国税报税实务课件

第一單元：辦稅實務

企業的辦稅流程

設立經營發生變化註銷工作任務1：設立稅務登記註冊號1201021065590（1-1）名稱

北京紅牛酒業有限公司住所

北京市西城區西皇城根8號法定代表人

黃玉亮註冊資本

1000萬元企業類型

有限責任公司經營範圍

白酒、紅酒、啤酒製造、銷售營業期限

2006年2月1日至2016年1月31日成立日期

2008年2月1日1.紅牛酒業是否需要辦理設立稅務登記？2.紅牛酒業需要在什麼時間辦理設立稅務登記？3.紅牛酒業需要向什麼機關辦理設立稅務登記？4.紅牛酒業需要按什麼程式辦理設立稅務登記？需要準備什麼資料？知識點1：設立稅務登記的範圍企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均要向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販可以不進行稅務登記。

北京紅牛酒業有限公司是否需要辦理設立稅務登記？知識點2：設立稅務登記的時間從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批准設立的應當自有關部門批准設立之日起30日內申報辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人未辦理工商營業執照也未經有關部門批准設立的應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記知識點2：設立稅務登記的時間有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算並定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記境外企業在中國境內承包建築、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的應當自專案合同或協議簽訂之日起30日內申報辦理稅務登記注意北京紅牛酒業有限公司辦理稅務登記的時間！如果未按期申報，會出現什麼問題？未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或註銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款知識點3：辦理設立稅務登記的地點納稅企業和事業單位向當地主管稅務機關申報辦理稅務登記；納稅企業和事業單位跨縣（市）區設立的分支機構和從事生產經營的場所，除總機構向當地主管國家稅務機關申報辦理稅務登記外，分支機構還應當向其所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記；有固定生產經營場所的個體工商業戶向經營地主管稅務機關申報辦理稅務登記；流動經營的個體工商戶，向戶籍所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記；對未領取營業執照從事承包、租賃經營的納稅人，向經營地主管稅務機關申報辦理稅務登記。知識點4：設立稅務登記的程式準備設立稅務登記的資料請向助教索取填寫《申請稅務登記報告書》向稅務機關提出登記申請辦稅服務廳綜合稅務登記窗口受理審核資料不符合要求的，退回納稅人補正填寫《稅務登記表》繳納工本費發放稅務登記證稅務登記證的使用要求必須持稅務登記證件辦理的事項定期驗證和換證制度公開懸掛稅務登記證件正本外出經營，持證辦理外出經營活動稅收管理證明工作任務2：增值稅一般納稅人認定登記北京紅牛酒業有限公司在辦理稅務登記的同時，還需要辦理一般納稅人認定登記。如何辦理？1.紅牛酒業是否需要繳納增值稅？2.紅牛酒業是否符合增值稅一般納稅人的條件？3.認定時間、主管稅務機關？4.紅牛酒業需要按什麼程式辦理增值稅一般納稅人認定登記？知識點1：增值稅與營業稅的徵稅範圍資產勞務有形資產無形資產有形動產不動產加工、修理修配勞務除加工修理修配勞務外的勞務增值稅和營業稅的徵稅範圍商品勞務稅增值稅營業稅知識點2：兩類納稅人的劃分

一般納稅人和小規模納稅人的劃分。在劃分過程中，主要根據納稅人的經營規模大小、會計核算健全與否。劃分標準行業性標準生產企業其他企業一般納稅人100萬以上180萬以上小規模納稅人100萬以下180萬以下特殊規定下列納稅人不屬於一般納稅人年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的個人（除個體經營者外的其他個人）、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業。知識點3：認定時間、主管稅務機關符合增值稅一般納稅人條件的企業，應在向稅務機關辦理開業稅務登記的同時，申請辦理一般納稅人認定手續；已開業經營的小規模企業（商業零售企業除外），若當年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的，應在次年1月底之前，申請辦理一般納稅人認定手續。企業申請辦理一般納稅人認定手續，應向所在地主管國稅局提出書面申請企業總、分支機構不在同一縣市的，應分別向其機構所在地主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定登記手續。知識點4：認定程式準備認定所需資料請向助教索取向稅務機關提出認定申請，填寫《一般納稅人申請認定登記表》稅務機關審核後，在稅務登記證副本上加蓋戳記工作任務3：稅種認定登記北京紅牛酒業有限公司已經辦理了稅務登記和增值稅一般納稅人認定登記，在辦理納稅申報前，還需要辦理稅種認定登記。1.紅牛酒業需要繳納哪些稅？2.有哪些稅款徵收方式？3.哪些稅需要到國稅局繳納？哪些稅需要到地稅局繳納？4.如何填寫《納稅人稅種登記表》？

知識點1：我國現行稅種稅類所包括的稅種商品勞務稅類（流轉稅類）增值稅、消費稅、營業稅、關稅所得稅類企業所得稅、個人所得稅財產行為稅類房產稅、城市房地產稅、車船稅、印花稅、契稅、屠宰稅資源稅類資源稅、城鎮土地使用稅特定目的稅類城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地佔用稅增值稅、消費稅和營業稅的關係流轉稅營業稅消費稅增

