《中级会计实务》试题及答案解析

《中级会计实务》试题及答案解析第1题长江公司系增值税一般纳税人。2020年3月1日，长江公司购买甲商品取得的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为39万元，长江公司另支付不含增值税的装卸费3.5万元。不考虑其他因素，长江公司购买甲商品的成本为（）万元。A.351.5B.303.5C.348D.300答案解析：企业外购存货的采购成本，指的是企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用，但可以抵扣的增值税进项税不计入存货成本，故甲商品的成本=300+3.5=303.5（万元）。第2题

纯生公司系增值税一般纳税人。2020年12月31日，纯生公司出售一台原价为500万元、已计提折旧315万元的生产设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为250万元，增值税税额为32.5万元，出售该生产设备时发生不含增值税的清理费用7万元。不考虑其他因素，纯生公司出售该生产设备的利得为（）万元。A.58B.108C.65D.97.5答案解析：固定资产清理的利得等于该项资产出售所得价款（不含增值税）减去该项固定资产账面价值及相关清理费用。故纯生公司出售该生产设备的利得=250-（500-315）-7=58（万元）。第3题

投资性房地产的后续计量模式由成本模式转为公允价值模式计量，公允价值与账面价值之间的差额影响的项目是（）。

A.其他综合收益B.资本公积C.留存收益D.当期损益答案解析：投资性房地产由成本模式转为公允价值模式计量的会计分录如下：借：投资性房地产——成本（公允价）

投资性房地产累计折旧

投资性房地产减值准备

贷：投资性房地产（原价）

利润分配——未分配利润（或借记）

盈余公积（或借记）

投资性房地产成本模式转换为公允价值模式，应当作为会计政策变更处理，并按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益，选项C正确。第4题

2020年6月1日，A公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款2000万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1500万元，其中投资成本为1000万元，损益调整为350万元，可重分类进损益的其他综合收益为150万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，A公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（）万元。A.1150B.1000C.500D.650答案解析：企业处置长期股权投资时，出售所得价款与长期股权投资账面价值之间的差额应确认为投资损益，采用权益法核算的，原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）的金额亦应转入投资收益。A公司处置该项长期股权投资应确认的相关投资收益=2000-1500+150=650（万元）。第5题

