第22章会计政策、会计估计变更和差错更正

本章内容在考试中各种题型都有能够出现。本章是历年考试的重点章，是综合题出题较多的一章。本章在考试中所占分值约8分左右。教材删除了部分例题最近三年本章考试题型、分值、考点分布第二十二章会计政策、会计估计变卦

和过失更正题型2011年2010年2009年考点单选题———多选题———计算题———综合题约20分10分—差错更正的处理合计约20分10分—1/21/20241本章主要考点1.会计政策变卦与会计估计变卦的判别2.会计政策变卦追溯调整法3.前期过失更正的会计处置4.与资产负债表日后事项等有关业务相联络的前期过失更正的会计处置1/21/20242第一节会计政策及其变卦一、会计政策及其特点〔一〕会计政策的概念会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。1/21/20243〔二〕会计政策的特点1、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原那么、计量根底和会计处置方法中作出指定或详细选择。2、会计政策的强迫性。企业必需在法规所允许的范围内选择适宜企业实践情况的会计政策。3．会计政策的层次性。会计政策包括会计原那么、计量根底和详细会计处置方法三个层次。1/21/20244二、会计政策变卦〔一〕会计政策变卦的概念会计政策变卦——是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。〔二〕会计政策变卦的条件1．法律、行政法规或国家一致的会计制度等要求变卦。2．会计政策的变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息1/21/20245〔三〕以下两种情形不属于会计政策变卦1．本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2．对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。1/21/20246〔四〕会计政策变卦的主要情形1．对子公司的长期股权投资权益法改为本钱法；2．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；3．收入确认由完成合同法改为完工百分比法。4．存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值预备改为计提减值预备；5．投资性房地产核算由本钱方式改为公允价值方式等。1/21/20247三、会计政策变卦与会计估计变卦的划分企业该当以变卦事项的会计确认、计量根底和列报工程能否发生变卦作为判别该变卦是会计政策变卦还是会计估计变卦的划分根底。1、以会计确认能否发生变卦作为判别根底——普通地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。会计确认的变卦普通会引起列报工程的变卦。如研发费用的处置——前全部确以为费用，当期改为符合资本化条件确实以为无形资产。1/21/202482.以计量根底能否发生变卦作为判别根底——普通地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。如固定资产、买卖性金融资产的初始计量等的变卦——分期付款购入固定资产,前期初始计量按历史本钱，当期改按以购买价款的现值为根底确定。1/21/202493.以列报工程能否发生变卦作为判别根底——普通地，对列报工程的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。如商品流通企业商品采购费用途置的变卦——由前期列入费用，当期列入存货本钱。1/21/2024104.根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的、为获得与资产负债表工程有关的金额或数值〔如估计运用寿命等〕所采用的处置方法属于会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。如对某项资产以公允价值进展计量时——其公允价值确实定。1/21/202411判别方法：企业可以采用以下详细方法划分会计政策变卦与会计估计变卦——分析并判别该事项能否涉及会计确认、计量根底选择或列报工程的变卦，当至少涉及上述一项划分根底变卦时，该事项是会计政策变卦；不涉及上述划分根底变卦时，该事项可以判别为会计估计变卦。1/21/202412【考题解析·2007年多项选择题】以下各项中，属于会计政策变卦的有()。A.存货跌价预备由按单项存货计提变卦为按存货类别计提B.固定资产的折旧方法由年限平均法变卦为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式变卦为公允价值方式D.发出存货的计价方法由先进先出法变卦为加权平均法E.应收账款计提坏账预备由余额百分比法变卦为账龄分析法【答案】CD【解析】选项A、B、E属于会计估计变卦。1/21/202413四、会计政策变卦的会计处置〔一〕追溯调整法1．追溯调整法的概念追溯调整法——是指某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。1/21/2024142．追溯调整法会计处置步骤(1)计算会计政策变卦累积影响数会计政策变卦累积影响数——是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。1/21/202415会计政策变卦累积影响数计算步骤：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项②计算两种会计政策下的差别〔税前差别〕③计算差别的所得税影响金额④计算税后差别⑤计算会计政策变卦的累积影响数1/21/202416确定所得税影响金额应留意的问题:第一、要明确“所得税影响金额〞是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。第二、要明确并不是任何一项会计政策变卦都会影响所得税费用。政策变卦不构成暂时性差别的——对所得税费用没有影响政策变卦构成或转回暂时性差别的——对所得税费用有影响1/21/202417〔2〕进展相关的会计处置〔编制调整分录〕“所得税影响额〞——记入“递延所得税资产〞、或“递延所得税负债〞账户，由于该工程的金额本质上就是暂时性差别对所得税的影响额。“累积影响数〞——记入“利润分配——未分配利润〞“所得税前差别〞——要根据不同政策变卦确定记入什么账户1/21/202418〔3〕调整会计报表的相关工程:调整变卦当年资产负债表相关工程的年初数——根据编制的调整分录调整即可。