会计制度设计期末小抄

第二章会计报表的设计注：本表各栏关系：1+2-3-4=5

1.试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。3.试设计一张内部报表（建议：设计工业企业材料差异分析表）。

答：材料差异分析表答：材料差异分析表

年月日至月曰金额单位：年月日至月曰金额单位：

采供材计采实际成本计划成本差异采供材计采实际成本计划成本差异

且一旦

购货料里购单总单总单总差购货料里购单总单总单总差

单单名单数位成位成位成异单单名单数位成位成位成异

位位称位'll成本成本成本率位位称位成本成本成本率

编本本本编本本本

号号

2.试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。

答：集团内部应付票据情况表

4.试设计一张子公司填制的“企业集团内部应付票据情况表”。

20年度

答：集团内部应付票据情况表

子公司名称：

20年度

收款单位年初数当年增加当年承兑转为应付账款年末

子公司名称：

数数数数

收款单位年初数当年增加当年承兑转为应付账款年末

12345

数数数数

12345

发生的短期借款利息应当直接记入当期财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“预

提费用”、“银行存款”等科目。

三、本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。

注：本表各栏关系：1+2-3-4=5

四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

第三章会计凭证、会计账簿和会计科目的设计

第五章货币资金业务会计制度的设计

1.试设计一张商业企业的商品请购单。

1.请用文字逐条说明货币资金收入的控制程序。

答：XX公司商品请购单

答：一般而言，因出售商品、提供劳务、出售原材料等营业收入是货币资金收入的主

请购部门：年月日字

要来源，

第号

其业务运行也最为复杂。对这些营业收入，企业必须根据自身经营业务的特点制定相

商品^中品名规格用途

应的货币资金收入控制程序，以便于各职能部分相互协调，共同遵守。一般企业货币

类

资金收入的控制程序如下：

请购数量最低储量现存数量

（1）业务部门销售时收进货款并给客户开具收据或发票，在每日营业终了填

前次购价可替代商品名称可替代商品单价

制收款凭证（销售情况表）并编制收款日报表。将货款及收款凭证（销售情况表）、

需用日期预计到货日期备注

收款日报表交出纳，同时将另一份收款凭证（销售情况表）、收款日报表交会计。

批准审核请购部门制单

（2）出纳人员收入款项并与收款凭证相核对，相符后将款项存入银行，并根

2.试设计“短期借款”科目的使用说明。

据银行回单编制收款凭证，登记日记账后送会计岗位。

答：2101短期借款

（3）会计岗位用业务部门转来的收款凭证（销售情况表）、收款日报表与出

一、本科目核算企'也向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）

纳转来的收款凭证、银行回单等会计记录相核对，无误后记账。

的各种借款。借入的期限在1年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算，不在本

2.请设计一张库存现金清查盘点报告，并指出其设计要点。

科目核算。

答：在现金出纳人员日常盘点的基础匕还应由专门财产清查人员进行定期与不定期

二、企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时、

相结合的复核、检查性盘点。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填

借记本科目，贷记“银行存款”科目。

列在“库存现金清查盘点报告”上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，以确保其效以外，还必须按各开户银行开设的不同银行账号进行明细核算，分别设置“银行存款

力。日记账”。银行存款日记账应采用订本式账簿。由出纳人员根据银行收款凭证、付款

“库存现金清查盘点报告”的一般格式如下表所示。凭证及所附的有关原始凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每H终了，应计算

库存现金清查盘点报告银行存款收入合计、银行存款支出合计，并结出账面余额。

单位名称：年月日金额单位:现金日记账的一般格式如下表所示。

实存金额账面余额盘盈金额盘亏金额备注现金日记账

年凭证摘要对方科目借方贷方余额

月日字号

现金出纳：监盘人：制表人：

其设计要点是：4.请设计一种货币资金的内部报告，并说明其设计宗旨和设计要点。

(1)分别列示实存金额和账面余额，并计算出差异额。答：企业货币资金内部报告的设计应全面反映各项货币资金的增减变动及结存情况,

(2)设置“备注”栏，说明存在的相关问题。同时应尽可能详细地披露来源渠道和用途。设计时应突出以下四点：一是本日结存的

3.请说明为什么要对现金和银行存款设置日记账，并指出现金日记账账页的格式。货币资金，并使连续时间的各表之间具有勾稽关系；二是表明货币资金存在的具体形

答：为了详细了解库存现金的收支和结存情况，及时发现现金收支工作中存在的问题式：三是披露其来源渠道和用途；四是能够反映明日可实际动用的最大额度。

和可能出现的差错，企业除了对现金进行总分类核算以外，还须设置“现金日记账”货币资金变动情况表的一般格式如下表所示。

进行序时核算。现金日记账应采用订本式账簿，由出纳人员根据现金收款凭证和付款货币资金变动情况表

凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。每日终了，应计算当日的现金收入合计数、编制单位：年月曰金额单位：

