纳税实务 课件 项目三 消费税

消费税办税项目三

认知消费税PartOne1消费税的计算PartFour2CONTENTS目

录办理消费税纳税申报PartThree34PartTwo办理消费税的退（免）税认知消费税PartOne1概念：

消费税是以特定消费品为课税对象所征收的一种流转税，在对货物普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。按照我国消费税法的规定，消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量征收的一种税。纳税义务人和扣缴义务人01征税对象及税目02税率03纳税环节04内容概述纳税义务人和扣缴义务人01在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口《消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。委托加工的应税消费品，受托方是法定的代收代缴义务人，由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。若受托方为个体经营者时，由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。（多选题）根据消费税法律制度规定，下列应税消费品中，属于消费税纳税义务人的有（）。

A.委托加工白酒的超市

B.进口白酒的贸易商

C.销售白酒的商场

D.生产白酒的厂商课证融通正确答案：ABD，白酒在生产销售、委托加工和进口环节征收消费税，零售环节销售白酒不属于消费税纳税人。课证融通征税对象及税目02我国消费税的征税对象为应税消费品，并对其进行分类，设置了十五个税目。征税对象及税目02具体税目备注1.烟：卷烟、雪茄烟和烟丝

卷烟包括甲类卷烟和乙类卷烟2.酒：酒精度在1度以上的各种酒类饮料，包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒和其他酒。

对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，属于“酒”税目的征收范围。3.高档化妆品：高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品

不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩4.贵重首饰及珠宝玉石：金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）

包括：宝石坯（经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品）征税对象及税目02具体税目备注5.鞭炮、焰火

体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。6.成品油：汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。

以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油也属于本税目征收范围。以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油也属于本税目征收范围。7.摩托车：轻便摩托车和摩托车。

对最大设计车速不超过50km/h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。8.小汽车：乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车。企业购进货车或箱式货车改装生产的商务车、卫星通信车等专用汽车不属于消费税征税范围，不征收消费税；电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征收范围，不征收消费税。征税对象及税目02具体税目备注9.高尔夫球及球具

包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。10.高档手表

销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。11.游艇：无动力艇、帆艇和机动艇。

游艇指长度大于8米（含）小于90米（含），船体由玻璃钢、钢、铝合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。12.木质一次性筷子

包括未经打磨、倒角的木制一次性筷子和各种规格的木制一次性筷子。征税对象及税目02具体税目备注13.实木地板：以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、开榫、涂漆等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。

包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板以及未经涂饰的素板。14.电池：原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。

对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。15.涂料：涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的一类液体或固体材料之总称。

对施工状态下挥发性有机物(VolatileOrganicCompounds,VOC)含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。税收与中国梦

早在上世纪初阿道夫·瓦格纳就主张消费税应对奢侈品类征税，从而一定程度上调节收入分配。2013年，十八届三中全会提出了深化财税体制改革的要求，将推进消费税改革作为税收制度改革的重要部分之一，提出要扩大消费税的征收范围，强化消费税的环境保护和调节收入分配功能。我国消费税的调节收入分配功能主要就是体现在对具有奢侈属性的价格高昂消费品征税。比如高档化妆品、贵重首饰、高档手表、高尔夫球及球具以及游艇等。这些消费品大多价格昂贵，在日常生活中并非必需品，主要成为富人所追求的奢侈消费品或炫富物品。因此，这类消费品的消费税税收目标大部分为富人，可以起到很好的“抽肥”作用；与此相反，正是因为这些奢侈消费品是非生活必需品，对于大部分普通居民或者低收入群体来说并不需要考虑税负，不会产生税收负担，又可以起到“补瘦”的作用。消费税“抽肥补瘦”这一功能，使得无论是相同收入水平的人消费相同消费品承担相同的税负，还是高收入群体高消费承担高税负，都在一定程度上体现了税收的公平原则，从而也起到引导居民合理消费、健康消费，抑制超前消费、污染消费的作用。改革开放30多年来，人民的生活水平和消费水平不断提高，中华民族正阔步迈向伟大复兴的光明前景。消除绝对贫困，还需要全党全国人民不忘初心，牢记使命。尤其是年轻人，要珍惜当前的幸福生活，践行节约、环保理念，树立社会主义核心价值观。调节收入分配，引导合理消费