2020年5月1日，甲公司以其拥有的一辆作为固定资产核算的轿车换入乙公司一项非专利技术，并支付补价8万元，当日，甲公司该轿车原价为100万元，累计折旧为18万元，公允价值为75万元，乙公司该项非专利技术的公允价值为83万元，该项交换具有商业实质，不考虑相关税费及其他因素，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A.按8万元确定营业外支出B.按75万元确定换入非专利技术的成本C.按7万元确定处置非流动资产损失D.按1万元确定处置非流动资产利得答案解析：具有商业实质的非货币性资产交换，甲公司换出固定资产就相当于把固定资产进行销售。处置损益=固定资产的公允价值-固定资产的账面价值=75-（100-18）=-7（万元），所以选项C正确，选项AD错误；甲公司换入非专利技术的成本=固定资产的公允价值+甲公司支付的对价=75+8=83（万元），所以选项B错误。第6题2020年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2020年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为75%，甲公司胜诉，将获得100万元至130万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2020年12月31日资产负债表资产的影响金额为（）万元。A.115B.0C.86.25D.75答案解析： 因预计有75%的可能会获得补偿，尚未达到基本确定，而或有事项确认为资产的前提条件是基本确定能够收到这项潜在资产并且其金额能够可靠计量，才能将基本确定能够收到的金额确认为其他应收款。故甲公司不能确认相应资产。第7题2020年，长江公司当期应交所得税26800万元，递延所得税资产本期净增加180万元(其中10万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2020年利润表应列示的所得税费用金额（）万元。A.26800B.26620C.26630D.26980答案解析： 2020年长江公司账务处理如下：借：所得税费用26800贷：应交税费——应交企业所得税26800借：递延所得税资产180贷：所得税费用170其他综合收益10故长江公司2020年利润表应列示的所得税费用金额=26800-170=26630(万元)。第8题纯生公司以人民币作为记账本位币，对期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2020年7月1日，纯生公司自美国购进一批商品，且该商品的销售市场为美国，取得价款为500万美元，当日即期汇率为1美元=6.1人民币元。2020年12月31日，纯生公司该批商品中仍有50%尚未出售，可变现净值为240万美元，当日即期汇率为1美元=6.2人民币元。不考虑其他因素，2020年12月31日，该批商品期末计价对纯生公司利润总额的影响金额为（）万元。A.减少74B.增加74C.增加37D.减少37答案解析： 期末存货的可变现净值=240×6.2=1488(万元)，期末存货成本=500×6.1×50%=1525(万元)，该存货的可变现净值小于成本，存货发生减值。应确认的资产减值损失=1525-1488=37(万元)，减少利润总额37万元，选项D正确。第9题下列各项中，属于企业会计政策变更的是（）。A.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为6年B.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式C.固定资产的净残值率由7%改为4%D.应收账款计提坏账准备的比例由5%调整为8%答案解析： 选项B，投资性房地产的后续计量模式变化属于会计政策变更。无形资产摊销年限、固定资产净残值率的变更、应收账款计提坏账准备的比例均属于会计估计变更。第10题2020年6月1日，甲事业单位外购一台价款为100万元的专用设备，发生安装调试费5万元，扣留质量保证金8万元，质保期为6个月。当日，甲事业单位以财政授权方式支付了97万元并取得了全款发票。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2020年6月1日，甲事业单位应计入“事业支出”的金额为（）万元。A.105B.97C.92D.100答案解析： 外购固定资产的成本为购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前发生的归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产成本不能抵减质保金。故甲事业单位购买的固定资产成本为=100+5=105(万元)，但是预算会计的会计基础为“收付实现制”，所以应计入“事业支出”的金额为97万元。第1题企业发生的下列事项不会导致企业所有者权益总额发生增减变动的是（）。A.用盈余公积弥补亏损B.提取法定盈余公积C.宣告分派现金股利D.实际发放股票股利答案解析： 选项C会导致“应付股利”增加，“未分配利润”减少，所有者权益总额减少。选项A，“盈余公积”减少，“未分配利润”增加，所有者权益总额不变；选项B，“未分配利润”减少，“盈余公积”增加，所有者权益总额不变；选项D，属于所有者权益内部结构调整，总额不变。第2题下列各项中，属于企业或有事项的有（）。A.亏损合同B.未决仲裁C.产品质保期内的质量保证D.为其他单位提供的债务担保答案解析： 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。常见的或有事项包括：未决诉讼或未决仲裁、债务担保、产品质量保证(含产品安全保证)、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。第3题下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（）。A.民间非营利组织无权改变受托代理资产的用途B.民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人C.受托代理资产为货币资金的，必须直接通过“受托代理资产”科目核算D.民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债答案解析： 收到受托代理资产时，应当按照应确认的受托代理资产的入账金额，借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。但是收到的受托代理资产如果为现金、银行存款或其他货币资金，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”“银行存款”“其他货币资金”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。第4题下列关于无形资产会计处理表述，正确的有（）。A.计提的减值准备在以后会计期间可以转回B.使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销C.企业通常不应以包括使用无形资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行摊销D.工业企业以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产答案解析： 选项A，无形资产已经计提的减值准备在以后的会计期间不得转回；选项D，应分别确认为无形资产和固定资产，价款无法在二者之间合理分摊的，全部确认为固定资产。第5题甲公司2020年财务报告批准报出日为2021年3月20日，下列各项中属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A.2021年3月9日公布资本公积转增股本B.2021年2月10日外汇汇率发生重大变化C.2021年1月5日地震造成重大财产损失D.2021年2月20日发现上年度重大会计差错答案解析： 资产负债表日后调整事项指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，选项D属于资产负债表日后调整事项。选项A、B、C是资产负债表日后发生的情况，属于资产负债表日后非调整事项。第6题下列关于总额法核算下与收益相关的政府补助确认的说法中，正确的有（）。A.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益B.用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，应当调整期初留存收益C.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，应直接计入当期损益D.用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益答案解析： 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：(1)用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益；(2)用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。第7题下列关于借款费用的表述中，正确的有（）。A.企业筹建期间不应资本化的借款费用应计入管理费用B.资本化期间，每一个会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额C.购建或生产符合资本化条件的资产，在构建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间累积超过3个月的，应当暂停借款费用资本化D.购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或可销售状态时，应停止其借款费用的资本化答案解析： 购建或生产符合资本化条件的资产，在构建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用资本化。第8题企业销售商品，应在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得商品控制权的含义包括（）。A.商品已运达客户仓库B.客户能够主导该商品的使用，或允许其他企业使用或限制其他企业使用该商品C.客户能够通过出售、持有、交换等方式直接或间接地获得利益D.客户获得了主导商品的使用并获得几乎所有经济利益的现时权利答案解析： 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。选项B、C、D正确。第9题下列各项中，会产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.计提资产减值准备B.支付税务部门罚款C.超过税法扣除标准的业务宣传费D.对使用寿命不确定的无形资产，纳税申报时按10年进行摊销答案解析： 选项B产生永久性差异；选项D产生应纳税暂时性差异。第10题企业在进行减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述，正确的有（）。A.包括处置资产所收到或支付的净现金流量B.包括与资产改良有关的预计未来现金流量C.包括将来可能会发生的尚未作出承诺的重组事项现金流量D.不包括筹资活动和与所得税收付有关产生的现金流量答案解析： 预计资产未来现金流量应当包括的内容：(1)资产持续使用过程中预计产生的现金流入；(2)为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出(包括为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流出)；(3)资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。选项BCD都是不应当包括的内容。第1题为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以估计市场售价为基础减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。（）A.对B.错答案解析：为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础减去估计的销售费用和相关税费等后的金额确定。第2题甲房地产企业以其一栋已开发完成的商品房(作为“开发产品”核算)换取乙公司的一项土地使用权，适用《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》进行会计处理。（）A.对B.错答案解析： 企业以存货换取其他企业固定资产、无形资产等，换出存货的企业适用《企业会计准则第14号——收入》的规定进行会计处理。第3题非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。（）A.对B.错答案解析： 非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付，题干表述正确。第4题无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时作为合同取得成本确认为一项资产，除非这些支出明确由客户承担。（）A.对B.错答案解析： 无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等不属于增量成本，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。而企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。增量成本，是指企业不取得合同就不会发生的成本，例如销售佣金等。第5题企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。（）A.对B.错答案解析： 外币报表折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目按处置的比例转入处置当期损益。第6题资产组减值测试需要估计资产组(包括资产组组合)的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额高于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。（）A.对B.错答案解析： 资产组减值测试需要估计资产组(包括资产组组合)的可收回金额并计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值，应当按照差额确认相应的减值损失。第7题企业自用房地产转换为投资性房地产属于会计政策变更，需要采用追溯调整法进行会计处理。（）A.对B.错答案解析： 企业自用房地产转换为投资性房地产不属于会计政策变更。要区别于投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式的变换，后者才属于会计政策变更，需要采用追溯调整法进行会计处理。第8题特殊行业的特定固定资产，对其进行初始计量时，还应当考虑弃置费用。为此企业应当将预计的未来弃置费用总额计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。（）A.对B.错答案解析： 在对固定资产进行初始计量时，如存在未来弃置费用，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。第9题房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地应作为投资性房地产核算。（）A.对B.错答案解析： 房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地应作为房地产开发企业的存货核算。第10题政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式。（）A.对B.错答案解析： 政府会计由预算会计和财务会计构成，实行“双功能、双基础、双报告”的核算模式。其中“双功能”，指政府会计应当实现预算会计和财务会计双重功能；“双基础”，指预算会计实行收付实现制(国务院另有规定的，从其规定)，财务会计实行权责发生制；“双报告”，指政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。1.（综合分析题暂不支持答案同步功能，下次进入时没有上一次的记录）