现金支出合计数、结出账面余额，并与实际库存额核对相符。项目银行存款现其他货币资金合

为了及时掌握银行存款的收支和结存情况，便于与银行核对赈目，及时发现银行X账户X账户金银行本银行汇计

西西

存款收支工作中存在的问题和可能出现的差错，企业除了对银行存款进行总分类核算7K

昨日账面余账款

额投资

本日增加金支出

额内部

其中：营业收借款

入其他

融资支出

收入本日账面余

赈款额

收回未记账增加

投资未记账减少

收回本日实际余

其他额

收进备注：

本H减少金

会计主管：复核：出纳：制表：

额

第六章应收及预付业务会计制度的设计

其中:营业支

1.请说明符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括哪些项目？

出

答：符合销售和收款管理要求的标准对账单设计应包括以下项目：

归还

首先应注明“对账日期”、“对账期间”，并列明“发货通知单号”、“收货通

贷款

知单号”、

归还

“缺货通知单号”、“退货通知单号”，以计算出“净发货金额”作为对账依据；然⑤供货单位凭收货单第三、四联和自身开具的发票到进货单位财会部门收

后逐笔列示具体收款的“货款结算方式”、“收款单据号”、“收款日期”、“收款，进货单位财会部门将收货单与发票核对无误后，为供货单位开出转账支票付款,

款金额”，结出“欠款金额”；最后，分别由需货方对账人、需货方审核人和供货方并留存收货单第三联记账，将第四联传给业务部门。

对账人、供货方审核人签字后，供需双方加盖财务专用章。采用提货制的进货业务程序是：

2.举例说明预付账款业务怎样在“应收账款”账户中核算，并指出如何填制资产负①进货单位业务部门取得供货单位的发票和提货单，并与合同核对无误后后，

债表的“应收账款”和“预付账款”项目。填制一式四联的收货单，留存第一联，其余连同发票一并送财会部门；

答：预付账款不多的企业，也可不单独设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接②进货单位财会部门审核无误后为供货单位办理货款结算手续，并留存发票记