——践行节约理念，树立社会主义核心价值观税率03

消费税税率采取比例税率和定额税率两种形式，具体如表3-1所示。税率03表3-1消费税税目税率表税率03表3-1消费税税目税率表税率03表3-1消费税税目税率表税率03表3-1消费税税目税率表注：1.卷烟调拨价格为不含增值税的价格。2.啤酒出厂价格为含包装物及包装物押金、不含增值税的价格。3.航空煤油暂缓征收消费税。纳税环节041.纳税人生产的应税消费品，对外销售的，在销售环节纳税。2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的（用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等），视同销售，在移送使用环节纳税。1除受托方为个人外，由受托方向委托方交货环节代收代缴消费税。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定扣除。2纳税人进口应税消费品，于报关进口环节由海关代征消费税。3委托加工应税消费品生产应税消费品进口的应税消费品一般纳税环节纳税环节041.金银首饰消费税于零售环节征收。2.对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税。41.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业，不缴纳消费税2.烟草批发企业向非烟草批发企业、单位或自然人销售卷烟，加征批发环节的消费税。3.纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算批发和零售环节销售额、销售数量的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。5卷烟批发销售零售应税消费品特殊纳税环节（单选题）根据消费税法律制度规定，下列应税消费品中，在零售环节征收消费税的是（）。

A.实木地板

B.金银首饰

C.高档手表D.卷烟课证融通赛证融通正确答案：B，实木地板、高档手表和卷烟一般在生产环节征收消费税，卷烟在批发环节加征一道消费税，自1995年起，金银首饰消费税由生产环节征收改为零售环节征收。消费税的计算PartTwo2直接对外销售应税消费品应纳税额的计算01自产自用应税消费品应纳税额的计算02委托加工应税消费品应纳税额的计算03进口应税消费品应纳税额的计算04内容概述零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算05准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算06直接对外销售应税消费品应纳税额的计算01按照《消费税暂行条例》的规定，直接对外销售消费税应纳税额的计算分为从价定率计、从量定额和从价从量复合三种计征方法。011.销售额的一般规定销售额，指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。由于消费税和增值税实行交叉征收，消费税实行价内税，增值税实行价外税，因此实行从价定率征收的应税消费品，其消费税税基和增值税税基是一致的，即计税依据均为含消费税而不含增值税的销售额。如果销售额为含增值税的销售额时，必须换算成不含增值税的销售额。（一）从价定率计征方法应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因素。其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率直接对外销售应税消费品应纳税额的计算某日化厂（增值税一般纳税人）本月销售高档化妆品，开具增值税专用发票注明价款20万元；开具普通发票注明价款5.65万元。请计算该日化厂本月应缴纳的消费税。工作实例3-1工作实例3-1【解析】（1）不含税销售额=20+5.65÷（1+13%）=25(万元)（2）适用消费税税率是15%，则该日化厂本月应缴纳消费税=25×15%=3.75(万元)012.销售额的特殊规定（1）包装物连同应税消费品销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。直接对外销售应税消费品应纳税额的计算

表3-2包装物押金的税务处理比较押金种类条件增值税消费税酒类包装物押金其他酒类不受逾期限制收取时并入销售额收取时并入销售额啤酒、黄酒单独核算12个月以内未逾期不并入销售额不交消费税逾期或12个月以上并入销售额其他货物包装物押金单独核算12个月以内未逾期不并入销售额不并入销售额逾期或12个月以上并入销售额并入销售额

01（2）白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分。因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。（3）以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰的，按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。

