各类干部院校、培训中心以及职工子弟学校经费支出、非常损失、罚没赔偿支出、公益救济性捐赠支出以及其他营业外支出。营业税金及附加是指信用社按税法规定缴纳的营业税及教育附加费。第八十条信用社发生的年度亏损，可以用下一年度的利润在税前弥补，下一年度利润弥补缺乏的，可以在5年内延续弥补。5年内缺乏弥补的，用税后利润弥补。第八十一条利润总额按国家有关规定相应调整后，依法缴纳所得税。第八十二条缴纳所得税后的利润，除国家另有规定者外，按照以下顺序分配：〔一〕弥补以前年度亏损。〔二〕提取盈余公积。法定盈余公积税后利润〔减弥补亏损〕不低于10%的比例提取，法定盈余公积累计到达注册资本金的50%时，可不再提取。〔三〕提取公益金。公益金的提取比例原那么上不得超过法定盈余公积的提取比例，主要用于信用社食堂、浴室、幼儿院等集体福利设施支出。〔四〕向社员分配利润。信用社以前年度未分配的利润，可以并入本年度向社员分配。对1993年以前的社员股金，其股息红利的合计数不得超过股本金金额的20%。经理事会同意后在年底财务决算前退股的股本金，不得分红。第十一章外币业务第八十三条信用社外币业务是指在业务经营过程中用记账本位币〔人民币〕以外的货币进行的存款、贷款、外汇买卖及往来结算等业务。经营外币的信用社，业务量较大的应实行外币分账制，平时以外币记账，每期终了将有关外币金额折合为记账本位币金额；不实行外币分账制的，应随外币业务的发生将有关外币金额折合为记账本位币金额。第八十四条信用社办理外汇买卖和结售汇业务，发生的外汇买卖差价，计入当期损益。第八十五条信用社收到投资者的外币投资，因汇率变动而产生的折合记账本位币与投入时的外汇牌价折合记账本位币的溢价差额，计入资本公积。第八十六条信用社发生的与构建固定资产直接有关的汇兑损益，在资产交付使用前或办理竣工决算前，计入资产的价值；在资产交付使用或办理竣工后计入当期损益。第八十七条信用社各种外币工程的期末余额，按照期末国家公布的外汇牌价折合为记账本位币金额。实行外币分账制的信用社，按外汇买卖多缺余额计算，计入当期损益；不实行外币分账制的信用社，按照期末国家公布的外汇牌价折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益。第十二章信用社清算第八十八条信用社按照章程规定解散或者破产以及其他原因宣布终止时，应当成立清算机构，清算机构在清算期间，负责制定清算方案，清理信用社的财产；编制资产负债表和财产清单；处理信用社的债权、债务；向社员收取已认缴而未缴纳的出资；清结纳税事宜；提出财产作价依据，将清算意见提请信用社社员代表大会通过后处置信用社剩余财产。第八十九条被清算信用社的财产包括宣布终止的信用社的全部财产以及信用社在清算期间取得的财产。已作为担保物的财产相当于担保债务的局部，不属于清算财产，担保物的价款超过所担保的债务数额的局部，属于清算财产。清算期间，未经清算机构同意，不得处置信用社的任何财产。第九十条清算财产的作价一般以账面净值为依据，也可以重估价值或变现收入为依据。第九十一条清算中发生的财产盘盈、盘亏、变卖、无力归还的债务或者无法收回的债权，以及清算期间的经营收益或损失等，计入信用社清算损益。第九十二条信用社在宣布终止前6个月至终止之日的期间内，以下行为无效，如有发生，清算机构有权追回其财产，作为清算财产入账：〔一〕隐匿私分或者无偿转让财产；〔二〕非正常压价处理财产；〔三〕对原来没有财产担保的债务提供财产担保；〔四〕对未到期债务提前清偿；〔五〕放弃自己的债权。第九十三条清算期间发生的清算机构的人员工资、办公费、差旅费、公告费、诉讼费以及清算过程中所必需的其他支出，计入清算费用，从现有财产中优先支付。