记入“应付账款”赈户的借方。“应付账款”明细账户期末如有借方余额，则为预付付款账，将提货单和收货单第二、三、四联交储运部门；

账款。企业应根据“应收账款”明细账户的期末借方余额及“预收账款”明细账户的③进货单位储运部门持提货单到供货单位提取商品后，连同收货单第二、三、

期末借方余额计算填列资产负债表的“应收账款”项目；根据“预付账款”明细账户四联和货物送至仓库验收；

的期末借方余额及“应付账款”明细账户的期末借方余额计算填列资产负债表的“预④仓库验收商品无误后留存收货单第二联记账，并将第四联送至业务部门，第三联

付账款”项目。送至财会部门。

第七章存货业务会计制度的设计采用发货制的进货业务程序是：

1.请分别说明采购业务中送货制、提货制和发货制下的凭证流转程序？①供货单位按合同规定的时间、货物种类向进货单位发货，然后委托其开户银

答：采购业务中送货制下以支票结算方式运行的进货业务手续和凭证流转程序为：行向进货单位收取货款及代垫的运杂费；

①供货单位将送货通知传给进货单位业务部门；②进货单位财会部门收到银行转来的结算凭证等单据后，对相关凭证进行审核，然

②进货单位业务部门将送货通知与购销合同相核对，无误后填制收货单一式后转业务部门核对合同；

四联，第一联留存，将后三联传给供货单位；③经业务部门核对合同无误后，退回给财会部门，由财会部门在规定的期限内通过

③供货单位将商品连同收货单第二、三、四联送给进货单位指定的仓库；开户银行向供货单位付款。同时开据收货单-，留存第一联，将其余各联交给储运部门，

④进货单位仓库按收货单验收商品后，在收货单第四联上注明存放地点，并通知其准备提货；

在第三、四联加盖收货章后退给供货单-位，留存第二联登记商品保管账；④到货后，到货车站或码头会通知进货单位储运部门，储运部门提取商品后，连同

收货单第二、三、四联送仓库验收商品；

⑤仓库验收商品合格后，在收货单第三、四联上加盖收货专用章，留存第二联登记商品编号品名规格单位单价数量金额

商品保管账，并分别将收货单第三、四联转回财会和业务部门。

2.公司为商品批发企业，与销售业务相关的有业务、财务、仓库三个部门，商品销

售业务使用一式5联的发货单。一日丫商店持转账支票用提货制方式前来购货。

要求：请设计X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序（用文字或图示说明均

可）。备注金额（大写）

答：X公司五联发货单在该笔销售业务中的流转程序为：记账审核制单

（1）由业务部门根据丫商店的购货需求开具发货单，留存第一联，将第二、四、五该笔业务的凭证流转程序为：

联交丫商店；

（2）业务部门在每日营业终了，将发货单第三联连同销货日报表一并送财务部门，①开出售货小票

由财务部门记账；营业部

（3）丫商店凭发货单第二联到仓库提取商品；顾客

（4）仓库根据发货单第二联登记保管账；

3.某商场股份有限公司为一般纳税人，对全部商品实行售价金额核算，并实行货款

分管销货收款方式。针纺部针织组全组当月完成销售额（含税，下同）320万元，其中④凭已付款的售货小票提货

31日售货员小张销售衬衣一件，售价200元；小王接受顾客退回的棉毛裤一件，给顾②

客全额退款70元；当日俏售额为15万元；经计算该组当月商品进销差价率为30缸凭③章

售收后

答：货款退

（1）销货凭证为：小并回

销售小票票加售

部另班别:年月曰编号:交盖货

款收小当月应交增值税为：320—273.50=46.5（万元）

款票

收款台借：主营业务收入46.5（万元）

贷：应交税金一应交增值税（销项税）46.5（万元）

（5）当月已实现的商品进销差价为：320X30%=96（万元）

借：商品进销差价96（万元）

（2）小王应使用的退货凭证就是用红字开具的销售小票，该笔业务的凭证流转程序贷：主营业务成本96（万元）

与上述完全相同，只是用红字开具的销售小票。第八章生产制造过程业务会计制度的设计

（3）对针织组31日销售额的账务处理为：某服装生产企业根据客户要求成批生产风衣，生产过程分为裁剪、缝纫和成衣三个

借：银行存款150000加工步骤，为加强成本管理，管理者要求成本核算部门及时提供产品成本资料和每一

贷：主营业务收入150000生产步骤的成本资料。在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所占的比重较大。

同时，注销实物负责人的经济责任:要求为该服装生产企业设计出套完整的成本核算制度。

借：主营业务成本150000答：该服装生产企业的成本核算制度：该企业是根据客户的定单或生产部门卜达的生

贷：库存商品一针织组150000产批别组织生产，因而该企业在进行成本计算时，采用分批法计算产品成本。成本核

在账务处理之前，应取得收款员填制的“内部缴款单”、出纳部门的“银行送款回算制度如下：（1）编制有关成本核算的原始记录制度。企业中反映材料耗费情况

单”和营业柜组的销货小票和进货等有关凭证以及柜组负责人根据以上凭证填制的的原始记录材料费用分配表、材料盘点溢缺报告单等；反映人工耗费情况的原始凭证

“商品进销存报告单”等原始凭证.主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等;

销货小票和“商品进销存报告单”中的相应的商品数量应一致；销货小票和“内部缴除此以外，基本生产车间间接费用按一定的方法在各成本计算对象之间的分配表如制

款单”、“银行送款回单”中相应的金额总数应有一致性。造费用分配表、折旧计算表、待摊费用分配表、预提费用分配表、产成品交库单等

（4）不含税的销售额分别为：也都是重要的反映生产耗费的原始凭证。原始记录上要正确填写'也务内容；数量、单

全月：不含税销售额=3204-（1+17%）=273.50（万元）位和金额；经办人员的签名或盖章等。原始记录应及时传递，不得积压。成本会计部

31B：不含税销售额=154-（1+17%）=12.82（万元）门要汇同其他相关部门制定原始记录的传递程序，以加强企业的内部控制。（2）按产

品的批别设置产品成本计算单，由于在所发生的生产费用中，布料费用和人工费用所（1）初始投资或追加投资时，在权益法下核算时，如果投资成本与应享有的被投资

占的比重较大，因此成本计算单中的成本项目设置直接材料和加工费两项即可。如月单位所有者权益产生差额时，应将其差额作为“长期股权投资一股权投资差额”单独

末需要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，选择相应的生产费用的分配方反映，并按不超过10年的期限摊销计入投资收益。