调整变卦当年利润表中的上年数——只需调整变卦年度上一年的影响数调整一切者权益变动表中相关工程的金额〔4〕附注阐明。1/21/202419【例题1·计算题】甲公司于2021年12月建造完工的房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按本钱方式进展后续计量。该房屋的原价为3000万元，估计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。2021年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值方式计量的条件，甲公司决议改按公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。2021年末该房屋的公允价值为3200万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处置，净残值为0，采用直线法按照30年计提折旧。1/21/202420要求：〔1〕计算甲公司会计政策变卦的累积影响数；〔2〕编制甲公司2021年1月1日会计政策变卦的会计分录；〔3〕将2021年度资产负债表、利润表部分工程的调整数填入下表〔调增用“＋〞，调减用“－〞〕。1/21/2024212021年度资产负债表、利润表部分工程的调整数单位：万元项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产－递延所得税资产－递延所得税负债－盈余公积－未分配利润－营业成本－公允价值变动收益－利润总额－所得税费用－净利润－1/21/202422【答案及解析】〔1〕计算政策变卦的累积影响数政策变卦累积影响数计算表单位：万元年度政策变更前政策变更后税前差异所得税影响税后差异折旧减值折旧减值公允价值变动收益2009年150000015037.5112.52010年15000020035087.5262.5合计3000002005001253751/21/202423〔2〕编制甲公司2021年1月1日会计政策变卦的会计分录借：投资性房地产——公允价值变动200投资性房地产累计折旧300贷：利润分配——未分配利润375递延所得税资产25[〔150－100〕×2×25%]递延所得税负债100(400×25%)借：利润分配——未分配利润37.5贷：盈余公积37.51/21/202424〔3〕2021年度报表部分工程的调整数单位：万元项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产500－递延所得税资产－25递延所得税负债+100盈余公积＋37.5－未分配利润＋337.5－营业成本－－150公允价值变动收益－+200利润总额－+350所得税费用－＋87.5净利润－+262.51/21/202425〔二〕未来适用法1．未来适用法——是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。1/21/2024262．不真实可行的判别不真实可行——是指企业在采取一切合理的方法后，依然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，那么该项规定在此时是不真实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变卦运用追溯调整法或进展追溯重述以更正一项前期过失不真实可行的：1/21/202427〔1〕运用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。〔2〕运用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。〔3〕运用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进展重新估计，并且不能够将提供有关买卖发生时存在情况的证据和该期间财务报表同意报出时可以获得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。1/21/202428〔三〕会计政策变卦会计处置方法的选择1．企业根据法律、行政法规或国家一致的会计制度等要求变卦会计政策——该当按照国家相关规定执行。〔1〕国家发布相关会计处置方法的——按照国家发布的相关会计处置规定进展会计处置。〔2〕国家没有发布相关会计处置方法的——采用追溯调整法进展会计处置。1/21/2024292．会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的——该当采用追溯调整法处置，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整。3．确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的——该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。1/21/202430五、披露企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：1、会计政策变卦的性质、内容和缘由。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。3、无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。1/21/202431第二节会计估计及其变卦一、会计估计及其特点〔一〕会计估计的概念会计估计——是指企业为对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用信息为根底所作的判别。1/21/202432〔二〕会计估计的特点会计估计具有以下特点：1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定要素的影响。如固定资产折旧年限和净残值、无形资产运用寿命估计等。2．会计估计该当根据最近可利用的信息或资料为根底。由于最新的信息是最接近目的的信息，以其为根底所作的估计最接近实践。3．进展会计估计并不会减弱会计核算的可靠性。由于估计是建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。1/21/202433企业该当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业该当披露的会计估计〔15项见教材〕

