成本会计-第3-2章-费用在各种产品之间的分配

成本会计CostAccounting2024/1/17

二、辅助生产费用的归集和分配在第二章我们学习过，在辅助生产车间需要设置“辅助生产成本”账户进行核算。本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算，具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作。辅助生产成本归集分配辅助生产：是指不直接进行商品生产，主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。辅助生产车间的类型：（1）只提供劳务（不生产产品或生产的产品不能不需单独计量），如供电、供水、供气、供风、机器设备修理等辅助生产车间。（2）生产产品（或生产的产品需单独计量并作为低值易耗品入库核算的），如从事工具、模具、修理用备件的制造等的辅助生产车间。3辅助生产车间提供服务情况图

一车间

二车间

三车间供电车间供水车间

基本生产辅助生产

销售机构厂部4辅助生产费用辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的费用，称为辅助生产费用。辅助生产费用的核算辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配两个方面的核算。其中分配的核算，是辅助生产费用的关键.先归集，后分配。归集是为分配作准备。5（一）辅助生产费用的归集“辅助生产成本”账户：一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账，账内按成本项目设置专栏进行明细核算。如某企业有一辅助生产车间，专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务，我们就可以设置“辅助生产成本—机修车间”账户对该车间发生的消耗进行核算。如果该车间当月发生以下消耗：1.消耗原材料2000元。2.应付职工薪酬5000元。3.计提该车间机器折旧3000元。借：辅助生产成本—机修车间10000贷：原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000成本项目这称作是归集，反映该账户借方是怎么来的2024/1/178（二）辅助生产费用的分配

所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门，即为本车间的消耗找到“买单者”。仍以该机修车间为例，对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象。若该车间当月提供劳务情况如下：基本车间500小时行政部门300小时销售部门200小时5000元3000元2000元问题：账务如何处理？？2024/1/17借：制造费用5000

管理费用3000

销售费用2000

贷：辅助生产成本——机修车间10000这称作是分配，反映的是贷方的去向2024/1/17当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时，分配工作并不麻烦。但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来，那么我们会遇到什么样的难题呢？2024/1/17辅助生产成本分配的方法：——直接分配法——交互分配法——计划成本分配法——顺序分配法——代数分配法掌握每种方法的原理及适用范围2024/1/171、直接分配法

是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。【分析】该方法下，相当于忽略各辅助车间之间的业务往来，这会给计算带来极大的便利。【计算公式】费用分配率各受益对象的产品或劳务总量待分配辅助生产费用某受益对象的分配额该受益对象耗用的产品或劳务量费用分配率不包括对辅助生产各车间提供的产品或劳务量【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：待分配费用7000元供电车间：待分配费用7000元机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。对于上述机修车间和供电车间

分别计算各自产品的单价：辅助生产成本—机修车间7000辅助生产成本—供电车间7000725小时劳务16000度电7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）≈0.45根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用500*11.25600管理费用125*11.21400贷：辅助生产成本—机修车间7000借：制造费用5625（12500*0.45）管理费用1375(倒挤)贷：辅助生产成本—供电车间7000因为分配率不是整除的【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较小，费用额较低，此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略，而只是分配给除辅助车间以外的受益对象，这就是—直接分配法。它的优点在于核算简便它的缺点表现在计算结果不够准确，不适合在交互费用额较大的企业2、交互分配法

【概念】交互分配法，是指辅助生产费用先在各辅助生产车间之间进行分配，再对除辅助车间以外的受益对象进行分配。【分析】该方法下，通过先对内分配再对外分配，实现辅助车间的分配工作。由于进行两次分配，所以计算量比直接分配法大，但结果也较之准确。