法。该企业可以选择约当产量法进行分配，先计算裁剪、缝纫和成衣三个加工阶段（2）投资后，在权益法下核算时，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整

月末在产品的完工程度，计算在产品的约当产量，然后再按约当产量法计算月末完工增加或减少长期股权投资的账面价值，并分别以卜情况处理：

产品和在产品的实际成本。第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企

第九章投资业务会计制度的设计业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确

1,请分别说明股票投资登记簿和债券投资登记簿的设计要点。认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实现的净利润时，

答：股票投资登记簿的设计要点包括：首先列示出''发行公司名称”、“股票种类”、不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利润。

“股票代码”及“面值”，然后逐笔登记买入股票的“日期”、“股数”、“价格”、第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企

“费用”、“成本”以及卖出股票的“日期”、“股数”、“价格”、“费用”、“收业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并

入”，结出“买卖损益”，最后计算出结存股票的“股数”、“成本”。确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，除

债券投资登记簿的设计要点包括：首先列示出“发行公司名称”、“债券种类”、投资企业对被投资单位有其他额外的责任（如提供担保）以外，一般以投资赈面价值

“面值”、“发行日”、“发行价”、“到期日”，然后逐笔登记买卖债券的“日期”、减记零为限。

“数量”以及买入债券的“市价”、“金额”和卖出债券的“市价”、“金额”，结第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应

出“损益”，最后还要登记“应收利息日”、“利息收讫日”、“利息收入额”、分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。

“溢折价摊销额”、“实际利息收入”。在成本法下核算时，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的

2.长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上有何异同？部分，确认为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单

答：长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上相同点是：初始投资或追加投资时,位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或

按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值。现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投资成本

长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上不同点是：的收回，冲减投资的账面价值。

3.短期投资跌价准备和长期投资减值准备分别应怎样核算？

答：“短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低(2)“短期投资跌价准备”账户是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市

于成本时，按其差额借记“投资收益一计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期价低

投资跌价准备”账户：如已提跌价准备的短期投资的市价以后乂回升，按回升增加于成本时，按其差额借记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期

的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，借记“短期投资跌价准备”赈投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的

户，贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，借记“短期投资跌价准备”账户，

长期投资减值准备通过“长期投资减值准备”账户核算。期末，企业的长期投资的贷记“投资收益-计提的短期投资跌价准备”账户。

预计可收回金额低于其账面价值的差额记入该账户的贷方，同时作投资损失处理。如(3)“应收股利”账户核算股票投资的股利。

果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转(4)“应收利息”账户核算债权投资的利息。

回。转回时记入该账户的借方，同时冲销已入赈的投资损失。本账户应分别按长期(5)“投资收益”账户核算投资持有及处置过程中损益。

股权投资和长期债权投资设置明细账户，以有利于编制资产负债表。长期投资减值的(6)“长期债权投资”账户核算企业购入国家或其他单位发行的期限超过一年，本

般账务处理方法如下：企业

(1)在会计期末，根据判断标准，按照个别投资项目计算长期投资的减值。意图长期持有的债券或其他的长期债权投资。

(2)预计未来可收回金额低于长期投资的账面价值及已提的减值，应贷记“长(7)“长期股权投资”账户核算长期股票投资和其他长期股权投资。

期投资减值准备”，并确认为投资损失。(8)“长期投资减值准备”账户核算：当一项长期投资不能再为企业带来经济利益

(3)已确认损失的长期投资的价值又得以恢复时，应在原以确认的投资损失的时，

数额内转回，应借记“长期投资减值准备”，并确认为投资收益。或者项长期投资预计未来可收回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末

(4)实际处置长期投资时，应同时结转己计提的长期投资减值准备。时计提长期投资减值准备，将预计低于投资账面价值的部分确认为一项资产损失，

4.请归纳一下投资业务的会计核算账户都有哪些?它们都分别核算哪些内容？以避免高估资产。

答：投资业务的会计核算账户包括：短期投资、短期投资跌价准备、应收股利、应收第十章固定资产和无形资产业务会计制度的设计

利息、投资收益、长期债权投资、长期股权投资、长期投资减值准备。1.请说明固定资产有哪些主要核算账户，并分别论述其功能。

(1)“短期投资”账户核算能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资。答：固定资产业务的主要核算账户及其功能是：

