审计工作底稿体系与实务应用

审计任务底稿体系与实务运用主要内容一、审计任务底稿体系二、本质性底稿与风险评价的衔接三、企业填制明细表本卷须知四、小规模企业审计任务底稿适用范围二、审计任务底稿体系初步业务活动方案审计任务风险评价了解内控及控制测试本质性测试特定工程审计业务完成阶段业务环境的初步了解客户诚信、运营风险和财务情况评价我所时间、资源、胜任才干和潜在利益评价坚持或承接评价工程承接风险评价报告签署业务商定书回绝或解除授权工程经理工程组成员组建签署独立性声明及严密协议完成工程组成员的组建获知某项信息对客户艰苦事项的思索与前任注册会计师的沟通中风险或低风险高风险二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段初步业务活动阶段

流程图二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段初步业务活动阶段需求留意的假设干问题(一)与前任注册会计师的沟通问题(二)程序表的填写问题(三)能否承接问题(四)签字授权问题(五)关于职业品德的问题二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段(一)与前任注册会计师的沟通问题对于初次承接的业务，作为后任注册会计师该当自动与前任注册会计师进展必要的沟通，并对沟通结果进展评价，以确定能否接受委托。虽然我所底稿将“与前任注册会计师沟通〞列在特殊工程中，但在初步业务活动阶段就该当完成与前任注册会计师的初次沟通。在时间上该当在“业务商定书〞的签署时间之前。二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段(二)程序表的填写问题对于初次承接的业务，应填写“业务承接评价表〞；对于延续承接的业务，应填写“业务坚持评价表〞；不要两者同时都填写。二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段(三)能否承接问题无论是初次承接还是延续承接，假设从客户的诚信、运营风险、财务情况等方面将客户的风险级别评价为高，或者由于本所在时间、资料、专业胜任才干以及独立性等方面阐明不能承接或坚持该业务时，工程组应该在工程承接风险评价报告中表示不能承接的意见，由高级经理及分管副主任会计师最后确定，普通不应有相反意见。二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段(四)签字授权问题“业务承接评价表〞或“业务坚持评价表〞以及“工程组构成人员审批表〞应由主任会计师或主任会计师授权的副主任会计师审核后签字。二、审计任务底稿体系——初步业务活动阶段(五)关于职业品德的问题工程组全体成员、签字的副主任会计师、工程质量复核人员〔总审相关人员〕都应填写公司独立性声明、员工独立性确认书和员工严密协议。二、新审计任务底稿体系——方案审计任务阶段方案审计任务主要任务底稿1.制定总体审计战略2.确定重要性程度〔报表层、认定层〕3.制定详细审计方案4.修正总体审计战略5.修正详细审计方案二、审计任务底稿体系——风险评价阶段(一)普通风险评价了解被审计单位及其环境〔5个方面〕未审报表分析程序二、审计任务底稿体系——风险评价阶段(二)在被审计单位整体层面了解内部控制调查询卷A调查询卷B评分系统二、审计任务底稿体系——风险评价阶段(三)特殊风险评价对舞弊的思索〔1141号〕对法律法规的思索〔1142号〕会计估计〔1321号〕关联方关系及关联买卖〔1323号〕继续运营才干〔1324号〕艰苦错报风险要素调查表〔28项〕特别风险二、审计任务底稿体系——了解内控及控制测试阶段从业务层面了解内部控制与控制测试，主要根据<审计准那么第1211号—了解被审计单位及其环境并评价艰苦错报风险>及<审计准那么第1231号—针对评价的艰苦错报风险实施的程序>中涉及到的相关规定进展审计实务任务。界定业务循环任务范围了解内部控制设计进展控制测试〔必要时〕构成方案矩阵〔手工填列〕穿行测试控制测试1-2个样本根据业务发生的频率确定所需样本了解内部控制流程记录1.根本情况2.不相容职务分别情况3.流程图4.主要业务活动5.信息系统情况二、审计任务底稿体系——了解内控及控制测试阶段控制测试样本量的规定控制执行的频率全年控制发生的次数样本量1次/年111次/季度421次/月122-51次/周5251次/日25020每日数次>25025二、审计任务底稿体系——了解内控及控制测试阶段界定业务循环任务范围第一、从运营活动现金流量角度思索销售与收款循环采购与付款循环(流动资产)筹资循环采购与付款循环(长期资产)主营业务成本与存货循环人事与工薪循环投资循环第二、从财务报表艰苦账户角度思索1〕选择资产负债表中比艰苦工程，按照资产占总资产10%〔含〕以上工程；2〕选择利润表工程影响占利润总额10%〔含〕以上工程；3〕思索需添加的工程，主要思索买卖金额不大，但买卖频繁的工程。二、审计任务底稿体系——风险评价汇总阶段(一)任务底稿内容识别的报表层次艰苦错报风险与应对措施表识别的认定层次艰苦错报风险与应对措施表识别的特别风险与应对措施表本质性测试方案矩阵二、审计任务底稿体系——风险评价汇总阶段(二)风险评价结果汇总途径来源底稿名称路径来源1.

