成本会计第四章

第四章消费费用在完工产品与在产品之间的归集和分配学习内容:在产品数量的核算完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品本钱的结转2024/1/201学习目的了解在产品收发结存的日常核算和在产品清查核算的根本内容。了解在选择完工产品与在产品之间费用分配方法时应思索的详细条件。掌握完工产品和在产品之间分配费用的各种方法的特点、适用情况、优缺陷以及详细的分配计算过程。重点掌握约当产量比例法、在产品按定额本钱计价法和定额比例法。2021/9/152第一节在产品数量的核算为了正确进展完工产品和月末在产品的费用分配，必需正确组织在产品的数量核算。广义的在产品是指没有完成全部消费过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需求继续加工的半废品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。不包括对外销售的自制半废品和不可修复废品。狭义的在产品是针对某车间或某消费步骤来说的，只包括本车间或本消费步骤正在加工中的那部分产品，不包括已完工的半废品。2021/9/153一、在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算通常经过在产品收发结存账〔即在产品台账〕进展，该账按车间及产品种类和在产品的称号〔零部件称号〕设置。在产品收发结存账如表4-1所示。2021/9/154二、在产品清查的核算在产品应定期或不定期地进展清查，并对在产品盘盈、盘亏进展相应的账务处置。盘盈时，按方案本钱或定额本钱借记“根本消费本钱〞，贷记“待处置财富损溢〞；处置时，由“待处置财富损溢〞的借方转入“管理费用〞的贷方。盘亏和毁损时，按在产品账面价值借记“待处置财富损溢〞，贷记“根本消费本钱〞；毁损在产品残值借记“原资料〞等，贷记“待处置财富损溢〞；处置时，从“待处置财富损溢〞的贷方转入“管理费用〞、“其他应收款〞、“营业外支出〞等的借方。2021/9/155例4-1：某工业企业根本消费车间在产品清查结果：甲产品的在产品盘盈10件，单位定额本钱20元；乙产品的在产品盘亏8件，单位定额本钱30元，应由过失人赔款20元；丙产品的在产品毁损250件，单位定额本钱20元，残料入库作价200元。丙产品的在产品毁损是由自然灾祸呵斥的，应由保险公司赔偿3000元〔款项尚未收到〕，其他损失计入产品本钱。上述清查结果都曾经同意转账。在产品盘盈的核算盘盈时：借：根本消费本钱——甲产品〔10×20〕200贷：待处置财富损溢200同意后转账：借：待处置财富损溢200贷：管理费用2002021/9/156在产品盘亏的核算盘亏时：借：待处置财富损溢〔30×8〕240贷：根本消费本钱——乙产品240同意后转账：借：其他应收款20管理费用220贷：待处置财富损溢240在产品毁损的核算毁损转账：借：待处置财富损溢〔250×20〕5000贷：根本消费本钱——丙产品5000残料入库：借：原资料200贷：待处置财富损溢200同意后转账：借：其他应收款3000营业外支出1800贷：待处置财富损溢48002021/9/157第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法不计算在产品本钱法按年初数固定计算在产品本钱法在产品按所耗直接资料费用计价法约当产量比例法在产品按完工产品本钱计算法在产品按定额本钱计价法定额比例法2021/9/158第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法完工产品和月末在产品之间分配费用方法和种类先确定月末在产品费用，再计算完工产品费用；将月初在产品费用与本月消费费用之和按照一定的分配比例进展分配，同时计算出完工产品费用和月末在产品费用。月初在产品本钱＋本月发生的消费费用＝本月完工产品本钱＋月末在产品本钱2021/9/159一、不计算在产品本钱法不计算月末在产品本钱，全部消费费用都作为完工产品本钱。适用于月末在产品数量很小的情况。能否计算在产品本钱影响很小。2021/9/1510二、按年初数固定计算在产品本钱法月末在产品本钱按年初数固定计算，本月发生的消费费用就是本月完工产品本钱。年终根据实践清点的在产品数量，重新调整计算确定在产品本钱。适用于月末在产品数量较小，或者月末在产品数量虽大但各月末在产品数量变动不大的情况。能否思索各月末在产品本钱的差额影响不大。2021/9/1511三、在产品按所耗直接资料费用计价法月末在产品本钱只计算耗用的直接资料费用，加工费用全部计入完工产品本钱。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时直接资料费用在本钱中所占比重较大的产品。2021/9/1512成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本2008900089000本月发生生产费用800336000800012000356000生产费用合计1000