第九十四条信用社的清算财产支付清算费用后，按照以下顺序清偿债务：〔一〕应付未付的职工工资、劳动保险费；〔二〕应缴未缴国家的税金及其他款项；〔三〕尚未偿付的债务。债务缺乏全部清偿的，按比例清偿。第九十五条信用社清算终了，清算收益大于清算损失、清算费用的局部，依法缴纳所得税。第九十六条信用社清算终了后的剩余财产，除法律另有规定外，应当按照投资各方的出资比例进行分配。第九十七条信用社清算完毕，清算机构应当提出清算报告，并编制清算期内收支报表，连同中国注册会计师验证报告，一并报送信用社主管部门。第十三章财务报告与财务评价第九十八条财务报告是信用社反映财务状况和经营成果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。第九十九条财务报表包括业务状况表、资产负债表、损益表及其附表。业务状况表应列示信用社日常经营活动所引起的资产、负债等变动情况，反映信用社资产的来源和运用，以及信用社重大财务活动方面的详细资料。资产负债表应列示信用社在报表日所有的各项资产、负债及所有者权益的类别和金额，资产负债表必须符合以下平衡关系：资产＝负债+所有者权益损益表应充分揭示信用社经营活动所获得的收益，必须提供营业收入、营业支出、营业外收支、投资收益、税款等数据。其他附表主要包括：利润分配表、固定资产表、本钱核算表等，其他附表应按国家有关规定及信用社的实际需要设置编报。信用社经营外币业务，其报表作为附表上报。第一百条财务情况说明书主要包括以下内容：〔一〕资产负债情况:本会计期间资产负债总量、增〔减〕量、结构、质量情况、增减变化原因。〔二〕财务收支情况：本会计期间各项收入、本钱、费用等增减变动情况。〔三〕经营效益情况：本会计期间资产收益、负债本钱情况及形成原因。〔四〕利润实现及分配和税金缴纳情况。〔五〕某些主要工程采用的财务会计方法及其变动情况和原因；对本期和下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出期内发生的对信用社财务状况有重大影响的事项；为便于正确理解财务报告需要说明的其他事项。〔六〕重大案件、重大过失、其他损失情况。第一百零一条信用社应当建立健全财务报告制度。按期向信用社社员代表大会以及主管部门提供财务报告。第一百零二条信用社应对经营状况和经营成果进行总结、评价和考核。〔一〕经营状况指标，包括流动比率、资本风险率、固定资产比率。1、流动比率＝流动资产÷流动负债×100%流动资产是指可以在一年内或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及信用社在中央银行和专业银行的各种存款、短期贷款、短期投资、应收及预付款项等。流动负债是指将在一年内或者超过一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、活期存款、活期储蓄存款、应付票据、应付账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。2、资本风险比率＝不良贷款÷资本金×100%3、固定资产比率＝〔固定资产净值+在建工程〕÷所有者权益〔不含未分配利润〕×100%〔二〕经营成果指标，包括利润率、资本金利润率、本钱率、费用率。1、利润率＝利润总额÷营业收入×100%2、资本金利润率＝利润总额÷资本金×100%3、本钱率＝总本钱÷营业收入×100%4、费用率＝营业费用÷营业收入×100%各省、自治区、直辖市可根据信用社实际情况，采用上述指标以外的指标进行考核分析。