金银首饰连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。带料加工的金银首饰，按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据。没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。直接对外销售应税消费品应纳税额的计算01（4）白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。核定标准如下：白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格高于销售单位对外销售价格70%（含70%）以上的，税务机关暂不核定税最低计税价格。白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。直接对外销售应税消费品应纳税额的计算01（5）纳税人通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按照门市部对外销售价格或数量计算消费税。（6）纳税人以自产的应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为计税依据。（7）纳税人销售的应税消费品，以人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。直接对外销售应税消费品应纳税额的计算税收与中国梦

《中华人民共和国国民经济和社会发展第十四个五年规划和2035年远景目标纲要》在谈及完善现代税收制度时，要求调整优化消费税征收范围和税率，推进征收环节后移并稳步下划地方。2019年12月3日，财政部、国家税务总局发布了《中华人民共和国消费税法(征求意见稿)》，以法制为消费税改革保驾护航。消费税作为我国重要的税种，消费税立法的推出是依法治税乃至依法治国的实质性举措，是财税法体系逐步建立和完善的必由之路，有利于税收立法进程的推进，提高我国税收法治化程度。推进税收立法进程，完善我国税法体系

011.销售数量的确定销售数量，是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具体规定为：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。2.计量单位的换算标准。为了规范不同产品的计量单位，《消费税暂行条例实施细则》规定了吨与升的换算计量标准。具体见表3-3。（二）从量定额计征方法应纳税额的计算取决于应税消费品的销售数量和适用税率两个因素。其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额直接对外销售应税消费品应纳税额的计算01直接对外销售应税消费品应纳税额的计算表3-3计量单位换算表1黄酒1吨=962升2啤酒1吨=988升3汽油1吨=1388升4柴油1吨=1176升5航空煤油1吨=1246升6石脑油1吨=1385升7溶剂油1吨=1282升8润滑油1吨=1126升9燃料油1吨=1015升某啤酒厂本月销售啤酒20吨给餐饮酒店，开具增值税专用发票注明价款60000元，收取包装物押金3000元；销售啤酒10吨给加工厂，开具普通发票注明价款25000元，收取包装物押金1000元。请计算该啤酒厂本应缴纳的消费税。课证融通课证融通【解析】（1）销售给餐饮酒店啤酒的单位售价=[60000+3000÷（1+13%）]÷20=3132.74(元)，大于3000元/吨，适用消费税税率是250元/吨，则应纳消费税=20×250=5000(元)（2）销售给加工厂啤酒的单位售价=[25000+1000÷（1+13%）]÷10=2588.50(元)，小于3000元/吨，适用消费税税率是220元/吨，则应纳消费税=10×220=2200(元)（3）该啤酒厂本月应缴纳消费税=5000+2200=7200（元）01（三）从价定率和从量定额复合计征方法卷烟和白酒实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。其计算公式为：应纳税额=应税消费品销售额×比例税率应税消费品+销售数量×单位税额直接对外销售应税消费品应纳税额的计算某酒厂既生产白酒也生产药酒，各业务分别核算。本月销售白酒12000斤，不含税售价为45元/斤；销售药酒8000斤，不含税售价为80元/斤；销售礼品套盒5000套，不含税售价为300元/套，每套包括白酒（单价70元/斤）2斤、药酒（单价80元/斤）2斤。请计算该酒厂本月应缴纳的消费税。工作实例3-2【解析】（1）白酒应纳消费税=45×12000×20%+0.5×12000=114000（元）（2）药酒应纳消费税=80×8000×10%=64000(元)（3）礼品套盒应纳消费税=300×5000×20%+0.5×4×5000=310000(元)（4）该酒厂本月应缴纳消费税=114000+64000+310000=488000（元）工作实例3-2自产自用应税消费品应纳税额的计算02根据《消费税暂行条例》规定，纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；纳税人自产自用应税消费品，凡用于其他方面视同销售的，在移送环节征税。02