识别的报表层次重大错报风险与应对措施表了解被审计单位及其环境（5个方面）+内部控制整体层面2.

识别的认定层次重大错报风险与应对措施表了解被审计单位及其环境（5个方面）+业务流程层面内部控制的了解及控制测试3.

识别的特别风险与应对措施表特殊风险评估（舞弊、持续经营、法律法规、会计估计、关联方、重大错报风险因素调查等6个方面）4.

实质性测试计划矩阵一般风险评估所形成的计划矩阵以及了解内部控制及控制测试所形成的计划矩阵。三、本质性底稿与风险评价的衔接审计总目的<中国注册会计师审计准那么第1101号——财务报表审计的目的和普通原那么>规定，财务报表审计的目的是注册会计师经过执行审计任务，对财务报表的以下方面发表审计意见：〔1〕财务报表能否按照适用的会计准那么和相关会计制度的规定编制；〔2〕财务报表能否在一切艰苦方面公允反映被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量。三、本质性底稿与风险评价的衔接如何实现总目的？在注册会计师得出报表整体合法、公允的结论之前，必需实现各类买卖的审计目的和各个账户余额的审计目的。详细目的审计程序审计证据管理当局认定充分、适当获取实施确定实现总目的三、本质性底稿与风险评价的衔接与期末账户余额相关的认定认定含义审计目标1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在？2.权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务？3.完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录？4.计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录？三、本质性底稿与风险评价的衔接与各类买卖和事项相关的认定认定含义审计目标1.发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的？2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录？3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的？4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间？5.分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类？三、本质性底稿与风险评价的衔接审计程序的类型说明1.检查记录或文件检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。2.检查有形资产主要适用于存货、现金、有价证券、应收票据、固定资产和在建工程。可以为“存在性”提供可靠的审计证据。3.观察观察提供的审计证据仅限于观察的时点，证明力较弱。必须获取其他类型的佐证证据。4.询问询问可以为注册会计师提供线索。但询问不足以提供证据，注册会计师必须实施其他审计程序来获取充分适当的审计证据。5.函证通过函证获取的证据可靠性较高。在实务中，函证是必须实施的一项重要程序。6.重新计算与“准确性”相关。比如：坏账准备的计算、固定资产折旧计算、应交税费的计算、利息费用的计算等等。7.重新执行通常用于控制测试8.分析程序分析程序用作“风险评估程序”和“财务报表总体复核”是必须的，用作“实质性程序”是可选的。中国注册会计师审计准那么规定的八项审计程序三、本质性底稿与风险评价的衔接应收账款举例相关认定审计目标审计程序存在真实性(1)向客户函证(2)检查销售合同、销售发票和发运凭证权利所有权(1)检查销售合同、销售发票和发运凭证(2)以应收账款明细账为起点，检查合同，确定是否已贴现、出售或质押完整性完整性(1)选取发运凭证，追查至发票和银行日记账、应收账款明细账(2)选取发票，追查至发运凭证和银行日记账、应收账款明细账计价估价(1)检查期后已收回应收账款情况(2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当三、本质性底稿与风险评价的衔接报表项目程序对应认定存在完整性权利和义务计价和分摊分类列报资产负债表各项目获取明细表

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监盘程序√√√√

抽查程序√√

√√

函证程序√

√√

坏账准备测算等重新计算程序

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截止测试√√

检查相关文件、证件等√

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√

检查是否在财务报表中作出恰当列报

√常用审计程序与认定对照表三、本质性底稿与风险评价的衔接报表项目程序对应认定发生完整性准确性截止分类列报利润表各项目获取明细表√分析性程序√√√抽查程序√√√√截止测试√检查是否在财务报表中作出恰当列报√常用审计程序与认定对照表三、本质性底稿与风险评价的衔接本质性程序表的性质新审计任务底稿各报表工程的本质性程序表中所列示的审计程序实践上是一个程序库的概念。在实践审计任务中，需求根据被审计单位的实践情况以及风险评价的结果，对程序库中的程序进展删减。总体选取原那么总体评价执行的程序高与该项认定相关的所有程序中与该项认定相关的2个程序低审定表、明细表三、本质性底稿与风险评价的衔接注1：系审计人员经过执行风险评价程序以及对被审计单位内部控制进展了解和测试后，确定的相关账户和相关认定的风险等级。该行次由审计人员根据“本质性方案矩阵〞填列；注2：账户余额占资产总额5%以上〔含5%〕的，应该将该工程一切认定确以为“中〞；账户余额占资产总额5%以下的，应该将该工程一切认定确以为“低〞；对于“权益类〞工程和“损益类〞工程，应将该工程一切认定确定为“中〞；注3：上述两事项的结果汇总，按孰高原那么确定。〔计算机自动判别〕项目财务报表的认定存在完整性权利和义务计价和分摊分类列报需从实质性程序获取的保证程度（注1）

