第6章责任会计

第六章责任会计

Responsibilityaccounting本章主要内容：责任会计系统的构成及其构建原那么责任中心的类型以及各类责任中心的权责范围和目的内部转移价钱的制定方法及其选择责任报告体系的构建作业理念对责任会计系统的影响6.1责任会计系统的构成为什么要分权？环境的变化鼓励的要求把重点从汇报转向管理的要求提高参与程度和运营改良的要求6.1责任会计系统的构成责任会计的含义1952年由美国著名会计学家John.A.Higgins提出，至今没有一致定义。主体：责任中心客体：权责履行情况目的：控制并改善过程6.1责任会计系统的构成责任会计的含义静态：责任单位动态：责任预算、责任控制、责任报告、责任考核6.1责任会计系统的构成内容：划分责任中心，明确权责范围确定责任目的，落实经济责任合理确定内部转移价钱完善责任报告体系，有效反响责任业绩6.1责任会计系统的构成构建责任会计系统的根本原那么目的一致原那么责任鼓励原那么可控性原那么小组讨论：如何了解责任会计中的可控性原那么？他以为利润中心管理人员是应根据其发明的税前利润还是税后利润进展运营业绩的评价？为什么？6.2构建责任中心责任中心的含义：组织内部具有一定权限，并能承当相应经济责任的单位。6.2构建责任中心责任中心的条件拥有与企业总体管理目的相协调、且与其职能责任相顺应的运营决策权承当与其运营决策权相顺应的经济责任责任中心的消费运营业绩，必需可以明确划分和识别6.2构建责任中心责任中心的类型：6.2构建责任中心投资中心具有投资决策权对收益与投入资本之比担任适用于独立法人或大型集团公司的分部6.2构建责任中心利润中心具有运营决策权对运营收益〔利润或奉献毛益〕担任适用于分厂、分公司等留意区分自然利润中心和人为利润中心6.2构建责任中心本钱〔费用〕中心具有本钱〔费用〕控制权对可控本钱〔费用〕担任适用于基层作业或职能管理部门6.2构建责任中心留意：责任中心所担任的本钱必需是责任本钱责任本钱的归集主体是责任中心核算原那么：谁担任谁承当。担任的前提是可控所以责任本钱必需是可控本钱6.2构建责任中心产品本钱与责任本钱的区别与联络料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费料、工、费B产品本钱A产品本钱C产品本钱甲责任本钱丙责任本钱乙责任本钱甲乙丙责任中心A