（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率(1)＝待分配费用÷辅助生产劳务总量

20（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率(2)＝交互分配后的实际费用÷非辅助车间耗费劳务总量交互分配后的实际费用＝交互分配前的费用＋交互分配转入的费用－交互分配转出的费用在交互分配法下，要计算两次分配率【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：直接费用7000元。供电车间：直接费用7000元。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，机修车间500度，共计16000度。1.对于上述机修和供电车间，分别计算各自产品的单价用于对内分配：辅助生产成本—机修车间辅助生产成本—供电车间70007000725小时劳务16000度电7000/725=9.667000/16000=0.437523机修车间供电车间100×9.66=966元借：辅助生产成本—供电车间966—机修车间218.75贷：辅助生产成本—机修车间966—供电车间218.75供电车间机修车间500×0.4375=218.75元对内分配业务分录：2.将两辅助车间费用进行调整，再重新计算单价对外分配：辅助生产成本—机修车间辅助生产成本—供电车间70007000电218.75元机修966元机修966元电218.75元机修车间：（7000+218.75-966）/（725-100）=10.0044100小时500度供电车间：（7000+966-218.75）/（16000-500）=0.5根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用500*10.00445002.2管理费用1250.55（倒挤）贷：辅助生产成本—机修车间6252.75借：制造费用6250（12500*0.5）管理费用1497.25（倒挤）贷：辅助生产成本—供电车间7747.25【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。如果两车间涉及的业务量较多，费用额较大，此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配，然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配，这就是—交互分配法。它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确它的缺点表现在计算烦琐，较之代数分配法结果仍不够准确3、计划成本分配法

【概念】计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务,按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。【分析】辅助生产车间为各受益单位提供的产品或劳务,一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，也可以记入“管理费用”账户。【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：直接费用7000。供电车间：直接费用7000。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。1.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅助生产成本—机修车间7000725小时劳务借：辅助生产成本—供电车间1100制造费用5500

管理费用1375 贷：辅助生产成本—机修车间79751.按各车间给出的计划单价进行费用分配：机修车间计划单价：11元/小时供电车间计划单价：0.5元/度辅助生产成本—供电车间700016000度电借：辅助生产成本—机修车间250制造费用6250

管理费用1500

贷：辅助生产成本—供电车间8000312.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅助生产成本—机修车间实际7250元节约725元计划7975元借：管理费用725

贷：辅助生产成本—机修车间725机修车间借方：7000+250=7250元机修车间贷方：7975元差额：-725元最终是要调整成实际发生的费用2.处理两车间借方实际和贷方计划之间的差额：辅生—供电车间实际8100元超支100元计划8000元借：管理费用100 贷：辅助生产成本—供电车间100供电车间借方：7000+1100=8100元供电车间贷方：8000元差额：100元【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。我们可以根据两车间的计划单价先行分配，在月末将该车间借方费用归集工作结束后，再将借贷两方的差额进行一次性处理，这就是—计划成本分配法。它的优点在于计算便捷，有效率，且便于明确责任关系它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理【概念】顺序分配法也叫阶梯分配法，是指按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法4、顺序分配法【分析】采用这种方法，受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。