第十四章附那么第一百零三条本方法自实施之日起，以前制定的各种规章制度，有与本方法相抵触者，以本方法为准。第一百零四条各省、自治区、直辖市国家税务局可结合本地实际情况，会同同级农村信用合作管理部门制定补充规定，报国家税务总局、中国人民银行总行备案。第一百零五条本方法自2001年1月1日起执行。农村信用合作社财务管理实施方法讲解第一章概述第一节农村信用社财务管理的概述一、农村信用社财务管理的概念农村信用社〔以下简称信用社〕财务是信用社在经营货币信用业务过程中各项业务收支和经营成果的综合表现，也称财务活动。它是以价值形式反映信用社业务经营过程中资金运行、活劳动和物化劳动消耗、财务成果及其分配的活动。信用社是经营货币、管理资金、办理信用业务的特殊企业，虽然它不直接从事商品生产和流通，但它的货币信用业务活动却延伸到生产和流通领域，其业务活动直接表现为资金的运动，主要是吸收存款、发放贷款、办理结算、组织和调节货币流通以及提供经济信息等。信用社开展这些经营活动，首先必须具备一定数量的货币和物质条件，如要有一定数量的资本金，以及房屋、器具、设备等固定资产。伴随着这些活动和资金运动，还要支付各种费用和取得各项收益，如办理存款业务要按规定支付利息，发放贷款要按规定收取利息，经营其他信用业务也有各种消耗和收益。这些收支工程构成了信用社财务活动的内容。这就说明信用社的业务活动必然会引起财务活动，也就是说，信用社的财务活动是随着资金运动而产生的，信用社资金运动的过程也就是财务活动的过程。信用社财务管理，是对经营货币信用业务过程中的各项收支和经营成果进行方案、组织、调节、控制和处理各种财务关系等一系列工作的总称。它是信用社经营管理的综合反映，既表达了信用社业务的开始，又表达了信用社业务的终结，贯穿于信用社业务活动的全过程。信用社财务管理是信用社经营管理的重要组成局部，其内容主要包括所有者权益及负债管理、固定资产管理、贷款及抵债资产管理、财务收支管理、利润及分配管理以及财务分析等，这些内容将在以后的各章中详细论述。二、信用社财务管理的作用〔一〕核算反映作用通过对信用社资金运动及其财务收支的核算，以及围绕信贷资金运行效益的预测、方案、分析、评价，如实反映各种资金的静态结构与动态变化，反映经营效益的未来和现状，反映不同时点、不同层次、不同部门的经营工作成效及其利益所得水平，同时也反映社会资金融通总量，为经营决策和调整开展方向提供可靠的依据，为社会提供真实的经营数据和商业信息。〔二〕监督控制作用通过对表达为资产负债的各种信贷资金的运行监督和参与管理，促进负债本钱最低化、资产风险最小化和经营效益最大化，使各项经营指标逐步到达最正确水平；通过对财产管理的监控，维护集体资产的平安，并发挥最大效能；通过对本钱与非本钱支出的控制，促进筹资本钱最小化，维护法纪，完成方案。〔三〕组织协调作用通过对财务收支的组织协调，广泛培植财源，挖掘收入潜力，大力增收创利，为社会和自身提供雄厚的开展力量。〔四〕平衡开展作用通过分解财务收支指标，落实经济目标；通过利润分配与再分配，正确处理各方面的利益关系；平衡地区间差异，调动各方面的积极性，掌握并不断调整投资方向和结构，确保信用社均衡稳步开展。三、信用社财务管理过程中应注意处理好的财务关系随着信用社业务活动发生的资金运动，不仅引起其本身的财务活动，而且还表达着信用社与各方面的联系和经济利益关系，这种关系称为信用社财务关系。正确了解和处理信用社与各方面的财务关系，是信用社财务管理要解决的核心问题，也是财务管理工作的出发点和归宿点。信用社的财务关系主要有以下几个方面：〔一〕信用社与国家之间的财务关系信用社与国家之间的财务关系是严格执行信贷政策，依法缴纳各项税收的关系。