甲公司为增值税一般纳税人，适用所得税税率为25%，2019年－2020年发生的有关固定资产的交易和事项如下：

资料一：2019年12月31日，甲公司外购一项无需安装的管理用固定资产，以银行存款支付购买价款。取得增值税专用发票注明的价款为625万元，增值税税额为81.25万元。为将该固定资产运抵甲公司向运输公司支付款项3.27万元，并取得增值税专用发票注明价款为3万元，增值税税额为0.27万元。

资料二：甲公司计划4年后将该固定资产处置，预计处置价为128万元，采用年数总和法计提折旧。按税法规定，该项固定资产应采用直线法计提折旧，预计净残值与会计相同。不存在其他纳税差异。

资料三：2020年，甲公司实现利润总额为870万元。除资料二所述事项外，2020年度纳税调整事项还包括不能在税前扣除的行政罚款20万元。

(1).编制2019年购买固定资产的会计分录；

(2).计算2020年应计提的折旧额，并编制会计分录；

(3).计算或指出该项固定资产2020年末的账面价值、计税基础、产生的纳税差异类型及金额、应确认的递延所得税；

(4).计算2020年应纳税所得额、应纳所得税额，编制应纳所得税及递延所得税会计分录。_________________________________2.（综合分析题暂不支持答案同步功能，下次进入时没有上一次的记录）

甲公司2020－2021年发生的与金融工具有关的交易和事项如下：

资料一：2020年1月1日，甲公司支付价款2050万元从活跃市场上购入B公司3年期债券，另支付交易费用4.47万元。债券面值2000万元，票面年利率6%，按年支付利息（即于下年年初支付当年利息120万元），本金于到期日一次性偿还。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司将该金融资产分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，且不考虑所得税、减值损失等因素。采用插值法计算得出的实际利率为r=5%。

2020年末，债券的公允价值为2047万元。

2021年1月10日，甲公司以2049万元的价格出售该债券，假定不考虑交易费用，款项已收讫。

资料二：甲公司为稳定上游供应商关系，于2020年1月20日自证券市场购入C公司发行在外的股票120万股，共支付价款1232万元，其中包括交易费用4万元及已宣告但尚未发放的现金股利100万元。

甲公司将购入的B公司股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2020年4月10日收到已宣告但尚未发放的现金股利100万元。

2020年12月31日，B公司股票每股收盘价为10元。

2021年3月20日，甲公司将该股票全部出售，收到价款1230万元。

不考虑所得税等其他因素，要求写二级明细科目。

(1).根据资料一，编制2020年1月1日购买债券的会计分录；

(2).根据资料一，编制2020年年末计提利息及利息调整摊销的会计分录；并编制按公允价值调整账面价值的会计分录；

(3).根据资料一，编制2021年1月10日出售该债券的会计分录；

(4).根据资料二，编制2020年1月20日购买股票的会计分录；

(5).根据资料二，编制2020年4月10日收到购入股票时已宣告但尚未发放的现金股利的会计分录，并编制2020年年末的会计分录；

(6).根据资料二，编制2021年3月20日出售股票时的会计分录。_________________________________1.（综合分析题暂不支持答案同步功能，下次进入时没有上一次的记录）

2020年1月1日，纯生公司向甲公司的大股东定向增发1000万股本公司股票（每股公允价值为2.50元）取得甲公司60%的股权，能够对被投资单位实施控制（非同一控制下）。合并日，甲公司可辨认净资产账面价值为3500万元（其中股本为3000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为400万元），与公允价值相同。

2020年，纯生公司向甲公司销售产品，售价为800万元，生产成本为400万元。至当年年末甲公司已向集团外销售产品的40%，剩余部分形成年末存货，年末可变现净值为450万元，计提了存货跌价准备30万元；纯生公司应收款项800万元尚未收回，计提坏账准备100万元。

当年，甲公司实现净利润600万元，提取盈余公积60万元，因其他权益工具投资增值产生“其他综合收益”100万元，当年向股东分配现金股利200万元。假设不考虑所得税等其他因素。

(1).编制纯生公司取得股权的会计分录；

(2).计算合并商誉；

(3).编制在合并报表中按权益法重新计量长期股权投资的调整分录；

(4)编制2020年末合并报表长期股权投资与所有者权益抵销分录；

(5).编制与关联交易相关的抵销分录。_________________________________2.（综合分析题暂不支持答案同步功能，下次进入时没有上一次的记录）

环宇集团为上市公司，从事多元化生产经营，已执行修订的收入会计准则。旗下子公司分别经营互联网电子商务、百货零售、新能源汽车。2019年，旗下各子公司分别发生以下经济业务（假设均不考虑增值税及成本的结转）：

资料一：甲公司经营购书网站“智慧树书城”，在该网站购书的消费者可以明确获知在该网站上销售的图书均为其他零售商直接销售的图书，这些零售商负责发货以及售后服务等。2019年1月1日，甲公司与之了会计课堂签订合同约定：该网站所售会计考试辅导书的定价、发货以及售后服务等均由之了会计课堂负责，甲公司仅负责协助零售商和消费者结算货款，并按照每笔交易的实际销售额收取10%的佣金，同时每年收取平台使用费15万元。2019年，之了会计课堂通过购书网站“智慧树书城”共销售《初级会计师学考要点》、《中级会计师学考要点》8万册，销售额为560万元。“智慧树书城”扣除10%佣金和平台使用费15万元后，将款项489万元支付给之了会计课堂。