按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税。所谓“同类消费品销售价格”是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月同类消费品各期销售价格高低不同的，应按销售数量加权平均计算。但有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：销售价格明显偏低并无正当理由的；无销售价格的。（一）有同类消费品销售价格自产自用应税消费品应纳税额的计算02当纳税人无同类产品销售价格时，按照组成计税价格计算纳税。其中，1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率公式中的成本是指应税消费品的生产成本。利润，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。平均成本利润率由国家税务总局确定，见表3－4所示。（二）无同类消费品销售价格自产自用应税消费品应纳税额的计算02（二）无同类消费品销售价格自产自用应税消费品应纳税额的计算表3－4应税消费品全国平均成本利润率项目成本利润率项目成本利润率1.甲类卷烟10%11.摩托车6%2.乙类卷烟5%12.乘用车8%3.雪茄烟5%13.中轻型商用客车5%4.烟丝5%14.高尔夫球及球具10%5.粮食白酒10%15.高档手表20%6.薯类白酒5%16.木制一次性筷子5%7.其他酒5%17.实木地板5%8.高档化妆品5%18.游艇10%9.鞭炮、焰火5%19.电池4%10.贵重首饰及珠宝玉石6%20.涂料7%

某日化厂本月将一批自产高档化妆品用于集体福利，同类高档护肤类化妆品当期不含税价格30000元；将新研制的高档香水用于广告样品，生产成本26000元，无同类产品售价。成本利润率为5﹪，消费税税率为15﹪。请计算该日化厂本月应缴纳的消费税。工作实例3-3工作实例3-3【解析】该日化厂本月应缴纳消费税=（30000＋26000）×（1＋5％）÷（1－15％）×15％=10376.47（元）02（二）无同类消费品销售价格自产自用应税消费品应纳税额的计算2.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式

组成计税价格＝（成本＋利润+自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量×定额税率

另外，若自产自用应税消费品实行从量定额计税办法计征消费税，计算公式为：

应纳税额=应税消费品移送使用数量×单位税额某酒厂本月以自产粮食白酒2000斤用于厂庆活动，该粮食白酒无同类产品市场销售价格。已知该批粮食白酒生产成本为15元/斤，成本利润率10%，比例税率20%，定额税率0.5元/斤。请计算该酒厂本月应缴纳的消费税。工作实例3-4工作实例3-4【解析】酒厂自产自用应税消费品无同类产品价格，需以组成计税价格作为销售额。白酒按照复合计税方法计算应纳税额，(1)组成计税价格=[15×（1＋10﹪）×2000＋2000×0.5]÷（1－20﹪）＝42500（元）(2)应纳消费税＝42500×20﹪+2000×0.5＝9500（元）03

委托加工应税消费品，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品应纳税额的计算03

委托加工应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格为销售额；受托方没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额计算纳税。具体分为：1.实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式

组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（l－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品应纳税额的计算某日化厂本月受托加工一批高档化妆品，委托方提供的主要材料成本95000元，双方协议不含税加工费为5000元。日化厂无该批产品同类销售价格。已知消费税税率15%。请计算该日化厂本月代收代缴的消费税。工作实例3-5工作实例3-4【解析】（1）组成计税价格=（95000+5000）÷（1－15%）=117647.06（元）（2）该日化厂本月代收代缴消费税=117647.06×15%=17647.06（元）032.实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（l－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+委托加工数量×定额税率另外，若委托加工应税消费品实行从量定额计税办法计征消费税，计算公式为：