完工产品成本600月末在产品成本400425000800012000445000170000170000255000800012000275000例4-1：某企业甲产品的月末在产品本钱只计算原资料费用，原资料在消费开场时一次投入，假定该企业9月份有关产量及费用资料如下：要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品本钱。根本消费本钱明细账单位产品的资料本钱＝425000/1000＝425月末在产品应负担的资料本钱＝400×425＝170000元2021/9/1513四、约当产量比例法将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品数量与在产品约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。适用于月末在产品数量较大，各月末之间变化也较大，同时产品本钱中直接资料费用和加工费用比重相差不多的产品。2021/9/1514四、约当产量比例法在产品完工程度的测定，对于费用分配的正确性有着决议性的影响。通常针对直接资料费用和加工费用分别确定完工程度〔投料率和完工率〕，并在此根底上分配各项费用。2021/9/1515四、约当产量比例法在产品约当产量在产品数量完工程度或投料程度＝×某本钱工程费用分配率＝该本钱工程费用总额完工产品数量该本钱工程在产品约当产量＋完工产品该本钱工程费用完工产品数量×该本钱工程费用分配率＝在产品该本钱工程费用该本钱工程在产品约当产量×该本钱工程费用分配率＝或＝该本钱工程费用总额完工产品该本钱工程费用－2021/9/1516〔一〕直接资料费用的分配直接资料在消费开场时一次投入：投料率为100%。直接资料随着加工进度分工序投入：按工序分别确定各工序在产品的投料率。直接资料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度完全一致或根本一致：各工序投料率可以采用分配加工费用的完工率。直接资料随着加工进度陆续投入，且投料程度与加工进度不一致：普通以各工序直接资料耗费定额为根据，各工序投料率按完本钱工序投料的50%折算。某工序在产品投料程度前面各工序直接资料耗费定额之和本工序直接资料耗费定额产品直接资料耗费定额＝＋×50%2021/9/1517工序材料定额投料程度在产品数量在产品约当产量160%600240%450合计100%×105060%×50%/100%＝30%600×30%＝180450×80%＝360540(60%＋40%×50%)/100%＝80%例4-2：某公司消费甲产品，该产品由两道工序延续加工完成，原资料随着消费进度陆续投入，原资料耗费定额为第一工序60%，第二道工序40%；在产品在本工序的耗费定额按50%计算。月末在产品为第一工序600件，第二工序450件。该月月初在产品原资料费用和本月原资料费用合计为8540元。该月完工产品为680件。要求：根据上述资料采用约当产量比例法分配原资料费用。在产品投料程度及约当产量计算表甲产品直接资料工程费用分配率＝8540/(680＋540)＝7完工甲产品应负担的直接资料费用＝680×7＝4760元月末在产品应负担的直接资料费用＝540×7＝3780元2021/9/1518〔一〕直接资料费用的分配直接资料在每一道工序开场时一次投入：在确定各工序投料率时，应以各工序直接资料耗费定额为根据，投料率按完本钱工序投料的100%计算。某工序在产品投料程度前面各工序直接资料耗费定额之和本工序直接资料耗费定额产品直接资料耗费定额＝＋×100%2021/9/1519工序材料定额投料程度在产品数量在产品的约当产量180010027002003500300合计2000×600800×100%/2000＝40%100×40%＝40(800＋700×100%)/2000＝75%200×75%＝150(800＋700＋500×100%)/2000＝100%300×100%＝300490例4-3：某企业的甲产品经三道工序延续加工完成，原资料分三道工序在每道工序开场时一次投入，投料量分别为800千克、700千克和500千克，各工序在产品数量分别为100件、200件和300件。要求：根据以上资料计算出在产品投料程度约当产量。在产品投料程度及约当产量计算表2021/9/1520〔二〕加工费用的分配不分工序确定在产品完工程度全部在产品完工程度均按50%平均计算。分工序计算在产品完工程度某工序在产品完工程度前面各工序工时定额之和本工序工时定额产品工时定额＝＋×50%2021/9/1521在产品完工程度及约当产量计算表工序工时定额在产品数量150100230200320300合计100600工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100230200320300合计100×60050×50%/100＝25%100×25%＝25(50＋30×50%)/100＝65%200×65%＝130(50＋30＋20×50%)/100＝90%300×90%＝270425例4-4：假定某企业甲产品经过三道工序延续加工而成，各工序工时定额资料和在产品盘存数量资料见下表。要求：根据以上资料计算出在产品的约当产量。2021/9/1522工序工时定额在产品数量150100280150330200合计160×例4-5：假定某企业乙产品分三道工序制造而成，其中第一道工序消费A零件，第二道工序消费B零件，第三道工序将一只A零件和一只B零件组装成一件乙产品。各工序工时定额资料、在产品盘存数量资料如下：要求：根据资料计算出在产品的约当产量。