值稅

各類組織如何繳納所得稅個體工商戶個人獨資企業合夥企業公司制企業無法人資格，負有無限責任有法人資格，負有限責任投資者繳納個人所得稅企業所得稅股息、紅利個人所得稅知識點2：稅款徵收方式查賬徵收查定徵收查驗徵收定期定額徵收（對小型個體工商戶適用）代扣代繳代收代繳委託代征知識點3：稅收徵收範圍的劃分分稅制財政管理體制中央稅、地方稅、中央與地方共用稅國稅局和地稅局機構的設置及徵收範圍國稅局徵收範圍國稅局商品勞務稅類所得稅類其他稅類增值稅、消費稅、關稅（委託海關）特殊行業（如銀行、保險、鐵路）的營業稅中央企業所得稅、2002年後成立的企業的所得稅儲蓄存款利息的個人所得稅海洋石油企業資源稅、證券交易印花稅、車輛購置稅特定行業城建稅、教育費附加地稅局徵收範圍地稅局商品勞務稅類所得稅類其他稅類2002年前成立的地方企業的所得稅除儲蓄存款利息所得外的個人所得稅除海洋石油企業資源稅、證券交易印花稅、車輛購置稅、特定行業城建稅、教育費附加外的其他稅種一般行業（除銀行、保險、鐵路外）的營業稅知識點4：稅種認定登記程式在領取《稅務登記證》副本後和申報納稅前，到主管稅務機關的徵收管理部門申請稅種認定登記填寫《納稅人稅種登記表》工作任務４：發票領購北京紅牛酒業有限公司已經辦理了稅務登記、增值稅一般納稅人認定登記、稅種認定登記，現在需要辦理發票領購手續。1.紅牛酒業需要領購何種類型的發票？2.到國稅局、還是地稅局去領購發票？3.按何種程式領購發票？知識點１：發票的類型發票的管理權限按商品勞務稅主體稅種劃分發票的類型普通發票：行業發票和專用發票增值稅納稅人使用的普通發票營業稅納稅人使用的普通發票增值稅專用發票專業發票專業發票可以由政府主管部門自行管理，不套印稅務機關的統一發票監製章。增值稅專用發票增值稅普通發票營業稅發票專業發票知識點２：發票管理機關增值稅徵稅範圍的發票國稅局營業稅徵稅範圍的發票地稅局知識點３：發票領購的適用範圍已辦理稅務登記，領取了《稅務登記證》的納稅人可以在所在地的國稅局或地稅局領購發票；臨時發生經營業務，卻不需辦理稅務登記的主體到稅務機關申請代開發票；臨時外出經營的單位和個人憑所在地稅務機關開具的《外出經營稅收管理證明》，在辦理納稅擔保的前提下，可向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。知識點4：發票領購程式提出購票申請，準備資料請向助教索取主管稅務機關審核後發給《發票領購簿》憑《發票領購簿》領購發票領購方式：批量領購驗舊購新交舊購新知識點５：自製發票凡有固定生產經營場所，財務核算和發票管理制度健全，發票使用量較大的單位，可以申請負責制印有本單位名稱的發票即自製發票。自製發票僅限普通發票