国家赋予了信用社经营货币业务、运用资金的经济权力，同时也要求信用社严格执行国家信贷政策，以维护国家正常的金融秩序。信用社作为金融企业，实行独立的经济核算制，自主经营，自负盈亏。它一方面要营运投资者为其提供的资本金，同时还要积极组织和广泛吸收社会上的闲置资金，并加以充分利用，通过办理各种贷款等业务获得合法利润。另外，信用社作为社会的一员，也享受了国家提供的土地、交通等公共设施效劳，因此，信用社进行经营活动要依法缴纳各种税金。〔二〕信用社之间、与其他金融机构这间及其与央行之间的关系各信用社实行独立的经济核算，与央行之间，一方面要接受央行的金融监管，严格执行央行制定的金融政策；另一方面与央行因业务活动而发生的资金往来，在财务关系上要清算经济利益。与其他信用社、金融机构是平等的法律主体，在法律和制度规定的范围内进行适度的业务竞争。因此，无论是信用社与央行之间，还是信用社之间〔包括系统内上下级之间〕，以及与其他金融机构之间，但凡因业务活动而发生的资金往来，都要按存或欠相互计算利息，这种表达相互间经济利益关系的财务关系，既表现为控制、协调和分配的关系，也表现为相互协作、相互竞争的关系。〔三〕信用社与企业之间的财务关系信用社作为国家的信贷中心、现金出纳中心和结算中心的重要组成局部，在办理各种存、贷款业务以及为企业和广阔客户效劳的过程中，发生着各种经济往来和资金收付，建立了广泛而又密切的经济联系和财务关系。由于信用业务并不改变资金的所有权，只是相互之间有借有还的信贷结算关系，要按规定计付利息，所以这种关系表现为信用社从资金上支持企业生产和流通，提供金融效劳，促进企业提高经济效益；在财务上通过收入和支出，表达信用社自身的经济利益。双方表现为互助互利的协作关系。〔四〕信用社内部的财务关系信用社内部的财务关系，主要是信用社与职工的财务关系。信用社从事各项经营活动要靠人来完成，所以要不断地改善职工个人的工作、生活条件，使职工个人的利益同信用社的经营效益结合起来。在利益分配上贯彻“各尽所能，按劳分配〞与适当的“按资分利〞相结合的社会主义分配原那么，使职工的收入和待遇同其提供的劳动数量和质量挂钩，真正表达多劳多得、少劳少得、奖勤罚懒、奖优罚劣。总之，信用社的财务关系是多方面的，但主要的是处理好与国家的关系以及同职工的关系，把权、责、利很好的结合起来，以国家利益为重，同时兼顾信用社和职工的利益，这是正确处理信用社财务关系的根本原那么。第二节农村信用社财务管理的原那么财务活动表现为资金运动，财务管理就是对资金的管理。要对信用社资金增减变化过程及其结果进行预测、分析和管理，必须处理好国家、集体和个人之间的关系，以信用社经营目标为目的来制订财务管理的原那么。根据信用社财务管理的主要任务和目的，其财务管理的原那么具体可细化为以下四一、方案管理原那么方案管理是社会化大生产的客观要求。方案手段仍不失为社会主义市场经济条件下调控经济的手段之一。信用社信贷资金的投向和投量关系到产品结构、产业结构是否均衡合理，因此，信用社的业务经营活动仍然要实行方案管理，财务管理作为经营管理的一局部，理应实行方案管理。信用社财务方案管理，主要是通过编制和执行财务收支方案实现的。财务收支方案即是以货币形式反映一定时期信用社资产、负债和所有者权益状况、各项收入与支出、财务成果及其分配的综合性文件。二、经济效益原那么信用社经营业务的拓展，必须注重投入产出，兼顾长期和短期、整体与局部的利益，消除各种不计效益、不顾能力、不讲积累的随意投入行为，树立效益观念和本钱观念，对每项业务的开展都要注重量本利的分析，努力提高经济效益。三、经济核算原那么经济核算是信用社财务管理的根本原那么，也是提高经济效益和管理经济的重要手段。