1/21/202434二、会计估计变卦1．会计估计变卦——是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计估计变卦并不意味着以前期间的会计估计是错误的，假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于会计过失，按会计过失更正的会计处置方法进展处置。1/21/2024352．会计估计变卦的缘由通常情况下，企业能够由于以下缘由而发生会计估计变卦：〔1〕赖以进展估计的根底发生了变化。〔2〕获得了新的信息，积累了更多的阅历。1/21/202436三、会计估计变卦的会计处置方法会计估计变卦的会计处置——只采用未来适用法对于会计估计变卦，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计,不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。1/21/202437〔一〕如会计估计的变卦仅影响变卦当期——有关估计变卦的影响数应于当期确认

【例3】甲公司2021年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账预备，由于A公司财务情况进一步恶化，自2021年起将对A公司计提坏账预备的比例由20%调整50%，2021年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。2021年按新的估计计提坏账预备。即甲公司2021年末对A公司的应收款项应计提的坏帐预备为300〔1000×50%－1000×20%〕万元1/21/202438〔二〕如会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间——有关估计变卦的影响在当期及以后各期确认。【例4】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，估计净残值为0，估计运用年限10年，采用年限平均法计提折旧，2021年初由于技术提高等缘由将固定资产估计运用年限由10年改为8年。2007年～2021年已提折旧＝1000/10×4＝400〔万元〕2021年重新计算年折旧额＝〔1000－400〕/4＝150〔万元〕1/21/202439【例5】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，估计净残值为50万元，估计运用年限10年，采用年限平均法计提折旧，2021年初由于技术提高等缘由将固定资产估计运用年限由10年改为8年，估计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。1/21/2024402007年――2021年4年已计提折旧＝1000－50/10×4＝380〔万元〕重新确定折旧率和各年的折旧额，即：年折旧率=2/〔8－4〕×100%=50%2021年应计提的折旧额＝〔1000－380〕×50%＝310〔万元〕2021年应计提的折旧额＝〔1000－380－310〕×50%＝155〔万元〕2021年和2021年应计提的折旧额＝〔1000－380－310－155－20〕÷2＝67.5(万元)1/21/202441〔三〕会计政策和会计估计变卦不易分清的会计处置难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦的——应将其作为会计估计变卦处置。1/21/202442四、会计估计变卦的披露会计估计变卦应披露的内容〔1〕会计估计变卦的内容和缘由；〔2〕会计估计变卦对当期和未来期间的影响数；〔3〕会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。1/21/202443【考题解析·2021年多项选择题】甲公司经董事会和股东大会同意，于20×7年1月1日开场对有关会计政策和会计估计作如下变卦：〔1〕对子公司〔丙公司〕投资的后续计量由权益法改为本钱法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元，其中，本钱为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变卦日该投资的计税根底为其本钱4000万元。〔2〕对某栋以运营租赁方式租出办公楼的后续计量由本钱方式改为公允价值方式。该楼20×7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变卦日的公允价值为8800万元。该办公楼在变卦日的计税根底与其原账面余额一样。1/21/202444〔3〕将全部短期投资重分类为买卖性金融资产，其后续计量由本钱与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变卦日该买卖性金融资产的计税根底为560万元。〔4〕管理用固定资产的估计运用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元〔与税法规定一样〕，按8年及双倍余额递减法计提折旧，20×7年计提的新旧额为350万元。变卦日该管理用固定资产的计税根底与其账面价值一样。1/21/202445〔5〕发出存货本钱的计量由后进先出法改为挪动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。〔6〕用于消费产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司消费用无形资产20×7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元〔与税法规定一样〕，累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销800万元。变卦日该无形资产的计税根底与其账面余额一样。〔7〕开发费用的处置由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税根底为其资本化金额的150%。1/21/202446〔8〕所得税的会计处置由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，估计在未来期间不会发生变化。〔9〕在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变卦的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不真实可行的情况；甲公司估计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差别。要求：根据上述资料，不思索其他要素，回答以下第7至10题。1/21/2024477.以下各项中，属于会计政策变卦的有〔〕。A.管理用固定资产的估计运用年限由10年改为8年B.发出存货本钱的计量由后进先出法改为挪动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式改为公允价值方式D.所得税的会计处置由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算【答案】BCDE1/21/2024488.以下各项中，属于会计估计变卦的有()。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为本钱法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处置由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为买卖性金融资产，其后续计量由本钱与市价孰低改为公允价值【答案】BD1/21/2024499.以下关于甲公司就其会计政策和会计估计变卦及后续的会计处置中，正确的有()。A.消费用无形资产于变卦日的计税根底为7000万元B.将20×7年度消费用无形资产添加的100万元摊销额计入消费本钱C.将20×7年度管理用固定资产添加的折旧120万元计入当年度损益D.变卦日对买卖性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变卦日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20×7年度损益2000万元【答案】ABCD1/21/20245010.以下关于甲公司就其会计政策和会计估计变卦后有关所得税会计处置的表述中，正确的有()。A.对出租办公楼应于变卦日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变卦日确认递延所得税负债125万元C.对20×7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产20×7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产20×7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元【答案】ADE1/21/202451【解析】对于A选项，变卦日投资性房地产的账面价值为8800，计税根底为6800，应该确认递延所得税负债2000×25％＝500；选项D，应确认递延所得税资产100×25％＝25万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产120×25％＝30万元。选项B对丙公司的投资假设双方税率一样那么变卦日不应确认递延所得税负债；选项C，对自行开发的无形资产在初始确认时产生的可抵扣暂时性差别按准那么规定不确认相关的递延所得税资产。1/21/202452第三节前期过失及其更正 一、前期过失的概念前期过失——是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略漏或错报。〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息。〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。1/21/202453前期过失通常包括：〔1〕计算及账户分类错误。〔2〕采用法律、行政法规和国家一致会计制度等不允许的会计政策。〔3〕对现实忽略或曲解以及舞弊。1/21/202454本期发现本期的会计过失调整本期相关工程过失本期发现以前年度的会计过失在1月1日至报表同意报出前发现作为日后事项处置在报表同意报出后至12月31日发现不重要的重要的直接调整本期与前期一样的相关工程采用追溯重述法二、会计过失更正的会计处置1/21/202455〔一〕不重要的前期过失的会计处置对于不重要的前期过失——企业不需求调整财务报表相关工程的期初数〔即采用未来适用法〕。影响损益的——应直接计入本期与前期一样的净损益工程不影响损益的——应调整本期与前期一样的相关工程前期过失的重要程度——应根据过失的性质和金额加以详细判别。1/21/202456〔二〕重要的前期过失的会计处置企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。追溯重述法——是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。1/21/202457确定前期过失影响数不真实可行的——可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。1/21/202458重要的前期过失更正的会计处置：1.影响损益的——应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益〔经过“以前年度损益调整〞科目核算〕，财务报表相关工程的期初数也应一并调整。2.不影响损益的——应调整财务报表相关工程的期初数。