知識點６：自製發票程式設計發票樣式請向助教索取資料填寫《企業自製發票申請審批表》，交稅務機關審批稅務機關發給《發票印製通知書》到指定印刷廠印製發票工作任務５：納稅申報北京紅牛酒業有限公司2008年9月份這一納稅期結束後，企業面臨著如何進行納稅申報的問題。5.納稅申報的程式？2.納稅申報的內容？納稅申報應該提交的資料？6.出現意外情況如何處理？1.納稅申報的對象？3.納稅申報的期限？4.納稅申報的方式？納稅申報是指納稅人或扣繳義務人按照稅法規定定期就計算繳納稅款或代扣代繳稅款的有關事項向稅務機關提出的書面報告。納稅申報的對象納稅人扣繳義務人知識點1：納稅申報的對象知識點2：納稅申報的內容主要體現在各稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告表中。包括：稅種、稅目應納稅專案或者應代扣代繳、代收代繳稅款項目計稅依據扣除專案及標準適用稅率或者單位稅額應退稅專案及稅額應減免稅專案及稅額應納稅額或者應代扣代繳、代收代繳稅額稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金納稅申報應提交的資料財務會計報表及其說明材料；與納稅有關的合同、協議書及憑證；稅控裝置的電子報稅資料；外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證；境內或者境外公證機構出具的有關證明檔；稅務機關規定應當報送的其他有關證件、資料知識點3：納稅申報的期限兩種申報期限法律、行政法規明確規定的主管稅務機關確定的問題根據規定，企業應該在月份結束後7日內代扣代繳個人所得稅，10日內申報繳納增值稅、消費稅、營業稅等，15日內預繳企業所得稅。每年10月1日至10月7日為國家法定節假日，請問，納稅申報的最後期限？凡遇申報期限的最後一日是國家法定休假日的，以休假日期滿的次日為期限的最後一日；在期限內有連續3日以上法定休假日的，按休假日天數順延。知識點4：納稅申報的方式自行申報郵寄申報經稅務機關批准的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，並向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。電文方式數據電文——經稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網路傳輸等電子方式等。代理申報知識點5：納稅申報的流程確定納稅申報方式、時間、內容領取納稅申報表等資料納稅申報期滿前填表、報送稅務機關開具稅收繳款書到銀行劃款，記賬知識點6：延期申報如果因為不可抗力或財務會計處理上的特殊情況等原因，納稅人不能按期申報，扣繳義務人不能按期報送代扣代繳稅款報告的，經省稅務機關核准，可以延期申報。辦理延期申報的程式按規定的期限辦理納稅申報確有困難的在規定的期限內領取並填寫《延期申報申請審批表》。主管稅務機關受理環節審核。核准後，管理環節制發《核准延期申報通知書》轉受理環節。納稅人憑《稅務文書領取通知單》，領取《核准延期申報通知書》。因不可抗力延期申報的在不可抗力情形消除後立即向稅務機關報告。工作任務6：變更稅務登記2008年3月份，經股東會同意，黃玉亮將個人在紅牛酒業的投資額——36%的股份轉讓給另一位股東李蒙，李蒙持有紅牛酒業66%的股份，同時黃玉亮辭去董事長兼總經理職務，由李蒙擔任紅牛酒業的董事長兼總經理。2008年3月15日，紅牛酒業進行了變更工商登記，紅牛酒業是否需要變更稅務登記？如何進行變更稅務登記？1.紅牛酒業是否需要變更稅務登記？2.紅牛酒業需要在什麼時間辦理變更稅務登記？3.紅牛酒業需要向什麼機關辦理變更稅務登記？4.紅牛酒業需要按什麼程式辦理變更稅務登記？需要準備什麼資料？知識點1：變更稅務登記的範圍改變名稱；改變法人代表；改變經濟性質；增設或撤銷分支機構；改變住所或經營地點（涉及主管稅務機關變動的辦理註銷登記）；改變生產、經營範圍或經營方式；增減註冊資本；改變隸屬關係；改變生產經營期限；改變開戶銀行和帳號；改變生產經營權屬以及改變其他稅務登記內容。知識點2：辦理變更稅務登記的時間納稅人在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起30日內辦理變更稅務登記：納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記的，或者其變更的內容與工商登記無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內或者自有關機關批准或者宣佈變更之日起30日內，辦理變更稅務登記：注意北京紅牛酒業有限公司變更稅務登記的時間！如果未按期申報，會出現什麼問題？未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或註銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款知識點3：辦理變更稅務登記的地點原稅務登記機關知識點4：變更稅務登記的程式準備變更稅務登記的資料請向助教索取填寫《變更稅務登記申請書》向稅務機關提出變更申請辦稅服務廳綜合稅務登記窗口受理審核資料不符合要求的，退回納稅人補正填寫《變更稅務登記表》需重新發證的繳納工本費發放稅務登記證工作任務7：註銷稅務登記2012年6月份，由於經營狀況連續滑坡，經股東會決議，決定公司解散，進行清算。此時紅牛酒業有限公司如何進行註銷稅務登記？1.註銷稅務登記的範圍？2.紅牛酒業需要在什麼時間辦理註銷稅務登記？3.紅牛酒業需要向什麼機關辦理註銷稅務登記？4.紅牛酒業需要按什麼程式辦理註銷稅務登記？需要準備什麼資料？知識點1：註銷稅務登記的範圍納稅人因發生解散、破產撤銷以及其他情形依法終止納稅義務；納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關；納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照。知識點2：註銷稅務登記的時間納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理註銷登記前，申報辦理註銷稅務登記；按照規定不需要在工商行政管理機關辦理註銷登記的，應當自有關機關批准或者宣告終止之日起15日內，辦理註銷稅務登記。納稅人被工商行政機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理註銷稅務登記。納稅人因住所、經營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關申請辦理變更或註銷登記前，或者住所、經營地點變動前，申報辦理註銷稅務登記，並自註銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申請辦理稅務登記。注意北京紅牛酒業有限公司註銷稅務登記的時間！如果未按期申報，會出現什麼問題？未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或註銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款知識點3：辦理註銷稅務登記的地點原稅務登記機關知識點4：註銷稅務登記的程式納稅人報送註銷申請及有關資料請向助教索取納稅人填表管理部門核發《註銷稅務登記申請審批表》管理部門審核發票、申報徵收記錄機內查詢發票是否繳銷有無逾期申報、未納稅有無在查案件查詢稽查部門未通過通過管理部門銷賬徵收部門銷賬辦稅流程設立工商登記設立稅務登記一般納稅人認定登記稅種認定登記經營情況發生變化領購、開具發票納稅申報變更稅務登記成立階段運營階段註銷階段繳銷發票結清稅款稅務登記證註銷稅務登記注銷工商登記第二單元：增值稅納稅申報

工作任務一：認識增值稅知識點1：增值稅的概念糧食銷售額10萬釀酒銷售額60萬批發銷售額75萬零售銷售額100萬怎樣計稅是合理的？按銷售額重複徵稅按增值額避免重複徵稅知識點1：增值稅的概念糧食增值額10萬釀酒增值額50萬批發增值額15萬零售增值額25萬什麼是增值稅？增值稅是以法定增值額為課稅對象而徵收的一種稅。增值額：在商品和勞務的生產和交易過程中新增加的價值。產品價值C+V+MCV+M增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營業額）－外購貨物及勞務支出金額某企業本期銷售額為100萬元，本期外購商品與勞務的價值為60萬元，假設增值稅稅率為17%，計算該企業應納的增值稅。100×17%－60×17%＝6.8（萬元）進項稅額銷項稅額理論上增值額=100-60=40萬應納增值稅＝40×17%＝6.8（萬元）實踐中應納增值稅=問題某一般納稅人購入原材料時，不要發票，價款90000元；要增值稅專用發票，價稅合計數字100000元。你如何說服老闆要發票？知識點2：增值稅的計算公式基本公式應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額知識點3：增值稅的類型法定增值額：法律規定的增值額差別之處：對固定資產的處理不同產品價值構成CC1C2允許扣除各國規定不同V+M問題我國增值稅轉型的含義？對企業的影響？類型消費型收入型不允許扣除購進固定資產的進項稅額按固定資產的使用年限分期扣除購進其進項稅額一次性扣除當期購進固定資產的進項稅額生產型如某企業當期購進的固定資產價值為40萬元，當期預計應提折舊為10萬元，銷售額為150萬元，外購材料等的購進金額為30萬元，增值稅率為17%。專案生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）進項稅額流動資產（原材料等30萬元）固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額25.525.525.5150×17%專案生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產（原材料等30萬元）固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額

5.1

5.130×17%

5.1專案生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產（原材料等30萬元）5.15.15.1固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）應納稅額