应纳税额=应税消费品收回数量×单位税额（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品应纳税额的计算某酒厂本月委托代加工企业（一般纳税人）加工白酒1吨，由酒厂提供的主要材料成本15万元，加工企业收取加工费4.52万元，且加工企业无同类白酒市场销售价。已知白酒比例税率20%，定额税率0.5元/斤。请计算酒厂和加工企业本月应缴纳的增值税和消费税。赛证融通赛证融通【解析】(1)加工企业自行申报增值税销项税额=4.52÷（1+13%）×13%=0.52（万元）(2)组成计税价格=（15+4.52÷1.13+1×2000×0.00005）÷（1－20%）=23.875（万元）(3)加工企业代收代缴酒厂应纳消费税=23.875×20%+1×2000×0.00005=4.875（万元）04（一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率（二）实行从量定额计税办法应纳税额计算公式应纳税额=应税消费品数量×单位税额（三）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式组成计税价格＝（关税完税价格＋关税＋进口数量×定额税率）÷（l－比例税率）应纳税额=组成计税价格×比例税率+进口数量×定额税率进口应税消费品应纳税额的计算某体育用品公司本月一批进口高尔夫球具，海关核定的关税完税价格为102000元，（关税税率为30%，消费税税率为10%），取得海关开具的完税凭证。公司进口后将其中一部分高尔夫球具在国内市场销售，取得不含税收入220000元。请计算该公司本月应缴纳增值税和消费税。工作实例3-6工作实例3-6【解析】(1)组成计税价格=（102000+102000×30%）÷（1－10%）=147333.33（元）(2)进口环节应纳增值税=147333.33×13%=19153.33（元）(3)进口环节应纳消费税=147333.33×10%=14733.33（元）(4)销售进口应税消费品应纳增值税=220000×13%－19153.33=9446.67（元）051.金银首饰应纳消费税的计算零售环节的应税消费品特指金银首饰、钻石及钻石饰品。“金银首饰”特指金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产，经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。（一）零售环节应纳消费税的计算零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算某珠宝店主营珠宝零售业务，为增值税一般纳税人。本月零售金额合计180000元，其中，金银首饰110000元，钻石及钻石饰品60000元，其他首饰10000元；另外，本月采取以旧换新方式销售金项链60条，新项链每条零售价3000元，旧项链每条回收价2300元，即每条项链实收差价款700元。请计算该珠宝店本月应缴纳的消费税。赛证融通【解析】金银首饰和钻石饰品的消费税在零售环节缴纳，其他首饰消费税应在生产、进口或委托加工环节缴纳。金银首饰及钻石饰品消费税税率5%，则应纳消费税税额=(110000+60000)÷(1+13%)×5%=7522.12(元)金银首饰零售环节以旧换新应以实际取得不含税价款为消费税计税依据。则应纳消费税税额=60×700÷(1+13%)×5%=1858.41(元)该珠宝店本月应缴消费税=7522.12+1858.41=9380.53(元)赛证融通052.超豪华小汽车应纳消费税的计算对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征10%的消费税。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。其零售环节消费税应纳税额计算公式为：

应纳税额=零售环节销售额（不含增值税）×零售环节税率国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。其应纳税额计算公式为：

应纳税额=销售额×(生产环节税率+零售环节税率)（一）零售环节应纳消费税的计算零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算05