重大交易、重要账户余额需要从实质性程序获取的保证程度（注2）

总体评价（注3）

三、本质性底稿与风险评价的衔接样本选取方法选取全部工程总体由少量的大额工程构成；〔如：长短期借款、权益类工程、营业外收支等〕存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。选取特定工程测试大额或关键工程；超越某一金额的全部工程〔如：超越认定层重要性程度金额以上的工程〕；被用于获取某些信息的工程；审计抽样一切抽样单元都有被选取的时机；可以根据样本的结果推断总体。三、本质性底稿与风险评价的衔接选取测试工程的三种方法之间的逻辑关系某类买卖账户或余额选取全部工程能否有个别艰苦工程？能否一切工程都重要？选取特定工程剩余总体能否艰苦？不实施任何审计程序能否需求抽样？执行实施分析程序等无需抽样的程序审计抽样是是否否是是否否三、本质性底稿与风险评价的衔接抽样风险和非抽样风险抽样风险抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。误受风险〔影响审计效果〕、误拒风险〔影响审计效率〕非抽样风险非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。能够导致非抽样风险的缘由总体不适宜于测试目的。未能适当地定义控制偏向或错报，导致未能发现样本中存在的偏向或错报。选择了不适于实现特定目的的审计程序。未能适当地评价审计发现的情况。三、本质性底稿与风险评价的衔接样本规模确实定样本规模=总体账面金额÷可容忍错报×保证系数评估的重大错报风险其他实质性程序未能发现重大错报的风险（注）最高高中低高2.72.42.01.6中2.32.11.61.2低2.01.61.21.0评价用于测试一样认定的其他本质性程序〔如分析程序〕未能发现该认定中艰苦错报的风险最高：没有实施其他本质性程序测试一样认定高：估计用于测试一样认定的其他本质性程序不能有效地发现该认定中的艰苦错报中：估计用于测试一样认定的其他本质性程序发现该认定中艰苦错报的有效程度适中低：估计用于测试一样认定的其他本质性程序能有效地发现该认定中的艰苦错报三、本质性底稿与风险评价的衔接例如假设我们拟经过函证测试ABC公司20×8年12月31日应收账款余额的存在认定。ABC公司当年12月31日应收账款账户剔除贷方余额账户和零余额账户后的借方余额合计2,410,000元，由1,651个借方账户组成。注册会计师确定的应收账款重要性程度为140,000元。注册会计师将应收账款存在认定的艰苦错报风险程度评价为“中〞，且由于没有对应收账款的存在认定实施与函证目的一样的其他本质性程序而将“其他本质性程序的检查风险〞评价为“最高〞。项目分类项目定义项目数量总金额（元）重大项目账面金额在140,000元以上的所有应收账款明细户1200000极不重要项目账面金额在1,000元以下的所有应收账款明细户15010000抽样总体除上述之外的其他应收账款明细计16512410000三、本质性底稿与风险评价的衔接(1)样本量=2200000÷140000×2.3=36(2)选取样本假设：抽取的36个样本的合计金额为155400元。(3)向37个客户寄发了询证函〔包括1个艰苦工程和36个选出的样本〕(4)推断总体假设：艰苦工程回函存在错报10000元；36个样本回函阐明存在错报2000元。总体存在错报金额=10000+2000÷155400×2200000=38314.03元(5)结论由样本的结果推断的应收账款总体错报金额远远小于该账户的重要性程度金额，应收账款存在认定不存在艰苦错报风险。四、企业填制明细表本套明细表设置了大量公式和链接，在填表时请勿在首行之前进展操作以免影响合计计算和其他公式校验；请勿更改表页的称号，否那么无法自动链接；在填制本明细表前，首先填报被审计单位的会计报表。可以在报表工程上点击左键进入详细工程的明细表；如需求增设行次，请在灰色行所在行号上点击右键，选择“插入〞；插入行后，您需求对涉及公式的单元格进展补充填列；在填制明细表时，请点击“鼠标右键〞-->“选择性粘贴〞-->“粘贴为数值〞；明细表一致密码为：daxincpa〔小写〕五、小规模企业审计任务底稿适用