0

1.710×17%40×17%

6.8專案生產型收入型消費型銷項稅額（銷售額150萬元）25.525.525.5進項稅額流動資產（原材料等30萬元）5.15.15.1固定資產（折舊10萬元，當期購入40萬元）01.76.8應納稅額20.418.713.6？如果你是企業的經營者，你最願意採用哪種類型的增值稅？生產型增值稅的弊端CC1C2重複徵稅V+M改革

消費型收入型1.操作容易3.財力比較充足2.鼓勵投資知識點4：增值稅的徵稅範圍

興隆食品公司位於北京市朝陽區，主要從事各種糕點的生產、銷售業務。在銷售過程中，該公司採用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由興隆公司代辦托運，還可以由興隆公司送貨上門；每年春節、端午節、中秋節和國慶日期間，興隆公司都將本企業生產的食品分發給企業職工；並向各大超市免費贈送新產品，以提升產品的知名度。此外，興隆公司還開展了多樣化經營，利用企業的優越的地理位置，開設了一家餐廳，對外提供餐飲服務。問題：1.興隆公司生產、銷售食品的行為應繳納何種稅收？2.興隆公司對外提供餐飲服務的行為應繳納何種稅收？3.興隆公司將自產食品分發給本企業職工的行為、免費贈送新產品的行為是否應該納稅？4.興隆公司送貨上門的行為應繳納何種稅收？

一、一般規定資產勞務有形資產無形資產有形動產不動產加工、修理修配勞務除加工修理修配勞務外的勞務增值稅和營業稅的徵稅範圍商品勞務稅增值稅營業稅二、屬於徵稅範圍的特殊行為視同銷售行為混合銷售行為兼營行為視同銷售行為將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構並實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用於銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；將自產、委託加工的貨物用於非增值稅應稅專案；將自產、委託加工的貨物用於集體福利或者個人消費；將自產、委託加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產、委託加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委託加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。如何進行稅務處理？糕點廠購入麵粉，用麵粉生產月餅，將月餅分發給職工糕點廠直接將購入的麵粉分發給本企業職工鋼材廠購入鐵礦石，生產鋼材，將鋼材用於修建廠房機械設備廠用生產的鋼材製造設備，一部分設備出售，一部分設備用於投資超市牛奶買五贈一，每袋牛奶的不含增值稅售價2元，超市銷售牛奶，應該如何納稅？混合銷售行為一項銷售行為涉及到增值稅和營業稅的徵稅範圍稅務處理以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅以納營業稅為主的納稅人的混合銷售行為納營業稅特殊規定銷售自產貨物並同時提供建築業勞務的行為稅務處理：應分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，貨物銷售額——計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額——計算繳納營業稅未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。兼營行為兩項或兩項以上的銷售行為涉及到增值稅和營業稅的徵稅範圍稅務處理分開核算，分開納稅未分開核算，由主管稅務機關分別核定銷售額、營業額案例分析新世界百貨商場位於北京市朝陽區，主要從事商品的零售業務。1.在銷售過程中，該公司採用了靈活的方式，客戶可以自提貨物，也可以由新世界百貨商場送貨上門，對其送貨上門服務，按照路程遠近收取一定的費用。2.新世界商場設置了貴賓卡，對於達到一定積分的客戶，可以用積分免費換取相應的商品。3.新世界商場將一部分櫃檯出租給生產廠家，由廠家支付租金。4.為方便客戶購物，新世界商場開設了兒童娛樂城、停車場、餐廳。5.每逢節假日，新世界商場以買贈方式、買返方式銷售商品。6.新世界商場將外購的麵粉分發給本商場職工。請問上述行為，新世界商場應該如何納稅？要求本次課程結束時交：各組分析新世界百貨商場的納稅問題。下周上課前交；分析興隆食品公司的納稅問題。個人作業，下周四上課前交請根據實際，舉出一項混合銷售行為、一項兼營行為，並說明其稅務處理。三、征免稅的有關規定1.農業生產者銷售的自產農業產品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用於科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；6.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過的物品。納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規定的，可以放棄免稅。納稅人自稅務機關受理納稅人放棄免稅權聲明的次月起36個月內不得再申請免稅。知識點5：納稅人一般納稅人與小規模納稅人的劃分知識點6：稅率與徵收率基本稅率：17%低稅率：13%糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品；圖書、報紙、雜誌；飼料、化肥、農藥、農機、農膜；國務院規定的其他貨物農產品（包括鮮奶）、音像製品

、電子出版物、二甲醚徵收率：3%——小規模納稅人2.進項稅額如何確定、核算？增值稅扣稅憑證如何認證？如何填表？3.什麼情況下需要進行進項稅額轉出？如何核算？1.銷項稅額如何確定、核算？如何填表？4.如何申報納稅？需要準備什麼資料？工作任務2：增值稅一般納稅人納稅申報知識點1：銷項稅額的確定、核算一般情況下銷項稅額的確定、核算特殊情況下銷項稅額的確定、核算視同銷售行為銷項稅額的確定、核算納稅義務發生時間一、一般規定銷項稅額=銷售額×稅率案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

某電子生產企業系增值稅一般納稅人，各納稅期按規定申報繳納增值稅，無留抵稅額。2008年5月國稅稽查分局派員對其2007年1月～2008年4月增值稅納稅情況進行檢查，發現該企業2007年3月份有一筆銷售電子產品業務，開具增值稅專用發票注明：價款500萬元，稅款85萬元，於當月收到購貨方出具的商業承兌匯票。該電子生產企業以購貨方佔用其流動資金為由經協商另收20萬元作為補償，款項已於當月收到，公司也於當月向購貨方開具收款收據，並按“金融保險業”計提申報繳納營業稅。案例：稅款繳納失誤，如何減少損失？