资料二：乙公司是一家大型百货商场，2019年1月1日，乙公司推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在乙公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次年开始在购物时可以抵减1元。

截至2019年12月31日，客户共消费10000万元，可获得900万个积分，根据历史经验，乙公司估计该积分的兑换率为85%。

资料三：丙公司为新能源动力汽车生产商，国家为了支持新能源动力汽车的推广，通过统一招标的形式确定中标企业、新能源动力汽车及中标协议供货价格。丙企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将新能源动力汽车销售给终端用户。2019年8月15日，直接向消费者销售新能源动力汽车50辆，每辆销售单价47万元，款项已收。销售合同约定每辆汽车丙公司免费提供两次保养，根据经验数据，该款车型的每次保养费用为15000元。根据政府有关文件，丙公司每销售一辆新能源动力汽车，可获得政府6万元的价格补贴。

(1).根据资料一，判断“智慧树书城”的身份是主要责任人还是代理人；“智慧树书城”应按总额确认收入还是按净额确认收入；

(2).根据资料一，计算“智慧树书城”2019年应确认的收入，并编制相关会计分录；

(3).根据资料二，编制乙公司2019年确认收入的会计分录；

(4).根据资料二，假设客户在2020年共兑换了720万个积分，编制相关会计分录；

(5).根据资料二，假设奖励积分有效期截止2020年12月31日，编制年末有关会计分录；

(6).根据资料三，判断丙公司新能源动力汽车销售及提供免费保养服务是否可明确区分，并说明理由；

(7).根据资料三，计算丙公司2019年8月应确认的收入，并编制有关会计分录。_________________________________A企业2019年1月1日发行3年期公司债券，实际收到款项28.56万元，债券面值30万元，到期一次还本付息，票面利率10%，实际利率12%。对利息调整采用实际利率法摊销，不考虑其他因素，计算结果保留两位小数，则2020年12月31日应付债券的摊余成本为（）万元。A、36.09B、31.99C、35.83D、36.83答案解析：2019年12月31日应付债券的摊余成本＝28.56＋28.56×12%＝31.99（万元），2020年12月31日应付债券的摊余成本＝31.99＋31.99×12%＝35.83（万元）。会计分录如下：

2019年1月1日：

借：银行存款28.56

应付债券——利息调整1.44

贷：应付债券——面值30

2019年12月31日：

借：财务费用3.43（28.56×12%）

贷：应付债券——应计利息3（30×10%）

应付债券——利息调整0.43

2020年12月31日：

借：财务费用3.84【（28.56+3+0.43）×12%】

贷：应付债券——应计利息3（30×10%）

应付债券——利息调整0.84为筹措研发新药品所需资金，2018年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2019年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。甲公司2018年应确认的财务费用为（）万元。A、100B、60C、0D、160答案解析：甲公司2018年应确认的财务费用＝100×（26－20）÷10＝60（万元）企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）。A、作为原合同的组成部分继续进行会计处理B、终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C、作为一份单独的合同进行会计处理D、作为企业损失，直接计入当期损益答案解析：合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。2020年1月1日，甲公司支付价款527.75万元（含交易费用2.75万元）购入某公司于当日发行的3年期债券，面值500万元，票面利率6%，按期收取利息，到期收回本金。甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产核算，经计算确定其实际利率为4%。2020年底，该债券在活跃市场上的公允价值为530万元（该债券已于2020年2月1日上市流通）。则该项投资在2020年应确认的投资收益为（）万元（计算结果保留两位小数）。A、21.11B、30.00C、8.89D、31.67答案解析：资产负债表日，债权投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率和面值计算确定应收未收利息，计入应收利息科目，按债权投资摊余成本和实际利率计算确定的投资收益科目，计入投资收益科目，所以2020年末，该项债权投资应确认的投资收益科目＝527.75×4%＝21.11（万元）。

甲公司在2020年应做的相关的分录如下：

初始确认时：

借：债权投资——成本500

——利息调整27.75

贷：银行存款527.75

2020年12月31日：

借：应收利息30（500×6%）

贷：债权投资——利息调整8.89

投资收益21.11（527.75×4%）

（收到应收利息的分录略）

债权投资应该按照摊余成本（而不是按照公允价值）进行后续计量，如果没有出现减值迹象，就不需要考虑该债券的期末公允价值。大海公司为一家生产电冰箱的企业，共有职工100名，2020年2月，公司以其生产的成本为5000元/台的电冰箱作为福利发放给公司职工，每台电冰箱的售价为8000元，大海公司适用的增值税税率为13%；假定100名职工中60名为直接参加生产的职工，15名为销售人员，25名为总部管理人员。那么大海公司2020年因该业务计入管理费用的金额为（）。A、226000元B、200000元C、140400元D、48000元答案解析：以自产产品作为福利发放给职工的，视同销售，需要确认营业收入和销项税额。大海公司2x20年因该业务计入管理费用的金额＝8000×25×（1＋13%）＝226000（元）。

借：生产成本（60×8000×1.13）542400

销售费用（15×8000×1.13）135600

管理费用（25×8000×1.13）226000

贷：应付职工薪酬（100×8000×1.13）904000

借：应付职工薪酬（100×8000×1.13）904000

贷：主营业务收入（100×8000）800000

应交税费——应交增值税（100×8000×0.13）104000

借：主营业务成本（100×5000）500000

贷：库存商品（100×5000）5000002019年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2019年累计发生建造支出1800万元；2020年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6％，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为（）万元。A、1.5B、3C、4.5D、7.5答案解析：专门借款共2000万元，2019年累计支出1800万元，2020年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元。所以一般借款累计支出加权平均数＝100×90/90＝100（万元），2020年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用＝100×6％×3/12＝1.5（万元）下列关于投资性房地产后续计量的表述中，不正确的是（）。A、成本计量模式下，投资性房地产应按期计提折旧或摊销，处置当月不计提折旧或摊销B、成本计量模式下，存在减值迹象的，应计提减值C、公允价值计量模式下，不计提折旧或摊销，也不计提减值D、公允价值计量模式下，投资性房地产的公允价值变动计入公允价值变动损益答案解析：成本模式下，投资性房地产折旧或摊销原则比照固定资产或者无形资产处理。地上建筑物从达到预定用途的下月开始折旧，处置当月应计提折旧；土地使用权，从达到预定用途的当月开始摊销，处置当月不摊销。2020年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（）万元。A、200000B、210000C、218200D、220000答案解析：分录为：