批发环节的应税消费品特指卷烟。在我国境内从事卷烟批发业务的所有单位和个人，应就其批发销售的所有牌号、规格的卷烟，自2015年5月10日起，按11%的比例税率、每支0.005元的定额税率复合计征消费税。（二）批发环节应纳消费税的计算零售和批发环节应税消费品应纳税额的计算某烟草集团公司持有烟草批发许可证，属增值税一般纳税人，本月向一烟草批发商销售卷烟20个标准箱，取得不含税销售收入350000元；向一零售商专卖店销售卷烟6个标准箱，取得不含税销售收入105000元。请计算该集团本月应缴纳的消费税。工作实例3-7【解析】卷烟批发企业之间销售卷烟不缴纳消费税，只有将卷烟销售给零售商等其他单位和个人才缴纳消费税。则销售给烟草批发商的20箱卷烟不征消费税。向零售商专卖店销售卷烟应纳消费税=105000×11%+6×50000×0.005=13050（元）工作实例3-706为避免重复征税，现行税法规定，对用外购已税消费品继续加工生产的应税消费品计算消费税时，准予按照当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括：1.以外购已税烟丝生产的卷烟；2.以外购已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；3.以外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.以外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5.以外购已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；6.以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；8.以外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；9.以外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。（一）外购应税消费品已纳税款的扣除准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算06当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量×外购应税消费品适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量＝期初库存的外购应税消费品的买价或数量＋当期购进的应税消费品的买价或数量－期末库存的外购应税消费品的买价或数量（一）外购应税消费品已纳税款的扣除准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算某木制品加工厂本月销售自产木制一次性筷子一批，取得不含税销售额780000元。已知，本月外购木制一次性筷子取得增值税专用发票注明买价400000元，期初库存的外购已税木制一次性筷子原料金额100000元，期末库存已税木制一次性筷子原料金额60000元，其余为当月生产木制一次性筷子领用。木制一次性筷子消费税税率5﹪。请计算该厂8月应缴纳的消费税。工作实例3-8【解析】（1）当月准予扣除的外购木制一次性筷子的买价＝100000＋400000－60000＝440000（元）（2）当月准予扣除的外购化妆品的已纳税款＝440000×5﹪＝22000（元）（3）该厂本月应缴纳消费税=780000×5%－22000=17000（元）工作实例3-806为避免重复征税，现行税法规定，对用委托加工收回已税消费品继续加工生产的应税消费品计算消费税时，准予按照当期生产领用数量扣除委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围仅限：1.以委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；2.以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品；3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；4.以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；5.以委托加工收回的已税杆头、杆身、握把为原料生产的高尔夫球杆；6.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；7.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；8.以委托加工收回已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油；9.以委托加工收回已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。（二）委托加工应税消费品已纳税款的扣除准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算06当期准予扣除的委托加工收回的应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款注意：纳税人用委托加工收回的已纳税珠宝玉石生产的，改在零售环节征收消费税的金银首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回的珠宝玉石已纳的消费税税额。准予从消费税应纳税额中抵扣税款的计算（二）委托加工应税消费品已纳税款的扣除某体育用品公司本月委托代工厂加工高尔夫杆头一批，受托方提供主要材料成本100000元，工厂收取不含税加工费50000元并开具了增值税专用发票和扣税凭证。工厂同类同量产品的不含增值税销售额为200000元。公司收回该批产品后，将30﹪直接销售取得不含增值税收入70000元，将70﹪用于继续生产高尔夫球杆后销售取得不含增值税收入230000元。高尔夫球及球具消费税税率10%。请计算该公司本月应缴纳消费税。工作实例3-9【解析】（1）公司收回委托加工的高尔夫杆头时，由工厂代收代缴消费税，受托方同类产品价格200000元，则工厂代收代缴消费税＝200000×10﹪＝20000（元）（2）收回后高尔夫杆头30%部分以高于受托方的计税价格出售，不属于直接出售，则销售的高尔夫杆头应缴纳消费税＝70000×10﹪－20000×30﹪＝1000（元）（3）销售的高尔夫球杆应缴纳消费税=230000×10﹪－20000×70﹪＝9000（元）（4）该公司本月应缴纳消费税=1000+9000=10000（元）工作实例3-9办理消费税纳税申报PartThree3纳税义务发生时间01纳税期限02内容概述纳税地点03纳税义务发生时间01（一）纳税人生产的应税消费品的，其纳税义务发生时间按不同的销售结算方式分别为：1.采取赊销和分期收款结算方式的，为书面合同约定的收款日期的当天，书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天；2.采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的当天；3.采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应税消费品并办妥托收手续的当天；4.采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税消费品的，其纳税义务发生时间为移送使用的当天。（三）纳税人委托加工应税消费品的，其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。纳税期限02消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内