稅務檢查人員認定該項補償款應繳納增值稅，經稽查相應程式，稅務稽查分局於2008年5月28日製作《稅務行政處罰事項告知書》、《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，並於當日派員同時送達該電子生產企業，要求其補繳增值稅29059.83元，按滯納時間每日收取0.5‰滯納金，並處以少繳稅款50%的罰款。（1）國稅稽查分局及相關人員作出的各項處理是否正確?（2）該企業可以採取哪些有效措施減少經濟損失?銷售額的規定銷售額：全部價款和價外費用，不包括：向購買方收取的銷項稅額；受託加工應徵消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；同時符合以下條件的代墊運費：①承運者的運費發票開具給購貨方的；②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。追徵稅款權因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追徵稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，稅務機關可以無限期追征。依法申請收回多繳的稅款

納稅人超過應納稅額繳納的稅款，稅務機關發現後應當立即退還，納稅人自結算稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款並加算銀行同期存款利息，稅務機關及時查實後應當立即退還。銷售額的確定如果銷售額含稅，應換算為不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）賬務處理確認收入借：應收賬款（銀行存款）

貸：主營業務收入（或其他業務收入）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）結轉成本借：主營業務成本

貸：庫存商品二、特殊規定採取折扣方式銷售貨物折扣銷售（商業折扣）現金折扣採取以舊換新方式銷售貨物採取還本銷售方式銷售貨物採取以物易物方式銷售貨物包裝物押金包裝物租金三、銷售使用過的固定資產銷售自己使用過的2009年1月1日以後購進或者自製的固定資產，按照適用稅率徵收增值稅；可以開具增值稅專用發票2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣範圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自製的固定資產，按照4%徵收率減半徵收增值稅只能開具普通發票注意賬務處理四、視同銷售行為的銷售額納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務的價格明顯偏低並且沒有正當理由，主管稅務機關有權按下列順序確定其銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③按組成計稅價格確定組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）屬於應徵消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅納稅人發生視同銷售行為而沒有銷售額的，也按上述順序確定銷售額。視同銷售行為的賬務處理借：銷售費用（利潤分配、長期股權投資等）

貸：庫存商品（主營業務收入、其他業務收入等）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）五、銷貨退回或折讓的稅務處理根據規定，開具紅字增值稅專用發票一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。賬務處理紅字沖減銷項稅額六、納稅義務發生時間銷售貨物或者提供應稅勞務的納稅義務發生時間，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。進口貨物，為報關進口的當天。

銷售方式納稅義務發生時間直接收款收到銷售款或取得索取銷售款憑證的當天托收承付和委託銀行收款發出貨物並辦妥托收手續的當天賒銷和分期收款書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；預收貨款方式貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；視同銷售方式納稅義務發生時間委託其他納稅人代銷貨物收到代銷清單、收到全部或者部分貨款、發出代銷貨物滿180天的當天銷售代銷貨物銷售貨物的當天其他視同銷售行為移送使用的當天需要完成的工作請大家根據資料，完成以下任務：計算銷項稅額進行賬務處理填寫附表一知識點2：進項稅額的確定、核算准予抵扣的進項稅額不准抵扣的進項稅額扣稅憑證的認證與比對會計核算一、准予抵扣的進項稅額從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。特殊情況下，准予抵扣的進項稅額：農產品——農產品收購發票、銷售發票運費——運費結算單據二、不准抵扣的進項稅額用於非增值稅應稅專案、免征增值稅專案、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品上述四項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用三、進項稅額抵扣的時間限定認證期180天四、進項稅額的賬務處理購入時，准予抵扣的進項稅額：借：原材料、固定資產等應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款（應付賬款、營業外收入等）不得抵扣的進項稅額借：原材料、固定資產等貸：銀行存款（應付賬款等）需要完成的工作請大家根據以上資料，完成以下任務：判斷哪些進項稅額可以抵扣，哪些進項稅額不能抵扣做出相應的賬務處理填寫《附表二》、《附表三》知識點3：進項稅額轉出的核算已經抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務由於改變用途，被用於不得抵扣進項稅額的用途時，需要做進項稅額轉出處理。進項稅額轉出的賬務處理借：待處理財產損益（在建工程、應付職工薪酬等）

貸：原材料應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）需要完成的工作請大家根據以上資料，完成以下任務：判斷哪些進項稅額需要做轉出處理做出相應的賬務處理填寫《附表二》知識點4：月末結賬與納稅申報應交稅費下設三個與增值稅有關的明細賬應交增值稅未交增值稅增值稅檢查調整一、應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅費減免稅款出口抵減內銷產品應納稅額轉出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出出口退稅轉出多交增值稅1.“進項稅額”專欄

企業購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。將原購進的不含稅價為3000元、增值稅額為510元的原材料退回銷售方。借：銀行存款3510應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510貸：原材料3000

2.“已交稅費”專欄

本月繳納本月的增值稅款3月15日繳納3月1~10日應該繳納的增值稅10萬元借：應交稅費——應交增值稅（已交稅費）10

貸：銀行存款103.“減免稅款”專欄

反映企業按規定直接減免的增值稅款。對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免稅，但可以開具增值稅專用發票。若銷售糧食不含稅價20000元，賬務處理：借：銀行存款22600貸：主營業務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）2600借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款）2600貸：營業外收入——政府補助26005.“轉出未交增值稅”專欄