1/21/202459更正时所得税费用的调整处置：〔1〕会计与税法规定一致①调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税②调减利润：借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整1/21/202460【例6】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售本钱60万元，适用所得税税率为25%〔假定不思索除所得税以外的其他要素的影响〕。那么该过失对所得税的影响金额＝〔100－60〕×25%＝10(万元)借：以前年度损益调整100000贷：应交税费——应交所得税1000001/21/202461〔2〕会计与税法规定不一致，并产生〔或转回〕暂时性差别的〔如多提或少提折旧、减值预备等〕调增利润:借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产〔负债〕调减利润：借：递延所得税资产〔负债〕贷：以前年度损益调整1/21/202462三、前期过失更正的披露前期过失更正应披露的内容〔1〕前期过失的性质；〔2〕各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额；〔3〕无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期过失开场进展更正的时点、详细更正情况。1/21/202463【例题7·计算题】2021年5月10日，甲公司发现2021年末估计固定资产可收回金额时，因多估可收回金额从而少提固定资产减值预备100万元，甲公司适用所得税税率为25%，除该事项外，无其他纳税调整事项。甲公司各年均按10%提取法定盈余公积。要求：〔1〕编制甲公司有关会计过失的会计分录。〔2〕调整甲公司会计报表相关工程的数字。1/21/202464【答案及解析】〔1〕账务处置：①补提固定资产减值预备：借：以前年度损益调整1000000贷：固定资产减值预备1000000②调整所得税：〔计提固定资产减值预备呵斥资产账面价值小于其计税根底构成可抵扣暂时性差别〕借：递延所得税资产250000贷：以前年度损益调整2500001/21/202465③结转余额：借：利润分配——未分配利润750000贷：以前年度损益调整750000④调整利润分配有关数字：借：盈余公积75000(750000×10%)贷：利润分配——未利润利润750001/21/202466〔2〕调整会计报表：调整发现当期〔2021年〕资产负债表－→年初数①固定资产－1000000②递延所得税资产＋250000③盈余公积－75000④未分配利润－675000调整发现当期〔2021年〕利润表－→上年数①资产减值损失＋1000000②利润总额－1000000③所得税－250000④净利润－7500001/21/202467【例题8·单项选择题】甲公司2021年3月在上年度财务会计报告同意报出后，发现2021年9月购入并开场运用的一台管理用固定资产不断未计提折旧。该固定资产2021年应计提折旧20万元，2021年应计提折旧80万元。甲公司对此艰苦会计过失采用追溯重述法进展会计处置。假定甲公司适用所得税税率为25%，每年按净利润的10％提取法定盈余公积，不思索其他要素。甲公司2021年度一切者权益变动表“本年金额〞栏中的“未分配利润年初数〞工程应调减的金额为〔