BC产品中心6.2构建责任中心责任本钱的归集与分配可以直接判别责任归属的费用工程，直接计入责任中心不能直接归属于个别责任中心的费用，优先采用责任根底分配与各中心的受害多少有关，可按受害根底分配难以断定归属的，归入某一个特定的责任中心不能归属于任何责任中心的固定本钱，不进展分摊6.2构建责任中心可控本钱的判别根据责任中心能否能经过本人的行为有效的影响该本钱的数额该本钱能否因责任中心全权运用的某项资产或劳务直接构成能否该本钱责任人的直接纳理者6.2构建责任中心可控与否的相对论相对于特定责任中心和特定时期此责任中心可控那么应彼责任中心不可控，但一切本钱均应处于可控。此时不可控的本钱经过计量方式的调整、控制制度的完善等成为彼时的可控本钱。系统设计的目的之一即尽能够加强其可控性。小组讨论：假设他是一家大型企业的管理睬计师，他将如何制定各层次责任中心的责任目的目的？为什么？6.3内部转移定价内部转移价钱的定义：企业内部各责任主体之间由于相互提供产品或劳务而进展相互结算或相互转账所运用的价钱规范。6.3内部转移定价内部转移价钱的意义：企业战略调整的工具有助于经济责任的合理落实有利于客观评价各责任中心的任务业绩有助于正确进展消费运营决策有助于鼓励任务绩效6.3内部转移定价内部转移定价的根本原那么要求：公平性全局性鼓励性自主性6.3内部转移定价内部转移价钱的定价根据以本钱为根据的内部转移价钱以市价为根据的内部转移价钱6.3内部转移定价以本钱为根据的内部转移价钱本钱可以是变动本钱或完全本钱。详细包括：实践本钱定价规范本钱定价本钱加成定价6.3内部转移定价以市价为根据的内部转移价钱以公开市场上的产品或劳务价钱作为内部转移价钱的定价根据。适用于有外部市场、有市价可循的中间产品或劳务。6.3内部转移定价利弊比较定价本钱公允性鼓励性稳定性6.3内部转移定价内部转移定价的根本方法时机本钱定价法协商定价法双重价钱定价法6.3内部转移定价时机本钱定价法内部转移价钱＝单位支付本钱＋单位时机本钱可行的内部转移价钱应该介于供应方的“最低可接受价钱〞和购买方的“最高可接受价钱〞之间时机本钱在计量和确定中的困难限制了时机本钱定价法的运用6.3内部转移定价协商定价法供需双方本着公平、自愿的原那么，经过“讨价讨价〞而协商达成内部转移价钱。协商价钱通常介于市场价钱和本钱价钱之间。有利于企业整体利益最大化的实现，是一种最为普遍的内部转移价钱定价方式。缺乏：“讨价讨价〞是一种低效行为。6.3内部转移定价双重价钱定价法产品或劳务的转出和转入方分别按照不同的内部转移价钱计价结算。详细分为双重市场价钱和双重本钱价钱。实务中运用比例越来越少，为什么？小组讨论：内部转移价钱确实定只是企业的利润在各部门之间进展重新分配的过程，这一过程并不会对企业的总利润产生影响。他赞同以上观念吗？为什么？6.4责任业绩报告与反响责任报告的定义：为反映各责任中心责任预算执行情况及其责任业绩而进展的反响；通常以各责任中心的责任预算为根底，将实践完成情况与责任预算进展比较，以反映其责任履行的好坏。6.4责任业绩报告与反响责任报告体系的设计要求内容系统信息相关报告及时方式多样某商业连锁店责任报告销售收入 $1,500 $2,500 $4,000可变本钱 1,200 2,060 3,260奉献毛益 $300 $440 $740可控本钱 100 160 260部门奉献毛益 $200 $280 $480分配的本钱 90 110 200收益 $110 $170 $280不可控本钱 100税前收益 $180东部西部合计6.4责任业绩报告与反响本钱中心的责任报告重点反映责任本钱的预算额、实践发生额及其差别额。按变动责任本钱和固定责任本钱各自的构成工程分别列示。6.4责任业绩报告与反响利润中心的责任报告重点反映责任利润的预算额、实践发生额和差别额。报告内容通常应按利润的构成过程分项列示。6.4责任业绩报告与反响投资中心的责任报告重点主要反映投资收益预算的完成情况，包括责任利润预算、投资收益率预算目的和资产周转率目的的完成情况。应对投资收益率预算的实现过程、影响投资收益率变动的缘由进展重点分析6.4责任业绩报告与反响各层责任报告之间的关联责任报告应该逐级上报、汇总。各层级责任报告之间的流向及其数据之间具有勾稽关系。小组讨论：1、设计一份有效的责任报告应思索哪些要素？2、责任核算是责任报告的前提。根据责任会计的要求，责任核算与财务会计核算有哪些区别？责任核算的要点是什么？6.5作业根底责任会计作业理念对传统责任会计系统的改善：资源动因一样或相近，责任划分更明晰以流程为导向的、动态的业绩目的使得业绩导向更明确引入更多的非价值目的，业绩评价更全面鼓励职工提高效率，报酬分配更合理6.5作业根底责任会计以作业分析为根底，划分责任中心经过作业分析，识别企业的增值作业和非增值作业，优化企业的流程。对独立的作业确定责任和权益：义务是可以界定的；资源耗费可独立计量。6.5作业根底责任会计现实运用中，进展作业分析的两种做法要点优势不足适用范围第一种通过作业分析确定工作岗位较彻底的作业分析，更彻底的消除岗位、职责、目标确定中不合理因素实施成本较高

新建企业、重大变革的企业及初编预算的企业等

第二种根据现有岗位及人员的分析不涉及组织机构的调整和部门、人员的较大变动，实施成本较低只能在岗位和部门整合好的基础上实行

在我国现实环境中可行性强6.5作业根底责任会计以动因分析为根底，确定责任业绩目的动因分析的目的是提示作业本钱的根本缘由，采取措施改善作业，提高运营业绩程度。有助于企业从源头上减少浪费、节约本钱。基层的作业组织，责任业绩目的采用非财务目的；高层次的作业组织，要求考核评价体系的综合性。6.5作业根底责任会计以作业预算为根底，优化责任报告作业根底预算是一个与企业战略目