它借助于价值形式，对信用社业务经营过程的消耗和成果进行记录、计算、监督、比较、分析和考核，以求用最少的消耗和资金占用取得最大的经济效益。加强经济核算是信用社取得最正确经济效益的必然要求，也是财务管理的重要手段。经济核算的目的是考核、反映和监督信用社经营活动中的投入、产出和经营成果，这也是财务管理的核心。加强经济核算，有利于信用社提高竞争意识，提高资金时间价值观念、效益观念，有利于调动全社员工的积极性和创造性。四、经济关系协调原那么信用社在经营金融业务过程中会发生各种各样的债权债务等经济关系，这些经济关系又表现为财务关系，主要包括：根据国家法律和政策正确处理信用社与国家的关系；根据?中央银行法?等法规制度处理好信用社与中央银行之间的关系；按照?商业银行法?、?农村信用合作社管理规定?、?票据法?等法律法规规定处理好信用社与企业客户之间的关系；根据财务管理体制处理好信用社系统内上、下级之间的关系。五、统一管理原那么信用社各项业务的本、外币及收支应由财务部门统一管理。原那么上实行“一支笔〞审批制度。其他各部门不得私设“小金库〞，不得自行规定有关支出标准和其他财务事项。第三节农村信用社财务管理的任务一、以效益为中心，提高盈利能力以效益为中心，提高盈利能力，这是财务管理的首要任务。完成这项任务的最终目的是扩充资本实力，实现资本的保值增值。二、标准财务行为，强化经营约束这一任务不仅是财务监督职能的需要，也是健全自我约束机制的需要。其目的就是保证整个经营活动〔资金与各项业务〕在法律法规约束内标准进行，并确保第一项任务的完成。三、健全内部鼓励机制，正确处理分配关系这一任务是财务分配职能的客观反映，也是健全内部鼓励机制的需要。资金活动及其所产生的各种经济关系，必须通过财务分配手段进行处理。财务分配是内部鼓励机制的中心局部，好的分配政策必然带来好的激发作用，因此，制定这一任务的目的在于协调平衡内外部经济关系，促进自身生产力的提高，即通过合理的物质利益分配，激发信用社职工的能动性〔创造性、积极性〕。四、反映经营状况，监督各项财务活动核算反映、监督控制是财务管理的根本职能，表达在整个经营管理活动之中，同时又是一项最根本的任务。这项任务的目的，是确保经营决策的质量和实现经营目标。应当说这项任务是前三项任务的根底，没有对经营活动及其成果的反映、监控、分析，就无法正确决策并组织经营，也无法确认得失和发现问题，更无法平衡分配。监督各项财务活动，是一个整体性职能，不仅要有财务主管部门的监督，还要有稽核部门和全体员工的监督。监督有平行的，也有垂直的，还有纵横交叉的。第四节制定?农村信用社财务管理实施方法?的背景一、为什么要制定?农村信用社财务管理实施方法?1993年7月1日，?企业财务通那么?经国务院批准正式施行。根据?企业财务通那么?，财政部又先后制定了工业、交通运输、商品流通、金融保险等分行业的企业财务制度，初步建立起了以企业财务通那么为统帅，以行业财务制度为主体，以企业内部管理方法为补充的企业财务制度体系。按照当时财税之间的职责分工，根据?企业财务通那么?和?金融保险企业财务制度?的有关规定，结合信用社的特点和管理要求，1993年9月，中国农业银行和国家税务总局联合制定下发了?农村信用社财务管理实施方法?〔农银发[1993]251制定?农村信用社财务管理实施方法?是建立信用社科学、完善的财务体系的必然选择。因为?企业财务通那么?作为企业财务管理的根本法规，只能规定各类企业共有的、均能执行的原那么，不可能太具体，而各行业业务性质是不同的，具有各自的特点，在财务管理上也有其具体的不同的管理要求。这从客观上要求在?企业财务通那么?的统帅下，再根据各行业经营业务特点和特定的管理要求，制定分行业的企业财务制度。