核算企業月終轉出應繳未繳的增值稅。某企業2009年2月28日增值稅帳戶貸方的銷項稅額為34000元，借方的進項稅額為17000元，月末賬務處理為：借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）17000貸：應交稅費——未交增值稅170003月份繳納2月份稅款時：本月繳納上月稅額借：應交稅費——未交增值稅17000貸：銀行存款170006.銷項稅額企業銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額用藍字登記；退回銷售貨物應沖減的銷項稅額，只能在貸方用紅字登記。原銷售的不含稅價值為10000元，銷項稅額為1700元的貨物被退回，假設已經按稅法規定開具了紅字增值稅專用發票。退回時的會計處理為：借：主營業務收入10000貸：銀行存款11700應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700同時沖減成本：借：庫存商品貸：主營業務成本7.進項稅額轉出某機械廠將外購鋼材用於修建廠房：購進鋼材時：借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：銀行存款117000用於修建廠房：借：在建工程117000

貸：原材料100000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）17000進項稅額轉出發生損失借：待處理財產損溢貸：原材料（庫存商品等）應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉出）9.“轉出多交增值稅”專欄核算企業月終轉出多繳的增值稅。某企業2009年2月28日增值稅帳戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為17000元。月末不進行賬務處理。某企業2009年2月28日增值稅帳戶貸方的銷項稅額為10000元，借方的進項稅額為8000元，已交稅費為9000元。月末賬務處理為：借：應交稅費——未交增值稅7000貸：應交稅費——應交增值稅（轉出多交增值稅）7000二、未交增值稅核算一般納稅人月終時轉入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按徵收率計算的應納稅款），轉入多繳的增值稅也在本明細科目核算。

進項留抵稅額抵減增值稅欠稅

按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。

例題某企業2009年2月在稅務稽查中應補增值稅17萬元欠稅未補，若2009年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，則2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理如下：2月：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）100000

貸：應交稅費——未交增值稅1000003月：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）70000貸：應交稅費——未交增值稅70000三、“增值稅檢查調整”專門帳戶

在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查後凡涉及增值稅涉稅賬務調整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調整”專門帳戶。凡檢查後應調減帳面進項稅額或調增銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記有關科目，貸記本科目。凡檢查後應調增帳面進項稅額或調減銷項稅額和進項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關科目。全部調賬事項入賬後，應結出本帳戶的餘額，並將餘額轉至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之後，本帳戶無餘額。四、《納稅申報表》填寫說明

增值稅納稅申報主表本期銷售情況明細本期進項稅額明細固定資產進項稅額抵扣情況表五、納稅申報實例

1．“應交稅費——應交增值稅”帳戶期初借方餘額20000元；期初“應交稅費——應交增值稅”借方餘額填入主表第13欄2．5月8日，從一煤礦購進原料煤2000噸，並取得稅控系統開具的增值稅專用發票，且該發票已經通過稅務機關的認證，發票上注明價款600000元，增值稅稅款102000元；取得運輸部門開具的運費發票一張，金額20000元。該批原料煤已經驗收入庫，貨款及運費已付訖。進項稅額＝102000＋20000×7％＝103400（元）會計處理為：借：原材料——煤618600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）103400貸：銀行存款7220003．5月10日，從一煤礦（小規模納稅人）購入原料煤50噸，取得稅務機關代開的增值稅專用發票，注明價款14000元，增值稅稅款420元，該發票已經通過認證；取得運輸部門開具的運費發票一張，金額500元。該批原料煤已經驗收入庫，貨款及運費已付訖。進項稅額＝420＋500×7％＝455（元）會計處理為：借：原材料

14465應交稅費——應交增值稅（進項稅額）455貸：銀行存款14920

4.5月11日，購進一臺機器設備，取得一張增值稅專用發票，上面注明價款10000元，增值稅稅款1700元；支付運費200元，取得運費發票一張。貨款及運費已轉賬付訖，物資已入庫。

借：固定資產

10186

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1714貸：銀行存款11900

5．5月13日，以預收貨款的方式銷售焦碳500噸，單位售價700元/噸，價款合計為350000元，稅款為59500元。5月20日發出貨物，並通過防偽稅控系統向對方開具了增值稅專用發票。銷項稅額＝350000×17%=59500（元）收到款項合計：409500元收到款項時的會計處理為：借：銀行存款409500貸：預收賬款409500發出貨物時的會計處理為：借：預收賬款409500貸：主營業務收入——焦碳350000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）59500結轉銷售成本的會計分錄略。6．5月15日，購買辦公用品一批，取得商場開具的普通發票，金額1000元，款項已支付。借：管理費用——辦公費1000貸：銀行存款10007．5月18日，購進配件一批，並取得稅控系統開具的增值稅專用發票，且該發票已經通過稅務機關的認證，上面注明價款10000元，增值稅稅款1700元。貨款已付，貨物已驗收入庫。進項稅額＝1700（元）會計處理為：借：原材料——配件10000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款117008．5月20日，銷售使用過的貨運汽車1輛，含增值稅銷售收入為104000元。該貨運汽車是2006年購入的，帳面原值270000元，已提折舊130000元，帳面淨值為140000元。該貨運汽車現已辦妥過戶手續。

借：固定資產清理140000累計折舊130000貸：固定資產——××貨運汽車270000借：銀行存款104000貸：固定資產清理100000

應交稅費——未交增值稅4000借：應交稅費——未交增值稅2000貸：營業外收入2000借：營業外支出40000

貸：固定資產清理400009．5月28日，因管理不善，在一場大雨中損失原料煤一批（該批原料煤是從一般納稅人處購進的）。該批原料煤的成本為96900元，企業作為待處理損失處理。