借：固定资产218200

贷：在建工程210000

预计负债8200甲公司以人民币为记账本位币。2019年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2019年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元＝7.8人民币元，12月31日的汇率是1美元＝7.9人民币元。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备为（）人民币元。A、3120B、1560C、0D、3160答案解析：折算为记账本位币金额时应注意：在购买时，确定入账成本用的是购买日的即期汇率；在期末计算可变现净值时，用的是12月31日的即期汇率。甲公司2019年12月31日应计提的存货跌价准备＝2000×8×7.8－1950×8×7.9＝1560（人民币元）。下列经济业务所产生的现金流量中，属于经营活动产生的现金流量的是（）。A、变卖固定资产所产生的现金流量B、取得债券利息收入所产生的现金流量C、支付租赁费用所产生的现金流量D、偿还银行借款所产生的现金流量答案解析：本题考核经营活动产生的现金流量。变卖固定资产所产生的现金流量和取得债券利息收入所产生的现金流量属于投资活动产生的现金流量；支付租赁费用所产生的现金流量属于经营活动产生的现金流量；偿还银行借款所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。下列有关公司债券的论断中，正确的有（）。A、分次结息的债券在折价前提下，每年的实际利息费用均大于票面利息B、分次结息的债券在溢价前提下，每年的票面利息均大于实际利息费用C、到期一次还本付息的债券，每年的实际利息费用和票面利息呈上升态势D、当市率小于面率时，分次付息债券的理论发行价为溢价答案解析：选项C，到期一次还本付息债券的票面利息每期均等。下列有关政府会计长期债券投资的核算中，说法正确的有（）。A、长期债券投资在取得时，应当按照实际成本作为初始投资成本B、长期债券投资在取得时，按照实际支付的价款和相关税费合计金额入账C、长期债券投资在持有期间，按照债券票面金额与票面利率计算确认利息收入D、出售长期债券投资时，实际收到的金额与长期债券投资的账面余额的差额确认为投资收益答案解析：出售长期债券投资时，应根据实际收到的金额与长期债券投资的账面余额扣除应收利息后的差额计入投资收益。确定合同交易价格时，应考虑的因素有（）。A、可变对价B、合同中存在的重大融资成分C、非现金对价D、应付客户对价答案解析：企业应根据合同条款、结合以往的习惯做法等，综合考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价和应付客户对价等因素，以确定交易价格。企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当根据其是否保留了对金融资产的控制分别处理，下列会计处理正确的有（）。A、企业未保留对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产，并将转移中产生或保留的权利和义务单独确认为资产和负债B、企业保留了对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入被转移金融资产的程度继续确认有关金融资产，并相应确认相关负债C、企业在判断是否保留了对被转移金融资产的控制时，应当重点关注转入方出售被转移金融资产的实际能力D、如果转入方有实际能力单方面决定将转入的金融资产整体出售给与其不相关的第三方，且没有额外条件对此项出售加以限制，则表明企业作为转出方未保留对被转移金融资产的控制答案解析：本题考查金融资产的终止确认。关于资产负债表日后事项，下列说法中不正确的有（）。A、资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益调整的，直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算B、在资产负债表日已确认预计负债的或有事项在日后期间转化为确定事项时，应依据资产负债表日后事项准则做出相应处理C、资产负债表日后事项的调整事项，虽然已经调整了相关报表项目，但仍应在财务报告附注中进行披露D、资产负债表日后事项是指所有发生在资产负债表日后期间的不利事项答案解析：选项A，应先通过“以前年度损益调整”科目核算；选项C，资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整会计报表有关数字的，除法律、法规及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报告附注中进行披露；选项D，资产负债表日后事项包含日后期间发生的有利事项和不利事项。2019年2月5日，A公司收到当地政府相关部门划拨的“科技三项费用拨款”共计5000万元，该笔款项专门用于支持A公司正在进行的某一重大科研项目。该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分。2019年9月末，该科研项目完成。2019年12月20日，当地政府有关部门经调查发现A公司的该科研项目并不符合“科技三项费用拨款”的基本条件，A公司需退还全部款项。A公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑其他因素，针对A公司的会计处理，下列表述不正确的有（）。A、2019年2月5日，A公司应将收到的5000万元计入递延收益B、2019年2月5日，A公司应将收到的5000万元计入当期损益C、2019年12月20日，A公司应将退还的5000万元计入当期损益D、2019年12月20日，A公司应将退还的5000万元计入递延收益答案解析：A公司该科研项目属于综合性项目，且难以分解成与资产相关的部分和与收益相关的部分，应该作为与收益相关的政府补助处理，且用于补偿以后期间的相关成本费用或损失的，因此，应该计入递延收益。选项A正确，选项B不正确。在确定存货可变现净值时，估计售价的确定方法有（）。A、为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的基础B、如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的合同价格作为计量基础C、没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格（即市场销售价格）作为计量基础D、用于出售的材料等，应当以其预计售价作为其可变现净值的计量基础答案解析：不同情况下可变现净值的确定：