（1）“固定资产”账户。凡符合固定资产标准的资产均通过本账户核算，本账2.固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上有何异同？

户只核算固定资产的原值。企业应按“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”设置的答：固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的不同点是：

固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账。经营租入的固定资产，应另设（1）固定资产折旧和无形资产摊销期间不同：固定资产计提折旧以月初应计提折旧

备查簿进行登记，不在本账户核算。的固定资产原价为依据，当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提折

（2）“在建工程”账户。凡为建造或修理固定资产而进行的各项建筑和安装工10；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提折旧；无形资产的成本自

程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程、购入需安装的固定资产安装取得当月起在预计使用期限内平均摊销。

工程等所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值，均通过本账户核（2）固定资产折旧的计算方法和无形资产摊销的计算方法不同：折旧的计算方法可

算。本账户应按工程项目设置明细账。以采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等；无形资产的摊销方

（3）“工程物资”账户设置。本账户用于核算企业库存的用于建造或修理固定法只平均摊销法。

资产工程项目的各种物资的实际成本。本账户应按工程物资的类别、品种设置明细账。（3）折余价值不同：企业应当根据自身固定资产的性质和消耗方式合理地预计净残

（4）“累计折旧”账户设置。为提供固定资产的原值信息，固定资产损耗的价值；无形资产摊销无摊余价值。

值不直接冲减固定资产账户，而通过本赈户来专门核算，它是“固定资产”账户的备（4）账务处理不同：固定资产按月计提折旧时，应根据“固定资产折旧计算分配表”

抵账户。本账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产列示的当月折旧额，按固定资产的服务对象，分别借记“制造费用”、“营业费用”、

的已提折旧，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使“管理费用”、“营业外支出”等账户，贷记“累计折旧”账户；无形资产摊销的价

用年限等资料进行计算。值一方面应直接冲减无形资产的账面价值，另一方面应计入当期管理费用。摊销时借

（5）“固定资产清理”账户。因出售、转让、报废、毁损及对外捐赠而进行的固定记“管理费用”，贷记“无形资产”账户。

资产处置，包括清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入固定资产折旧和无形资产摊销在会计处理上的相同点是：将当期自身消耗的价值接受

等，均通过本账户核算。本账户应按被清理的固定资产设置明细账。益对象转移。

（6）“固定资产减值准备”账户。它核算企业固定资产减值准备的提取、恢复等情3.现行会计制度为什么规定固定资产、在建工程和无形资产要提取减值准备?它们

况。该账户是固定资产净值的备抵账户。分别应怎样核算？

（7）“在建工程减值准备”账户。它核算企业在建工程减值准备的提取、恢复等情答：为了真实反映固定资产、在建工程、无形资产的价值，避免虚计资产、虚盈实

况。该账户是“在建工程”账户的备抵账户。亏，企业应于期末，对固定资产、在建工程、无形资产逐项进行检查，根据客观性原

则和谨慎性原则的要求，按照固定资产、在建工程、无形资产账面价值和可收回金额单进行比较，确定货物种类、数量、价格、付款金额及方式是否相符。（4）采购部

孰低计量，合理预计可能发生的损失，并计入当期损益。门应对所收各种单据、文件加盖收件日期。（5）应付账款总分类账和明细账应按月

企业期末应将固定资产、在建工程、无形资产的可收回金额与其账面净值逐项比较，定期结账，并相互核对。（6）第一个月末向供货方取得对帐单，与应付账款明细帐

如果其可收回金额大于其账面净值，不作任何处理；如果其可收回金额小于账面价值,和未付凭单明细表相互核对.，如有差异要相互调整并查明发生差异的原因。（7）第

意味着资产发生了减值，应按所确定的减值数额，借记“营业外支出”，贷记“固定二个月末经采购部门、验收储存、会计及财务部门进行相互确认和批准后方可偿还货

资产减值准备”或“在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”账户；如果已计提g卦AO

减值准备的价值乂得以恢复，应在原已计提减值准备的范围内转回，并确认为当期损2.某制造企业因业务发展需要从银行取得一笔三年期的借款，由于企业从未发生此

益，借记“固定资产减值准备"或''在建工程减值准备”或“无形资产减值准备”类业务，为了防范风险，并保证会计核算资料的真实和完整，请你为该项长期借款业

账户，贷记“营业外支出”赈户。