因此，财政部在?企业财务通那么?的根底上制定了?金融保险企业财务制度?。由于?金融保险企业财务制度?仍是一个大的行业财务制度，制定的依据和出发点主要考虑的是国有商业银行和股份制商业银行业务经营的性质和特点，而信用社作为农村合作金融组织，在职责、任务、业务经营、管理体制等方面与其差异较大，因此，?金融保险企业财务制度?在某些重要财务事项的处理上，不完全符合信用社的特点和管理要求，这样，在?企业财务通那么?和?金融保险企业财务制度?根底上，结合信用社的特点和管理要求，制定?农村信用社财务管理实施方法?是其必然的选择。二、制定?农村信用社财务管理实施方法?的必要性和迫切性〔一〕是适应财务管理主管部门变更的需要随着信用社管理体制的变革，信用社的财务管理主管部门也发生了变更。1979年2月，中国农业银行恢复成立时，国务院赋予了农业银行领导和管理信用社的职责。根据当时的职责分工和实际情况，国家税务总局授权农业银行协同税务部门管理信用社的财务工作。1996年，根据?国务院关于农村金融体制改革的决定?〔国发[1996]33号〕的精神，信用社与农业银行脱离了行政隶属关系后，农业银行管理信用社的职责全部划归中国人民银行，中国人民银行那么成为协同税务部门管理信用社财务工作的主管部门。显然，由于农业银行不再是信用社的财务主管部门，如仍执行1993年以农业银行为主制定的老?方法?，那么不仅财务管理体制不顺，而且国家税务总局和中国人民银行总行无法对老?方法?进行补充和完善。〔二〕是完善信用社财务管理内容上的需要1993年制定的老?方法?是为了适应新的企业财务制度改革和信用社会计核算制度变革需要而进行的。1993年，财政部对企业财务制度进行了改革，统一了不同所有制形式企业的财务制度，信用社作为农村合作金融组织也按大的行业分类，执行?金融保险企业财务制度?，同时，信用社会计核算制度也进行了重大改革，使用了近40年的收付记账法，改变为借贷记账法。在这种背景下制定的老?方法?，虽然适应了当时财务会计制度改革的需要和信用社业务经营的开展，并对信用社的健康开展和增加国家税收、培植税源起到了积极的推动作用，但由于当时的财务会计制度改革并未完全到位，各项规章制度也不完善，财政部、国家税务总局、中国人民银行近几年又不断下发许多专项财务管理文件，对现行财务制度缺乏局部进行了必要的补充和调整，不仅如此，由于近几年来信用社的业务经营也在不断地发生变化，许多重要工程和重大政策问题，比方：关于抵押贷款、抵债资产应如何进行税收、财务处理等问题，现行税收政策和老?方法?均未做明确规定，因此，老?方法?无论从内容上，还是从具体管理措施上，显然体系不完整，内容不完善，不能适应新形势下信用社财务管理和会计核算工作的需要。〔三〕是辅助企业所得税管理的需要从企业所得税制的历史沿革来看，一直缺乏全国统一的、标准的、完整的税前扣除方法，应纳税所得额确实定附属于企业财务制度。这种做法既不符合国际惯例，也使企业所得税的税基不标准，不断受到侵蚀，是所得税软化的重要原因之一。用税法标准企业所得税税前扣除工程和标准，改变应纳税所得额确实定附属于企业财务制度的状况，向国际惯例靠拢，一直是完善企业所得税制的一个目标。1994年进行的税制改革虽然明确提出企业所得税税前扣除方法要与企业财务制度别离，按照税法的原那么和要求建立新的计税标准，但是，由于历史上的习惯做法，加之完善税制还需要一个过程，搞一套完整标准的与企业财务制度完全别离的计税标准，不管的设计上，还是在具体操作上，都还有一定的困难。因此，近几年来，国家仅就一些对税收征收管理产生重大影响的工程和事项，制定了假设干具体的操作规定，就整体而言，仍然没有标准完整的计税标准，仍然没有完全摆脱企业财务制度的影响。