第3章比较会计模式英国(评)

3.2英国会计方式一、公司会计的法律规范和管理框架二、会计职业团体的活动三、会计处置中表达的主要特征综述英国会计方式的普通概述：英国会计实务体系的艰苦影响：p44英国会计方式的根本特征：指点思想：真实和公允会计维护的对象：维护投资人和债务人利益

一公司会计的法律规范和管理框架1、法律规范：公司法〔有别于美国的主要特征之一〕p45公司法：英国会计的立法根据主要是公司法，公司法的根本原那么适用于一切注册公司对公司会计的根本要求：披露资产负债表和利润表1989年后要求编制合并报表信息披露的指点思想五项会计原那么和计量要求等

2、概括地说其管理框架：在遵照公司法的根底上由民间机构制定会计准那么英国会计体系管理框架的演化20世纪40年代-70年代：公司法——会计师的职业判别〔实务处置的恣意性很强〕70年代以后：公司法—会计职业团体规范〔规范会计实务公告和财务报告准那么〕——会计师的职业判别〔职业会计师最早出如今英国〕SSAP或者FRSs不属于公司法的一部分，但是法律授权假设公司没有遵守相关规那么披露信息，必需提示缘由。二、会计职业团体的活动1、会计职业团体的活动会计研讨会〔20-30〕英格兰和威尔士特许会计师协会——<会计原那么引荐书>〔权威性较小〕会计准那么谋划指点委员会〔1970〕后改名为会计规范委员会〔ASC〕——规范会计实务公告〔SSAP，25〕后改名会计准那么委员会〔ASB，1990〕——财务报告准那么〔FRS，27〕会计职业团体协商委员会〔CCAB〕p47英国职业界英国会计职业团体协商会〔CCAB〕参与CCAB的有：p51特许注册会计师协会管理睬计师特许协会财政与会计任务者特许协会苏格兰特许会计师协会爱尔兰特许会计师协会英格兰和威尔士特许会计师协会2、会计规范委员会制定会计准那么的程序根本上与美国FASB制定程序一样特殊之处：发布前，还须经过前述六个会计职业团体分别同意才干生效，它们中的任何一个团体均拥有否决权。3、<规范会计实务公告>和<财务报告准那么>的权威性由于英国公司法未曾提及，它实践上并不具有法律效能。但法律授权要求公司在编制财务报表时提示能否遵照了上述规那么，假设公司没有遵守相关规那么披露信息，必需提示缘由。三、会计处置中表达的主要特征综述1真实和公允的观念2重新构造公司对外财务报告3关于会计计量中支持现行本钱会计4关于社会经管责任和增值表5会计报表和实务处置的主要特征1、真实和公允的观念关于“真实和公允〞〔trueandfairview)的观念——TFVp47公司法没有准确界定，但是普通以为它的含义是：以老实的态度披露一切有利或不利的重要信息。不歪曲、掩盖艰苦事件。不故弄玄虚，使之奥秘莫测。必要时可超越规定要求披露相关细节。〔曾经被欧共体4号指令接受〕2、重新构造公司对外财务报告1999年发布了制定<财务报告原那么公告>类似于FASB的财务会计概念框架详细内容：p48实际证明，财务会计概念框架在建立和完善会计准那么过程中具有非常重要的作用：1、可以坚持会计准那么相关文件和内在逻辑的一致性防止不同准那么之间的矛盾或冲突，保证会计准那么体系的完好性和缜密性。2、可用来评价完善会计准那么修订和完善原准那么指点新会计准那么的制定弥补准那么中的某些缺陷，对艰苦会计问题的处理提供实际上的支持。3有助于会计信息运用者更好地了解财务报告所提供信息的目的、内容、性质和局限性，使其能据以做出恰当的分析判别和正确的运营决策。英美财务报表目的比较FASB以为，编制财务报告的普通目的是，提供对企业制定经济决策有用的信息。FASB将“决策有用性〞放在了首要的位置英国把“经济决策〞和“受托责任〞同时列为财务报表的目的。它以为这两个目的不是相互排斥的，而是相辅相成的。财务信息质量特征的比较美国：财务信息的质量划分了明晰的层次构造。第一层次：决策有用性第二层次：可了解性〔前提条件〕第三层次：相关性、可靠性、一致可比性相关性：预测价值、反响价值和及时性可靠性：可验证性、中立性、照实反映〔稳健主义和谨慎性〕两个制约要素：效益大于本钱重要性英国：相关性，可靠性，可比性和可了解性这四项目的并列为财务报表最主要的质量特征；相关性：预测价值和验证价值；可靠性：照实反映、中立性、防止艰苦错误、完好性和谨慎性；可比性：一致性和充分披露；可了解：了解才干、汇总和分类单独讨论了重要性这一特征，将它作为取舍财务信息的临界特征对待。财务报表的要素：美国：美国FASB将财务报表的要素划分成十大类：资产、负债、权益、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得和损失等。英国：ASB那么将财务报表的要素划分为五大类：资产、负债、一切者权益、利得、损失。现行本钱会计70年代曾经主张采用现行本钱会计在会计计量上表达出比美国更具有革新精神关于社会经管责任和增值表增值表：反映增值额应在出资者以及雇员、政府之间进展分配并将一部分重新投入企业的思想。阐明企业财务报告除了满足主要的目的信息需求，还思索到为其它信息需求者如政府、雇员等提供信息。01年02年增减率收入来源销售其他收益减：耗用的资料和劳务消费销售的添加值投资收益增值总额雇员工资退休金保险金利润分享政府所得税减：减免出资者借款利息股东股利重新投入企业折旧和非常预备工程留存收益会计报表和实务处置主要特征财务报表普通包括：〔1〕董事会报告；〔2〕损益表和资金负债表；〔3〕现金流量表；〔4〕全部确认的利得和损失表；〔5〕会计政策公告；〔6〕有关财务报表的注释；〔7〕审计师报告。至于合并财务报表那么包括合并损益表、合并资金负债表、控股公司本身资产负债表、合并现金流量表以及董事会报告〔包括全年运营情况总结〕。将大量详细的信息资料放在报表注释中会计报表和实务处置的主要特征实务处置方法：存货计价采用本钱与市价孰低法英国会计准那么：本钱与可变现净值两者较低者来计量。不得采取后进先出法

固定资产：普通假设该资产折旧年限超越50年，每五年重新评价，增值列为一切者权益；贬值抵补重估值预备账户，缺乏部分计入本期损益折旧计算存在多种方法，如直线法、年金法、年数总和法等，不要求对土地和建筑物计提折旧，但必需在资金负债表中按公开市价反映土地和建筑物的现实价值。无形资产：允许采用无限期的折旧年限商誉：英国“发明性会计〞的另一个典型表现是合并商誉会计处置的多样化。

它允许企业采用一次性注销的做法，直接冲销有关预备帐户，在某种条件下也可以无限期折旧英国的公司法和会计准那么都要求控股公司编制合并报表，还规定控股公司与附属公司的决算起止日期必需一样，普通以控股公司的决算期为准。假设断算期不同，必需先调整再合并。子公司会计核算：假设子公司从事与母公司不同的运营活动，那么不被列入集团范围内财务报告格式较多：资产负债表