在产品完工程度及约当产量计算表工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量150100280150330200合计×××50×50%/160＝15.625%100×15.625%＝15.625(50＋80＋30×50%)/160＝90.625%80×50%/160＝25%150×25%＝37.5200×90.625%＝181.25234.3752021/9/1523例4-6：某公司消费A产品要经过三道工序延续加工完成，原资料于消费开场时一次投入。资料：⑴产品定额工时60小时，其中第一道工序定额30小时，第二道工序定额18小时，第三道工序定额12小时；⑵各工序在产品数量：第一道工序50件，第二道工序40件，第三道工序50件，各工序在产品加工程度均为50%；⑶本月完工A产品200件；⑷月初在产品本钱和本月消费费用合计：直接资料15880元，直接人工4500元，制造费用1900元。要求：根据上述资料采用约当产量比例法计算出完工产品及月末在产品本钱。2021/9/1524工序工时定额加工程度在产品数量在产品的约当产量130502184031250合计60×14030×50%/60＝25%50×25%＝12.5(30＋18×50%)/60＝65%40×65%＝26(30＋18＋12×50%)/60＝90%50×90%＝4583.5在产品加工程度及约当产量计算表根本消费本钱明细账产品称号：A产品成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计158804500190022280约当产量分配率完工产品成本月末在产品成本340283.5283.546.705915.87306.70199341.183174.601340.3856.166538.821325.40559.628423.842021/9/1525五、在产品按完工产品本钱计算法将月末在产品视同完工产品，按完工产品与在产品的数量来分配费用。适用于月末在产品曾经接近完工，或者曾经加工终了但尚未验收或包装入库的情况。2021/9/1526例4-7：假定某企业某种产品的月初在产品本钱和本月发生的各项费用的累计数为：直接资料费用40080元，直接人工费用10320元，制造费用18720元。本月完工产品175件，月末在产品65件，在产品已加工终了，只是尚未包装、验收，可以视同完工产品分配各项费用。要求：根据资料计算出完工产品及月末在产品本钱。根本消费本钱明细账成本项目数量直接材料直接人工制造费用合计生产费用累计40080103201872069120费用分配率完工产品成本175月末在产品成本6516743782922510855752527955050400507018720×2021/9/1527六、在产品按定额本钱计价法按照预先制定的定额本钱计算月末在产品本钱，从某种产品全部消费费用〔月初在产品费用加本月消费费用〕中减去月末在产品的定额本钱，就是完工产品本钱。适用于定额管理根底比较好，各项耗费定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动不大的情况。假设产品本钱中直接资料费用所占比重较大，可与在产品按所耗直接资料费用计价法相结合，即在产品本钱按定额直接资料费用计价。2021/9/1528例4-8：某企业消费丙产品，经过两道工序延续加工制成，原资料在消费开场时一次投入。有关资料如下：各道工序的完工程度均按60%计算，其定额工时及在产品数量如下表：定额工时及在产品数量表有关的产品单位定额资料如下：产品单件定额表丙产品消费本钱明细账上归集的消费费用总额如下：要求：根据资料在产品按定额本钱计价计算出完工产品本钱。工序定额工时(小时)在产品数量(件)1158021080合计25160直接材料定额成本定额（工时计划分配率）直接人工制造费用150.900.50成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计160002052010480470002021/9/1529月末在产品直接资料工程定额本钱＝15×(80＋80)＝2400元月末在产品的工时定额＝80×15×60%＋80×(15＋10×60%)＝720＋1680＝2400小时月末在产品直接人工工程定额本钱＝2400×0.90＝2160元月末在产品制造费用工程定额本钱＝2400×0.50＝1200元丙产品消费本钱明细账成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计16000205201048047000完工丙产品成本月末在产品定额成本240021601200576000183609280412402021/9/1530七、定额比例法产品消费费用按照完工产品和月末在产品的定额耗费量或定额费用的比例进展分配，计算完工产品本钱和月末在产品本钱。适用于定额管理根底较好，各项耗费定额或费用定额比较准确、稳定，且各月末在产品数量变动较大的情况。