（1）产成品、商品等直接用于出售的存货，其可变现净值为：可变现净值＝估计售价－估计销售费用和相关税费

（2）需要经过加工的材料存货，需要判断：

①用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本（材料的成本）计量；

②材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照成本与可变现净值孰低（材料的成本与材料的可变现净值孰低）计量。其可变现净值为：可变现净值＝该材料所生产的产成品的估计售价－至完工估计将要发生的成本－估计销售费用和相关税费如果企业持有存货的数量多于销售合同订购的数量，超出部分的存货可变现净值，应当以产成品或商品的一般销售价格作为计量基础。下列各项中，属于利得的有（）。A、权益法被投资单位的其他债权投资公允价上升。B、投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的差额C、自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产，转换日资产的公允价值小于账面价值的差额D、自用固定资产转为公允价值计量的投资性房地产，转换日资产的公允价值大于账面价值的差额答案解析：选项B，投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的差额计入资本公积——资本溢价或股本溢价中，不属于企业利得；选项C，计入公允价值变动损益，属于损益，不属于利得。下列各项中，属于工业企业现金流量表“筹资活动产生的现金流量”的有（）。A、.吸收投资收到的现金B、分配利润支付的现金C、取得借款收到的现金D、投资收到的现金股利答案解析：筹资活动产生的现金流量主要包括：吸收投资收到的现金，取得借款收到的现金，偿还债务支付的现金，分配股利、利润和偿付利息支付的现金等。下列有关所得税的论断中，正确的有（）。A、其他债权投资的公允价值高于初始成本时形成应纳税暂时性差异，进而产生递延所得税费用B、因罚没支出形成的预计负债产生可抵扣暂时性差异C、如果税务认定收到预收款即为收入实现，则合同负债账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异D、无形资产开发支出允许资本化的部分在税务上允许追计75%，形成可抵扣暂时性差异答案解析：选项A，其他债权投资的公允价值波动不影响损益，也就不会调整“所得税费用”；选项B，罚没支出属于永久性差异。当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之后能够控制该商品，应当作为主要责任人。（）[判断题]对错答案解析：当存在第三方参与企业向客户提供商品时，企业向客户转让特定商品之前能够控制该商品，应当作为主要责任人。受托代理业务中，委托人通常要明确指出受益人的姓名或者受益单位的名称。（）[判断题]对错答案解析：在受托代理业务中，委托人通常需要明确指出具体受益人的姓名或受益单位的名称，才能称为“指定的”受益人。民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（）[判断题]对错答案解析：收到受托代理资产如果为非现金资产时，受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定：如果委托方提供了有关凭据，应当按照凭据上标明的金额作为入账价值；如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大，受托代理资产应当以公允价值作为入账价值；如果捐赠方没有提供有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。在当期期初确定会计政策变更或前期重大差错对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。（）[判断题]对错答案解析：本题考查未来适用法的适用。企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。（）[判断题]对错答案解析：留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。（）[判断题]对错答案解析：在内退计划符合《企业会计准则第9号——职工薪酬》规定的确认条件时，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的账面价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）[判断题]对错答案解析：以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。资产组组合，是指由若干个资产组组成的任何资产组组合。（）[判断题]对错答案解析：资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当包括将来可能会发生的与资产改良有关的预计未来现金流量。（）[判断题]对错答案解析：对资产进行减值测试时，企业预计资产的未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未做出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。投资者投入的长期股权投资，均应按照协议约定的价值确定初始投资成本。（）[判断题]对错答案解析：投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。2019年12月31日，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼租赁给乙公司，租赁期为5年，年租金为260万元，租金每隔6个月收一次，2020年6月30日收取第一次租金，租赁期开始日为2020年1月1日。出租时该办公楼的成本为1800万元，已提折旧300万元，减值准备100万元，公允价值2200万元。假定投资性房地产满足公允值计量的条件，甲企业决定对投资性房地产采用公允价值模式计量。2020年6月30日，该办公楼的公允价值为2300万元。

2020年12月31日，该办公楼的公允价值为2250万元。2021年1月1日，由于甲公司资金紧张，与乙公司协商后决定，将该办公楼出售给乙公司，售价为2100万元，款项已收取。假设不考虑增值税等相关税费。编制甲公司上述经济业务的会计分录。（金额单位以万元表示）_________________________________答案解析：2020年1月1日：

借：投资性房地产——成本2200

累计折旧300

固定资产减值准备100

贷：固定资产1800

其他综合收益800

2020年6月30日：

借：银行存款130

贷：其他业务收入130

借：投资性房地产——公允价值变动100

贷：公允价值变动损益100

2020年12月31日：

借：银行存款130

贷：其他业务收入130

借：公允价值变动损益50

贷：投资性房地产——公允价值变动50

2021年1月1日：

借：银行存款2100

贷：其他业务收入2100

借：其他业务成本2250

贷：投资性房地产——成本2200

——公允价值变动50

借：公允价值变动损益50

贷：其他业务成本50

借：其他综合收益800

贷：其他业务成本800甲有限责任公司（下称“甲公司”）系增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2019年12月份发生的外币业务及相关资料如下：

（1）5日，从国外乙公司进口原材料一批，货款200万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税170万人民币元，应交进口增值税243.1万人民币元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。

（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件（假定不考虑成本结转的处理）。

（3）16日，以人民币从银行购入200万欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。

（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8000万元作为注册资本入账。

（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180万欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。

（6）28日，收到丙公司汇来的货款40万美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。

（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关外币账户项目的余额如下表所示。

求解：（1）根据资料（1）～（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。

（2）根据资料（7），计算甲公司2019年12月31日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。_________________________________答案解析：参考解析资料（1）：