進項稅額轉出=96900×17%=16473

（元）會計分錄借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢113373

貸：原材料——原料煤96900應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）16473

10.5月10日以分期收款方式銷售焦油250噸，每噸的單價為800元，在合同中雙方約定分四次支付價款及增值稅稅款，每次支付58500元，合同中約定的收款日期為5、6、7、8月的28日，並在每次付款後開出該筆款項的增值稅專用發票。在5月28日購買方按照約定付款，該煤氣化公司開出增值稅專用發票，該批貨物的成本為150000元。發出商品時的會計分錄為：借：發出商品150000貸：庫存商品——焦油1500005月28日收到對方付款時：借：銀行存款58500貸：主營業務收入——焦油50000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500結轉成本的分錄略。11．5月29日，購進原料煤一批，取得防偽稅控系統開具的專用發票，且該發票已經通過稅務機關的認證。發票上注明價款600000元，增值稅稅款102000元；取得運費發票一張，運費和建設基金20000元，裝卸搬運費5000元，款項已付。進項稅額＝102000＋20000×7%＝103400

（元）會計分錄：借：原材料——煤623600應交稅費——應交增值稅（進項稅額）103400

貸：銀行存款727000

12.本月生產用電350000度，每度電的不含稅價格為0.55元，5月29日付款時取得了由稅控系統開具的增值稅專用發票。會計分錄：借：製造費用192500

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）32725貸：銀行存款22522513.本月企業採用現款方式銷售煤氣，合計為1800000m3，煤氣的不含增值稅單價為0.75元/m3，開具了普通發票1500份。煤氣的增值稅稅率為13%，銷售煤氣的銷項稅款=1800000×0.75×13%=175500元會計分錄：借：銀行存款1525500貸：主營業務收入——煤氣1350000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17550014．5月30日匯總本月公司職工家庭用煤氣5000m3。煤氣單位成本為1.01元/m3，單位售價為0.75元/m3。（該售價為當地政府部門限定的價格）增值稅銷項稅額=5000×0.75元×13%=487.5（元）會計分錄：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利4237.5貸：主營業務收入——煤氣3750應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）487.5結轉成本借：主營業務成本5050

貸：庫存商品505015.5月31日，以直接收款方式銷售焦油1000噸，不含增值稅售價800元/噸，價款合計為800000元，增值稅稅款為136000元。5月31日發出貨物，並通過防偽稅控系統向對方開具了增值稅專用發票，款項尚未收到。借：應收賬款936000貸：主營業務收入——焦油800000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）136000月末結賬月末結轉借：應交稅費——應交增值稅（轉出未交增值稅）133066.5貸：應交稅費——未交增值稅133066.5下個月繳納稅款借：應交稅費——未交增值稅135066.5

貸：銀行存款135066.5知識點5：納稅申報程式填寫納稅申報附表、主表準備納稅申報的資料申報，稅務機關開具稅收繳款書到銀行劃款記賬納稅申報表的填寫將附表3的資訊轉入附表2附表1、2的資訊轉入主表，再手工填寫主表的“25、29、30”，完成主表的填寫工作。納稅申報的必報資料納稅申報表、附表IC卡、《增值稅專用發票存根聯明細表》、《增值稅專用發票抵扣聯明細表》利潤表、資產負債表增值稅專用發票匯總表及明細表、普通發票匯總表《成品油購銷存情況明細表》（發生成品油零售業務的納稅人填報）其他工作任務三：小規模納稅人納稅操作

情境導航：麗友食品公司（以下簡稱麗友公司）為小規模納稅人，主要從事餅乾、蛋糕的生產、銷售。2009年1~9月的銷售額為46萬元。2009年10月份麗友公司的採購、銷售情況為：（1）10月15日，向誠誠糧油經銷公司購入一批食品原料——麵粉，取得的增值稅普通發票上面注明價款30000元，款項已經支付；（2）10月16日，向物美超市銷售餅乾，由稅務機關代開增值稅專用發票，實現不含稅銷售額42000元，由稅務機關代開增值稅專用發票的稅款已入庫，產品成本為36400元；（3）10月18日，購買了一臺稅控收銀機，取得的普通發票上注明價款為3600元，款項以現金支付；（4）10月18日，在收到芳芳食品部支付的3月份購貨款5000元的同時，收到了芳芳食品部支付的延期付款利息300元，對方以現金支付。具體情況是：3月10日，麗友公司以直接收款方式向芳芳食品部銷售一批蛋糕，貨物於當日發出，並開出增值稅普通發票，但是由於芳芳食品部資金緊張，一直未付款。10月18日支付貨款時，雙方經過協商，芳芳食品部另外支付300元作為延期付款利息，麗友公司未開具發票。（5）10月25日，銷售公司已經使用過的食品加工設備，實現含增值稅的售價3000元，已利用稅控器具開具普通發票，對方以銀行存款支付。該設備麗友公司作為固定資產管理，原值6500元，已經計提折舊1500元。（6）10月31日，匯總本月直接向附近居民銷售餅乾、蛋糕等糕點的情況：未開具發票，實現含增值稅銷售額為10000元，成本為6000元。要求：請根據以上資訊1.做出與增值稅有關的賬務處理2.填寫《增值稅納稅申報表》（適用於小規模納稅人）3.該公司在繳納增值稅的過程中需要注意什麼問題？知識點1：小規模納稅人應納稅額的計算

應納稅額=銷售額×徵收率徵收率：3%銷售額：與一般納稅人的規定相同含稅銷售額的換算

銷售額=含稅銷售額÷（1+3%的徵收率）

不得抵扣進項稅額

不能開具增值稅專用發票，可由稅務機關代開知識點2：小規模納稅人的賬務處理通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算不需設置若干專欄借方發生額反映已繳的增值稅額，貸方發生額反映應繳增值稅額；期末借方餘額，反映多繳的增值稅額；期末貸方餘額，反映尚未繳納的增值稅額。業務1：採購麵粉小規模納稅人不得抵扣進項稅額賬務處理：借：原材料——麵粉30000