2021/9/1531计算公式一耗费量分配率＝月初在产品实践耗费量＋本月实践耗费量完工产品定额耗费量＋月末在产品定额耗费量完工产品实践耗费量＝完工产品定额耗费量×耗费量分配率月末在产品实践耗费量＝月末产品定额耗费量×耗费量分配率完工产品本钱＝完工产品实践耗费量×单价月末在产品本钱＝月末在产品实践耗费量×单价需分配的实践耗费量2021/9/1532计算公式二原资料费用分配率原资料费用分配率月初在产品原资料费用＋本月实践原资料费用完工产品定额费用(耗费量)＋月末在产品定额费用(耗费量)＝原资料费用分配率完工产品实践原资料费用＝完工产品定额原资料费用(耗费量)×月末在产品实践原资料费用＝月末在产品定额原资料费用×月初在产品实践工资(费用)＋本月实践工资(费用)完工产品定额工时＋月末在产品定额工时工资(费用)分配率＝完工产品实践工资(费用)＝完工产品定额工时×工资费用分配率月末在产品实践工资(费用)＝月末在产品定额工时×工资费用分配率2021/9/1533成本项目原材料人工成本制造费用合计月初在产品费用86850579012360105000本月生产费用114300848116962139743生产费用累计2011501427129322244743费用分配率完工产品费用定时11000小时实际月末在产品费用定额300004000小时4000小时实际产品本钱计算单1.00575170977.530172.50.951410465.43805.61.954821502.8202945.77819.241797.3202150/(170000＋30000)14271/(11000＋4000)29322/(11000＋4000)2021/9/1534工序原材料消耗定额（千克）工时定额（小时）在产品数量（件）181580241080合计1225160成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本4000254028609400本月生产费用12600117101064034950合计16600142501350044350例4-9：某企业消费丁产品，经过两道工序延续加工制成，原资料系每道工序开场时一次性投入。本月完工产品504件，月末在产品160件；各道工序在产品数量，定额耗费量、定额工时如下：注：每道工序的完工程度均按60%计算。有关本钱资料如下：要求：根据上述资料，按定额比例分配法计算出完工产品及月末在产品本钱。2021/9/1535项目原材料定额消耗量定额工时消耗量完工产品月末在产品合计504×12＝604880×8＋80×(8＋4)＝1600504×25＝1260080×15×60%＋80×(15＋10×60%)＝2400764815000定额耗费量计算表解：根本消费本钱明细账产品称号：丁产品××年××月完工产量：504成本项目直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计16600142501350044350费用分配率×完工产品成本定额实际月末在产品成本定额实际2.17050.950.906048160013127.183472.821260024001197022801134036437.1821607912.8216600/7648＝2.170514250/15000＝0.9500/15000＝0.902021/9/1536第三节完工产品本钱的结转计算出的完工产品本钱，从“根本消费本钱〞总账科目及所属明细账的贷方转出，记入“库存商品〞等科目借方。“根本消费本钱〞科目月末借方余额表示根本消费车间月末在产品的本钱。2021/9/1537第三节完工产品本钱的结转完工产品本钱的结转结转完工入库产品本钱借：库存商品贷：根本消费本钱结转完工的自制资料、工具、模具等的本钱借：原资料周转资料——低值易耗品贷：根本消费本钱〔或辅助消费本钱〕2021/9/1538思索题要在产品数量核算有什么意义?进展完工产品与月末在产品之间的费用分配，为什么要以在产品的数量核算为根底?完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，普通有几种类型?确定完工产品与月末在产品之间分配费用的方法时，应思索哪些详细条件?完工产品与在产品之间费用的分配方法有几种?它们各自的特点、适用范围、计算分配程序以及优缺陷如何?〔1〕原资料每道工序随加工进度陆续投入；〔2〕原资料在每道工序开场时一次投入。在上述两种情况下应该如何分别计算各工序的完工率〔投料率〕?2021/9/1539练习题1.某企业第一消费车间消费的甲产品本月完工500件，月末在产品200件，甲产品经过三道工序制成，完工甲产品工时定额为100小时，各工序工时定额及在产品数量如下：各工序内平均完工程度按50%计算。甲产品月初在产品费用和本月消费费用如下：工序本工序工时定额(小时)在产品数量(件)123404020808040合计1002002021/9/1540原资料在消费开场时一次投入。要求：编制约当产量计算表。登记甲产品本钱明细账，计算出甲产品的完工产品本钱和月末在产品本钱。月末在产品原资料费用按产量比例分配，其他各项费用按约当产量比例分配。编制完工产品入库的会计分录。思索：在原资料分次投入时，应该如何计算在产品的完工率〔投料率〕和月末在产品的约当产量?如何分配原资料费用?成本项目直接材料燃料和动力直接人工制造费用合计月初在产品费用600012002400140011000本月生产费用15000240060004000274002021/9/1541在产品完工程度及约当产量计算表产品本钱明细账借：：库存商品——甲产品29500贷：根本消费本钱——甲产品29500工序工时定额完工程度在产品数量在产品的约当产量140802408032040合计100×20040×50%/100＝20%80×20%＝16