注意：首先确定分配顺序只对排在后面的辅助生产车间分配，不对排在前面的辅助生产车间分配【思考】某工厂设供电、锅炉两个辅助生产车间，某月的辅助生产费用资料如下：项

目供电车间锅炉车间辅助车间直接发生的费用65000元117000元供应的劳务数量52000度

487.5吨耗用劳务量供电车间----

7.5锅炉车间2000----基本生产车

间产品生产用36000430一般性耗用10000

18企业管理部门400032首先，确定辅助生产费用的分配顺序：锅炉车间费用分配率=117000/487.5=240(元/吨)供电车间费用分配率=65000/52000=1.25(元/度)锅炉车间为供电车间提供的服务=240*7.5=1800元供电车间为锅炉车间提供的服务=1.25*2000=2500元通过计算知道，供电车间接受锅炉车间劳务少、锅炉车间接受供电车间的劳务多，因此供电车间排在前面先分配费用，其费用分配包括对锅炉车间的分配；锅炉车间排在后面，后分配费用，其费用不再对供电车间分配。用顺序分配法分配辅助生产费用待分配费用劳务数量分配率供电锅炉产品耗用车间耗用管理部门供电费用65000520001.25250045000125005000锅炉117000+2500=119500487.5-7.5=480248.95810705244817967合计1520521698112967在采用顺序分配法的辅助生产费用分配表中，各辅助生产车间的待分配费用包括原发生的费用和分配转入的其他生产费用，这些费用都应分配给排在后面的辅助车间和辅助生产以外的单位。因此，上表中锅炉车间费用分配率=（117000+2500）/(487.5－7.5)=248.958元/吨2024/1/17【方法小结】当辅助车间之间的受益水平相距较大时，我们可以先将受益少的辅助车间的费用先进行分配，受益多的辅助车间的费用后分配的一种分配方法，这就是—顺序分配法。它的优点在于核算比较简单它的缺点则是不适合辅助车间的受益情况相差不大的核算2024/1/175、代数分配法【思考】某企业设机修、供电两个辅助生产车间。两车间本月发生消耗如下：机修车间：耗用材料2000元，职工薪酬5000元，用电500度。供电车间：耗用材料4000元，职工薪酬3000元，修理100小时。机修车间提供劳务：基本车间500小时，行政部门125小时，

供电车间100小时，共计725小时。供电车间提供电量：基本车间12500度，行政部门3000度，

机修车间500度，共计16000度。2024/1/17对于上述机修和供电车间，我们如何进行分配呢？辅助生产成本—机修车间材料2000辅助生产成本—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000用电500度机修100小时725小时劳务16000度电2024/1/17【分析】当企业存在两个辅助车间且它们之间存在业务往来时，就会出现两车间借方费用无法完全归集，进而无法顺利进行贷方分配的局面，整个分配过程陷入死循环状态。【对策】既然我们分配的瓶颈在于借方部分费用的缺失，那我们就“按图索骥”，把缺失的部分设为未知数，通过寻找等式关系确定方程，并进行求解。2024/1/17对于上述机修和供电车间，分别设电量单价为X元/度，机修劳务单价为Y元/小时，根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系，设立方程：辅助生产成本—机修车间材料2000辅助生产成本—供电车间材料4000薪酬5000薪酬3000电费500X机修100Y725小时劳务16000度电2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X2024/1/17将以上方程联立求解，就能求出两辅助车间劳务或产品的单价，再进行辅助生产费用的分配就非常容易了：机修车间供电车间2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000XX=0.5Y=10说明供电车间电量的单价为0.5元机修车间劳务的单价为10元2024/1/17根据单价确定各受益单位承担费用的情况：机修车间供电车间借：制造费用5000管理费用1250辅助生产成本--供电车间1000贷：辅助生产成本—机修车间7250借：制造费用6250管理费用1500辅助生产成本--供电车间250贷：辅助生产成本—机修车间80002024/1/17

【例题】某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务，根据“辅助生产成本”明细账汇总的资料，供水车间本月发生费用为4130元，供电车间本月发生费用为9480元。各辅助生产车间提供产品或劳务见表。2024/1/17

受益单位耗水（立方米）耗电（度）基本生产——丙产品20600基本生产车间4100016000供电车间20000供水车间6000行政管理部门160002400专设销售机构56001000合计82600460002024/1/17

参考答案假设x是每立方米水的成本，y是每度电的成本，列联立方程式如下：

4130＋6000y＝82600x

解得y＝0.249480＋20000x＝46000yx＝0.072024/1/17【方法小结】当我们面对两个辅助车间的分配问题时，往往由于车间之间的相互制约而无法进行。在此我们借助数学上的计算技巧，把不知道而又想知道的部分设为未知数，并对其求解，以完成最终的分配工作，这就是—代数分配法。它的优点在于核算的结果最为准确它的缺点则表现在计算烦琐，不适合较多辅助车间的同时核算2024/1/17

三、制造费用的归集和分配

在企业的生产部门，尤其是基本生产车间中，为了严格核算，需要设置“制造费用”账户以辅助核算，该账户的使命及使用方法就是本节学习的主要内容。2024/1/17制造费用的含义制造费用——是指工业企业为生产产品(或提供劳务)而发生的、应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用。理解时注意以下三点：制造费用一定发生在生产车间；制造费用的多少与产品产量没有直接关系；制造费用的最终归宿仍然是生产成本。2024/1/17