2000年5月?企业所得税税前扣除方法?是企业所得税制最根本的法规。从其范围上看，它适用于中华人民共和国境内所有的内资企业，把全社会的内资企业均纳入了它的调节范围。从其法律效力上看，它属于行政规章，是现行企业所得税制最重要的组成局部。从其性质上看，它既是企事业单位从事所得税纳税申报必须遵循的根本原那么和标准，也是各级税务机关进行企业所得税的征收管理、制定各项具体税前扣除方法的法规依据。可以说，?企业所得税税前扣除方法?是各项具体税前扣除方法的总那么。但是，?企业所得税税前扣除方法?是以工商企业为主线制定的，在许多重要政策问题和原那么处理方面，一般考虑工商企业的情况较多，考虑其他行业的情况和特殊性较少，因此，对于工商企业以外的其他企业〔行业〕来说，?企业所得税税前扣除方法?只是兼顾了一局部，还不能完全满足所有行业企业所得税征收管理的需要。比方：金融企业的抵押贷款、抵债资产在税收上应如何处理，在?企业所得税税前扣除方法?中就没有涉及到。因此，这在客观上要求在?企业所得税税前扣除方法?的根底上，还应分行业制定相应的补充方法。在分行业补充方法尚未出台之前，凡?企业所得税税前扣除方法?及现行税制中没有涉及到的事项可暂按新?方法?的有关规定进行纳税申报。因此，新?方法?在这种意义上对企业所得税制起到了补充完善的作用，是辅助企业所得税管理的需要。第五节?农村信用社财务管理实施方法?的框架和内容一、框架新?方法?共分十四章，具体包括总那么，所有者权益负债，固定资产，现金资产，贷款，抵债资产，投资及证券，其他类资产，本钱，营业收入、利润及分配，外币业务，信用社清算，财务报告和财务评价，附那么共十四章一百零五条。二、主要内容〔一〕总那么：主要说明了?农村信用社财务管理实施方法?制定的目的、依据、适用范围、核算的根本原那么、财务管理体制、根本任务和方法〔二〕所有者权益和负债：主要说明了资本的概念、构成、来源、管理以及负债的内容、计价和管理等。〔三〕固定资产：主要说明了固定资产的概念和分类、计价、转让、报废及盘点清查、在建工程的管理、固定资产的折旧、修理与改良等。〔四〕现金资产：主要说明了现金资产的内容、范围及相关业务的财务处理等。〔五〕贷款：主要说明了贷款的计价、分类、结息的原那么，呆账贷款的认定条件及核销方法、管理要求等。〔六〕抵债资产：主要说明了抵债资产的概念、范围、种类、取得、计价、拍卖等相关的财务处理。〔七〕投资及证券：主要说明了投资及证券的种类、计价确实认、本钱及收益的核算原那么等。〔八〕其他类资产：主要说明了其他类资产的范围、计价、费用摊销。〔九〕本钱和费用：主要说明了本钱费用的概念、内容及核算要求。〔十〕营业收入、利润及分配：主要说明了营业收入的范围、确认的时间、原那么、利润总额及其计算、利润分配的核算等。〔十一〕外币业务：主要说明了外币业务的含义、外币折算、汇兑损益及其处理、外币分账制等。〔十二〕公司清算：主要说明了清算的组织、内容、要求、债务清偿及剩余财产分配等问题。〔十三〕财务报告和财务评价：主要说明了财务报告和财务评价的概念、内容及方式等。〔十四〕附那么：主要说明了?农村信用合作社财务管理实施方法?补充完善的权限、执行时间等。第二章总那么和附那么第一节制定?农村信用社财务管理实施方法?的目的、依据和原那么一、制定的目的根据总那么第一条规定，制定新?方法?的目的主要是为了适应社会主义市场经济需要，标准信用社的财务管理。根据上述总的目的，在制定新?方法?时具有多方面的考虑。主要表达在以下几个方面：〔一〕为信用社健康有序地开展提供保障党的十四大以后，我国确立了社会主义市场经济制度。