貸：銀行存款30000業務2：銷售餅乾不含增值稅售價：42000；增值稅：1260賬務處理：確認收入借：應收賬款43260

貸：主營業務收入42000

應交稅費——應交增值稅1260結轉成本：借：主營業務成本36000

貸：庫存商品36000業務2：銷售餅乾稅務機關代開的增值稅專用發票的稅款已經入庫，賬務處理為：借：應交稅費——應交增值稅1260

貸：銀行存款1260業務3：購買稅控收銀機借：固定資產3600

貸：銀行存款3600×購置稅控收銀機稅款抵免的規定可抵免稅額=價款÷（1+17%）×17%=3600÷（1+17%）×17%=523.08（元）業務3：購買稅控控收銀機的賬務處理借：固定資產3076.92

應交稅費——應交增值稅523.08

貸：銀行存款3600業務4：收取貨款及延期付款利息價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。未開具發票是否納稅

應納稅額=300÷（1+3%）×3%=8.74（元）業務4：賬務處理借：現金5300貸：應收賬款5000

其他業務收入291.26

應交稅費——應交增值稅8.74業務5：銷售使用過的設備小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應納稅額=銷售額×2%小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

業務5：賬務處理將設備轉入固定資產清理借：固定資產清理5000

累計折舊1500

貸：固定資產6500業務5：賬務處理收取貨架的款項銷售貨架的不含稅銷售額=3000÷1.03=2912.62（元）應納稅額=2912.62×2%=58.25（元）借：銀行存款3000貸：固定資產清理2941.75應交稅費——應交增值稅58.25業務5：賬務處理結轉固定資產清理損益借：營業外支出2058.25

貸：固定資產清理2058.25業務6：銷售餅乾、蛋糕等銷售額=10000÷1.03=9708.74（元）應納稅額=9708.74×0.03=291.26（元）賬務處理：借：現金10000

貸：主營業務收入9708.74

應交稅費——應交增值稅291.26知識點3納稅申報所需資料《增值稅納稅申報表》（適用於小規模納稅人）企業的財務會計報表（資產負債表、損益表）等。完成《增值稅納稅申報表》的填寫《增值稅納稅申報表》填寫說明

本表第1項“（一）應徵增值稅貨物及勞務不含稅銷售額”欄數據，填寫納稅人本期按適用徵收率繳納增值稅的應稅貨物和應稅勞務的不含稅銷售額，包括在財務上不作銷售但按稅法規定應繳納增值稅的視同銷售貨物和價外費用銷售額，但不包括銷售自己使用過的固定資產應徵增值稅銷售額、以及稅務、財政、審計部門檢查、並計算調整的銷售額。《增值稅納稅申報表》填寫說明

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，其不含稅銷售額填寫在《增值稅納稅申報表（適用於小規模納稅人）》第4欄，其利用稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額填寫在第5欄。

《增值稅納稅申報表》填寫說明適用優惠政策的小規模納稅人購置稅控收銀機，其可抵免稅額在《增值稅納稅申報表》（適用於小規模納稅人）第11行次“本期應納稅額減征額”填報抵免。第一部分：計稅依據1.第1~3欄：第1欄應徵增值稅貨物及勞務不含稅銷售額=42000+（300+10000）÷1.03=52000（元）注意：不含稅銷售額第2欄稅務機關代開的增值稅專用發票不含稅銷售額42000元第3欄稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額0元。第一部分：計稅依據2.第4~5欄：第4欄銷售使用過的固定資產的不含稅銷售額=3000÷1.03=2912.62（元）第5欄稅控器具開具的普通發票不含稅銷售額2912.62元。第一部分：計稅依據3.第6~7欄免稅貨物及勞務銷售額：0元4.第8~9欄出口免稅貨物銷售額：0元第二部分：稅款計算第10欄：本期應納稅額=1×徵收率+4×徵收率

=52000×3%+2912.62×2%=1618.25（元）第11欄本期應納稅額減征額：523.08元第12欄應納稅額合計=1618.25-523.08=1095.17（元）第13欄本期稅務機關代開的增值稅專用發票預繳稅額：1260第14欄本期應補（退）稅額：-164.83納稅時需要注意的問題2009年應稅銷售額超過新標準的小規模納稅人，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。未申請辦理一般納稅人認定手續的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。工作任務四：進口貨物應納稅額的計算東方進出口公司2010年3月進口化妝品一批，關稅完稅價格經海關核定為150000元（人民幣，下同），關稅為30000元。計算進口這批化妝品應納增值稅。1.如何計算應納稅額？2.如何進行賬務處理？工作任務四：進口貨物應納稅額的計算知識點1：應納稅額的計算組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅應納增值稅額=組成計稅價格×增值稅率需要完成的工作計算東方公司應納的增值稅應納消費稅=（關稅完稅價格+關稅）÷（1-消費稅稅率）×消費稅稅率=（150000+30000）÷（1-30%）×30%=77142.86（萬元）應納增值稅=（150000+30000+77142.86）×17%=43714.29（元）知識點2：賬務處理借：原材料（庫存商品）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款（其他貨幣資金）1.國家對貨物出口的政策措施工作任務五：生產企業“免、抵、退稅”申報2.免、抵、退稅的含義知識點1：出口退稅的基本規定1.出口退（免）稅的基本政策出口免稅並退稅出口免稅但不退稅因在前一道生產、銷售環節或進口環節是免稅的。出口不免稅也不退稅國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環節視同內銷環節，照常徵稅。知識點1：出口退稅的基本規定2.出口貨物退稅的計算“免、抵、退”辦法適用於自營和委託出口自產貨物的生產企業先征後退收購貨物出口的外（工）貿企業