借：原材料（200×8.5＋170）1870

应交税费——应交增值税（进项税额）243.1

贷：银行存款——人民币（170＋243.1）413.1

应付账款——欧元（200×8.5）1700

资料（2）：

借：应收账款——美元（40×6.34）253.6

贷：主营业务收入253.6

资料（3）：

借：银行存款——欧元（200×8.26）1652

财务费用8

贷：银行存款——人民币（200×8.30）1660

资料（4）：

借：银行存款——欧元（1000×8.24）8240

贷：实收资本8000

资本公积——资本溢价240

资料（5）：

借：应付账款（180×8.5）1530

财务费用1.8

贷：银行存款——欧元（180×8.51）1531.8

资料（6）：

借：银行存款——美元（40×6.31）252.4

财务费用1.2

贷：应收账款——美元（40×6.34）253.6

（2）

甲公司2019年12月31日的汇兑差额计算如下：

“银行存款——美元”汇兑损益＝40×6.3－252.4＝－0.4（万人民币元）

“银行存款——欧元”汇兑损益＝1020×8.16－8360.2＝－37（万人民币元）

“应付账款——欧元”汇兑损益＝20×8.16－170＝－6.8（万人民币元）

会计分录为：

借：应付账款——欧元6.8

财务费用——汇兑差额30.6

贷：银行存款——美元0.4

——欧元37甲公司为一家上市公司，对所得税一直采用资产负债表债务法核算，适用所得税税率为25%，甲公司自设立以来一直按照净利润的10%提取法定盈余公积，未计提任意盈余公积。

资料一，甲公司在对2020年以前的会计资料复核，发现以下问题：

①甲公司自行建造的办公楼已于2019年6月30日达到预定可使用状态，并投入使用，甲公司未按规定在6月30日办理竣工结算及结转固定资产的手续，2019年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元，2019年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关专门借款在2019年7月～12月期间发生利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工结算的建造成本为2000万元，甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，年限平均法计提折旧。至2020年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。

②以400万元价格于2018年7月1日购入一套计算机软件，在购入当天作为管理费用处理，按照甲公司会计政策，该计算机的软件作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。

③“其他应收款”账户余额中600万元未按期结转为费用，其中应确认为2019年销售费用400万元，应确认为2018年销售费用的为200万元。

④误将2018年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元计入2019年1月1日其他业务收入，误将2019年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元计入2020年1月的其他业务收入，其他业务收入2018年的毛利率为20%，2019年的毛利率为25%。假设企业选取业务发生当年的毛利率作为核算成本的依据。假定上述事项涉及损益的事项均可调整应交所得税。

资料二，2020年1月1日甲公司进行了如下会计变更：

①将坏账准备计提方法由原来应收账款余额百分比法变更为账龄分析法，2020年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备，2020年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元，甲公司2020年12月31日应收账款余额账龄以及计提比例如下（当年未发现其他涉及到坏账准备事项）：

②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2017年12月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。

资料三，2020年7月1日，鉴于更先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备是公司2018年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定：

（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。

（2）上述会计差错均具有重要性。

求解：（1）对资料一中会计差错进行更正。

（2）对资料二中会计变更的性质作出判断及处理。

（3）对资料三中会计变更的性质作出判断及计算相应折旧额、进行会计处理。_________________________________答案解析：参考解析（1）

①结转固定资产并计提2019年下半年应计提折旧的调整

借：固定资产2000

贷：在建工程2000

借：以前年度损益调整50

贷：累计折旧50

借：以前年度损益调整190

贷：在建工程190

②无形资产差错的调整

借：无形资产400

贷：以前年度损益调整400

自2018年7月至2019年12月无形资产摊销金额为＝400/5×1.5＝120（万元）

借：以前年度损益调整120

贷：累计摊销120

若合并在一起，则为：

借：无形资产400

贷：累计摊销120

以前年度损益调整280

③对销售费用差错的调整

借：以前年度损益调整600

贷：其他应收款600

④对其他业务核算差错的调整

借：其他业务收入2000

贷：以前年度损益调整500

其他业务成本1500

⑤对差错导致的利润分配影响的调整

借：应交税费——应交所得税15

贷：以前年度损益调整15

借：利润分配——未分配利润45

贷：以前年度损益调整45

借：盈余公积4.5

贷：利润分配——未分配利润4.5

（2）

①坏账准备计提方法的变更和折旧方法的变更，均属于会计估计变更。采用未来适用法进行处理。坏账准备计提方法变更按账龄分析法，2020年12月31日坏账准备余额应为720万元（3000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），则2020年需要计提的坏账准备为700万元（720－20）。

借：信用减值损失700

贷：坏账准备700

②折旧方法变更的会计处理

按年限平均法，至2020年1月1日已计提的累计折旧为1200万元[（3300－300）÷5×2]；

按年数总和法，2020年12月31日应计提的累计折旧900万元（3300－1200－300）×（3/6）。

借：管理费用900

贷：累计折旧900

（3）本题属于会计估计变更。

2020年6月30日已计提折旧额

＝（10500－500）÷10×1.5＝1500（万元）

2020年变更后计提的折旧额

＝（10500－1500）÷（6－1.5）×0.5＝1000（万元）

2020年应计提折旧额

＝（10500－500）÷10÷2＋1000＝1500（万元）。

借：管理费用1500

贷：累计折旧15002019年，甲公司以定向增发股票方式取得了乙公司的控制权，但不构成反向购买。本次投资前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系。甲、乙公司的会计政策和会计期间相一致。相关资料如下：

资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股股票1500万股，取得乙公司80%有表决权的股份，相关手续已于当日办妥。

资料二：1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000万元，盈余公积1000万元，未分配利润9000万元，除销售中心业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值均相同。

资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，销售价格为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%出售给非关联方。

资料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述货款，对该应收账款计提了坏账准备16万元。

资料六：乙公司2019年度实现的净利润为7000万元，计提盈余公积700万元，无其他利润分配事项。

假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。

求解：（1）编制甲公司2019年1月1日取得乙公司80%股份的相关会计分录。

（2）编制甲公司2019年1月1日合并工作底稿中对乙公司有关资产的相关调整分录。

（3）分别计算甲公司2019年1月1日合并资产负债表中商誉和少数股东权益的金额。

（4）编制甲公司2019年1月1日与合并资产负债相关的抵销分录。

（5）编制甲公司2019年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。_________________________________答案解析：参考解析（1）2019年1月1日，甲公司会计分录如下：