制造费用的归集

制造费用的核算，是通过“制造费用”账户进行的。该账户应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间各项制造费用的支出情况。2024/1/17

制造费用的归集生产车间发的机物料消耗，借记本账户，贷原材料生产车间管理人员的薪酬，借记本账户，贷应付职工薪酬生产车间计提的设备折旧，借记本账户，贷累计折旧生产车间支付的办公费、水电费等，借记本账户，贷银行存款发生季节性的停工损失，借记本账户，贷原材料、应付职工薪酬、银行存款等2024/1/17

制造费用的分配制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法（4）年度计划分配率分配法2024/1/17

制造费用的分配—生产工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率2024/1/17

【例题】某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。

要求：按工时比例分配制造费用。制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）

编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000

贷：制造费用24000参考答案生产工时比例分配法是较为常见的一种分配方法优点：能将劳动生产率的高低与产品负担费用的多少联系起来分配结果比较合理前提：必须正确组织好产品生产工时的记录和核算等基础工作。2024/1/172024/1/17

制造费用的分配—生产工人工资比例法【概念】是以各种（批、类）产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工资额本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工资额制造费用分配率优点：核算工作简便

适用范围：适用于各种产品生产机械程度大致相同的企业

与生产工时比例法原理基本相同2024/1/172024/1/17

制造费用的分配—机器工时比例法【概念】按照各种（批、类）产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间机器工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品机器工时制造费用分配率适用范围：适用于各种产品生产机械程度高的车间

前提：必须组织好各种产品所耗用机器工时的记录工作，保证工时的准确性。

与生产工时比例法原理基本相同2024/1/172024/1/17

制造费用的分配—年度计划分配率比例法【概念】按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法，各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配，无论各月实际发生的制造费用多少。【计算公式】年度计划分配率年度计划产品产量总工时年度计划制造费用总数某产品某月应负担的制造费用该种产品生产工时年度计划分配率2024/1/17

【例题】基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。8月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。参考答案(1)各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时＝2500×6＝15000乙产品年度计划产量的定额工时＝1000×5＝5000(2)制造费用年度计划分配率=400000/(15000+5000)=20(3)各种产品实际产量的定额工时8月甲产品实际产量的定额工时＝200×6＝12008月乙产品实际产量的定额工时＝80×5＝4002024/1/17参考答案(4)产品应分配的制造费用8月甲产品应分配的制造费用＝1200×20＝24000（元）8月乙产品应分配的制造费用＝400×20=8000（元）该车间按计划分配率分配转出的制造费用为:24000+8000=32000(元)“制造费用”的8月末末余额为借方2000元。2024/1/17这里的借方余额2000元不做处理，到年底如果制造费用账户仍然有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划发生额的差异，那么就要进行一次再分配，予以调整使之余额为0。关于年底制造费用余额的处理2024/1/17接前例，假定到年底已按计划分配率分配其制造费用为402000，其中甲为281900，乙为120100。年末制造费用借方余额为2500，则甲乙两种产品应再分配制造费用如下：甲：2500*（281900

/402000）=1753乙：2500-1753=747借：基本生产成本——甲1753

——乙747

贷：制造费用2500年末借方余额表示全年制造费用实际发生额大于计划发生额。如果是贷方余额则表示实际发生额小于计划发生额，则用红字冲销2024/1/17四、生产损失的归集和分配

在生产过程中，除了常见的材料、工酬等消耗外，还有一些消耗是我们并不乐得遇见的，如废品、停工等情况带来的损失，为了严格成本核算，这些消耗也应记入产品成本，这就是本节学习的主要内容。2024/1/17（一）生产损失的含义生产损失——是指在生产过程中，因产品报废、生产停工或在产品盘亏、毁损而造成的各种人力、物力、财力上的损失。理解时注意以下三点：生产损失是无法避免的负支出；生产损失围绕生产环节发生；本节的生产