众所周知，市场经济是法制经济，在市场经济体制下，一切经济行为均应在法律法规的约束下进行，没有健全标准的法规制度，就不可能有良好的经济秩序。制定信用社的财务制度，就是使信用社有一个健全、完善的财务制度，以保障其在社会主义市场经济条件下健康有序地开展。〔二〕加强对信用社的财务管理财务管理是企业经营管理的重要组成局部，它是随着社会生产力的开展和经济管理的要求而产生、开展并不断完善起来的。从财务管理内容上看，建立健全各项财务管理规章制度，那么是有效开展财务管理的基石。但是，由于信用社财务制度不健全，财务管理手段落后等原因，致使信用社在其财务管理工作中出现了许多不标准的问题。比方：有的信用社账外经营，应收利息不入账；有的私分收回已核销的呆账、坏账；有的擅自改变本钱开支范围等。因此，新?方法?把标准信用社的财务行为，加强对信用社的财务管理，作为一条主线贯穿在其中。〔三〕为了保护信用社、所有者、债权人的合法权益由于信用社是经营货币的特殊企业，对社会负有很大的责任，其经营的好坏对社会产生重大影响。因此，必须依法保护信用社的合法权益，才能有利于信用社保持资产的平安性、流动性，保证其具有较高的清偿能力，最终保护债权人和资产所有者的权益。新?方法?将保护信用社、所有者、债权人的合法权益作为了一个主要目的。〔四〕加强企业所得税征收管理目前，我国企业所得税的应纳税所得额，是在企业财务会计核算的根底上经过纳税调整确定的，财务核算成果的真实、准确与否，直接影响到企业所得税的计算与征收。企业只有做到财务核算资料、财务核算成果真实、准确，才能为税务部门提供确实可靠的纳税资料，正确申报缴纳企业所得税。反之，如果缺乏标准的、系统的、完善的财务制度，企业正确申报缴纳企业所得税将失去根底。二、制定的依据新?方法?制定的依据，除第一条明确指出的?企业财务通那么?、金融保险企业财务制度及现行税法等法律、法规规定外，还包括?商业银行法?、?贷款通那么?、?农村信用合作社管理规定?、?农村信用合作社县级联合社管理规定?等。按照目前的财务制度体系，信用社财务制度可分三个层次。第一个层次是?企业财务通那么?。通那么主要就各类企业均能执行的政策、制度、一般要求和财务管理的主要方面作出原那么性规定，为制定金融保险企业财务制度和信用社财务管理实施方法提供根本框架。第二个层次是金融保险企业财务制度。它是根据?企业财务通那么?的要求，按照金融保险行业的性质和特点，针对金融保险企业财务管理作出的具体制度规定。第三个层次是信用社财务管理实施方法。它是在?企业财务通那么?和金融保险企业财务制度的根底上，结合信用社的实际情况和管理要求制定的，是信用社进行财务管理工作所必须遵循的规那么、方法和程序的总称。由于金融保险企业财务制度主要是根据国有商业银行和股份制商业银行的有关情况制定的，而信用社与国有商业银行和股份制商业银行的情况差异很大，比方：工、农、中、建等国有商业银行是全国统一法人；实行以总行汇总纳税；营业网点设在城镇，贷款对象也面向城镇等。而信用社是合作制的集体金融组织每一个基层社都是独立核算、自负盈亏的法人单位；贷款面向广阔农村，营业网点虽然多但规模很小；贷款受农业影响，季节性强；贷款户数多、但额度不大等。因此，信用社性质和特点使其完全按照金融保险企业财务制度执行有一定的困难和差距，必须制定符合信用社实际情况特点的财务管理实施方法。这里需要提请注意的是，信用社在其具体财务管理工作中，不能完全摒弃金融保险企业财务制度，金融保险企业财务制度总的原那么和精神还应遵循。三、制定的原那么〔一〕有效性原那么财务制度应当符合国家和监督部门的规章，使其真正落到实处，建立有效的财务监督系统。〔二〕审