借：长期股权投资18000

贷：股本1500

资本公积——股本溢价16500

（2）

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

（3）

合并商誉＝18000-（18000+2000）×80%＝2000（万元）

少数股东权益＝（18000+2000）×20%＝4000（万元）

（4）

借：股本5000

资本公积5000

盈余公积1000

未分配利润9000

商誉2000

贷：长期股权投资18000

少数股东权益4000

（5）

借：固定资产2000

贷：资本公积2000

借：销售费用200

贷：固定资产——累计折旧200

调整后的乙公司净利润＝7000-200＝6800（万元），甲

公司确认净利润份额＝6800×80%＝5440（万元）

借：长期股权投资5440

贷：投资收益5440

借：营业收入800

贷：营业成本800

借：营业成本80

贷：存货80

借：应付账款800

贷：应收账款800

借：应收账款——坏账准备16

贷：信用减值损失16

借：股本5000

资本公积5000

盈余公积1700

未分配利润15100

商誉2000

贷：长期股权投资23440

少数股东权益5360

借：投资收益5440

少数股东损益1360

未分配利润——年初9000

贷：提取盈余公积700

未分配利润——年末15100第1题甲公司2018年12月20日购入一台入账价值为1000万元的生产设备，购入后即达到预定可使用状态。该设备预计使用寿命为10年，预计净残值为60万元。按照年限平均法计提折旧。2020年年末因出现减值迹象，甲公司对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为550万元，处置费用为130万元，如果继续使用，预计未来使用及处置产生的现金流量现值为350万元。假定原预计使用寿命、净残值以及选用的折旧方法不变。则2021年该生产设备应计提折旧额为()万元。A.94B.36.25C.45D.61.25答案解析： 2020年计提减值准备前该设备账面价值＝1000－(1000－60)×2÷10＝812(万元)，资产的可回收金额应当根据资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值较高者确定，该项生产设备的公允价值减去处置费用后的净额＝550－130＝420(万元)，大于350万元，故可回收金额为420万元，低于计提减值准备前该设备的账面价值，应计提减值准备，计提减值准备后的账面价值为420万元；2021年设备应提折旧额＝(420－60)÷8＝45(万元)。第2题下列关于会计政策与会计估计的说法中正确的是()。A.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理B.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整C.企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理D.固定资产折旧方法、预计使用年限和净残值的改变，无形资产摊销方法、预计使用年限和净残值的改变以及存货发出计价方法的改变均是对资产的定期消耗金额进行调整，因此属于会计估计变更答案解析： 选项A，初次发生的交易或事项采用新的会计政策不属于会计政策变更；选项C，企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理；选项D，存货发出计价方法的改变不是对资产定期消耗金额进行调整，属于会计政策变更。第3题甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。甲公司2020年11月10日进口一批原材料并验收入库，200万美元货款尚未支付。12月15日，支付货款150万美元，当日即期汇率为1美元＝6.5元人民币。2020年11月30日即期汇率为1美元＝6.56元人民币，12月31日即期汇率为1美元＝6.6元人民币。上述交易或事项对甲公司2020年12月份营业利润的影响金额为()万元。A.-3B.3C.-7D.7答案解析：该应付账款12月份应当确认的汇兑损益＝(200-150)×6.6-(200×6.56-150×6.5)＝-7(万元)，由于是负债，所以为汇兑收益，应贷记财务费用。第4题甲公司需购置一台需要安装的环保设备，预计价款为600万元，因资金不足，于2019年10月8日按相关规定向有关部门提出补助240万元的申请。2019年11月8日，政府批准了甲公司的申请并拨付甲公司240万元的财政拨款(同日到账)。2019年12月20日，甲公司购入该设备。2020年2月20日，该设备达到预定可使用状态，入账价值为660万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司采用净额法核算政府补助，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2020年当期损益的影响金额为()万元。A.20B.185C.-55D.-35答案解析：与资产相关的政府补助，取得时先计入递延收益，净额法核算下，应按照补助资金的金额冲减相关资产的账面价值，企业按照扣减了政府补助后的资产价值对相关资产计提折旧或者进行摊销。该环保设备达到预定可使用状态的时间是2020年2月20日，甲公司2020年影响当期损益的金额＝(－660+240)÷10×10÷12＝－35(万元)。第5题下列各项中不属于或有事项特征的是()。A.或有事项是由过去的交易或事项形成的B.或有事项的结果必须由未来的事项决定C.或有事项的结果具有不确定性D.或有事项可以估计未来很可能发生的事项答案解析：或有事项具有以下特征：(1)由过去的交易或事项形成的；(2)结果具有不确定性；(3)结果须由未来事项决定。第6题甲公司2020年1月1日发行面值总额为5000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为5331万元，款项已存入银行。厂房于2020年1月1日开工建造，并于当日支付部分工程款，2020年度累计发生建造工程支出3200万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益65万元。至2020年12月31日工程尚未完工，该在建工程2020年年末账面余额为()万元。A.3200B.3561.48C.3626.48D.3265答案解析：在资本化期间，专门借款发生的利息(加减摊销额)，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2020年年末账面余额＝3200＋(5331×8%－65)＝3561.48(万元)。第7题2021年3月2日，甲公司以账面价值为3000万元的厂房和1500万元的专利权，换入乙公司账面价值为2800万元的在建房屋和1200万元的长期股权投资，甲公司支付补价300万元给乙公司。上述资产的公允价值均无法获得。假设不考虑增值税等其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为()万元。A.1440B.3360C.2800D.3000答案解析： 换入、换出资产的公允价值