〕万元。A．54B．60C．67.5D．75【答案】C1/21/202468【考题解析·2021年综合题】甲公司的财务经理在复核20×9年度财务报表时，对以下买卖或事项会计处置的正确性难以作出判别：〔1〕为减少买卖性金融资产市场价钱动摇对公司利润的影响，20×9年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从买卖性金融资产重分类为可供出卖金融资产，并将其作为会计政策变卦采用追溯调整法进展会计处置。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票合计300万股，其中200万股系20×8年1月5日以每股12元的价钱购入，支付价款2400万元，另支付相关买卖费用8万元；100万股系20×8年10月18日以每11元的价钱购入，支付价款1100万元，另支付相关买卖费用4万元。20×8年12月31日，乙公司股票的市场价钱为每股10.5元。甲公司估计该股票价钱为暂时性下跌。20×9年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进展了后续计量，并将其公允价值变动计入了一切者权益。20×9年12月31日，乙公司股票的市场价钱为每股10元。1/21/202469〔2〕为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从20×9年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值方式变卦为本钱方式，并将其作为会计政策变卦采用追溯调整法进展会计处置。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于20×6年12月31日建造完成到达预定可运用形状并用于出租，本钱为8500万元。20×9年度，甲公司对出租厂房按照本钱方式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用本钱方式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自到达预定可运用形状的次月起计提折旧，估计运用25年，估计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值方式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：20×6年12月31日为8500万元；20×7年12月31日为8000万元；20×8年12月31日为7300万元；20×9年12月31日为6500万元。1/21/202470〔3〕20×9年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，20×9年12月31日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出卖，并将剩余债券重分类为可供出卖金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。此题不思索所得税及其他要素。1/21/202471要求：〔1〕根据资料〔1〕，判别甲公司20×9年1月1日将持有乙公司股票重分类并进展追溯调整的会计处置能否正确，同时阐明判别根据；假设甲公司的会计处置不正确，编制更正的会计分录。〔2〕根据资料〔2〕，判别甲公司20×9年1月1日起变卦投资性房地产的后续计量方式并进展追溯调整的会计处置能否正确，同时阐明判别根据；假设甲公司的会计处置不正确，编制更正的会计分录。〔3〕根据资料〔3〕，判别甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券类为可供出卖金融资产的会计处置能否正确，并阐明判别根据；假设甲公司的会计处置不正确，编制更正的会计发录；假设甲公司的会计处置正确，编制重分类日的会计分录。1/21/202472【答案】〔1〕甲公司将持有的乙公司股票进展重分类并进展追溯调整的会计处置是不正确的。理由：买卖性金融资产是不能与其他金融资产进展重分类的。更正的分录为：借：买卖性金融资产——本钱3500盈余公积36.2利润分配——未分配利润325.8可供金融资产——公允价值变动

362贷：可供金融资产——本钱3512买卖性金融资产——公允价值变动350资本公积——其他资本公积362借：可供金融资产——公允价值变动150贷：资本公积——其他资本公积150借：公允价值变动损益150贷：买卖性金融资产——公允价值变动1501/21/202473或借：买卖性金融资产3000贷：可供金融资产3000借：公允价值变动损益150贷：资本公积

150借：盈余公积

36.2未分配利润325.8贷：资本公积

3621/21/202474〔2〕甲公司变卦投资性房地产的后续计量方式并进展追溯调整的会计处置是不正确的。理由：投资性房地产后续计量是不可以从公允价值方式变卦为本钱方式更正分录：借：投资性房地产——本钱

8500投资性房地产累计折旧

680盈余公积52利润分配——未分配利润

468贷：投资性房地产8500投资性房地产——公允价值变动

1200借：投资性房地产累计折旧

340贷：其他业务本钱340借：公允价值变动损益

800贷：投资性房地产——公允价值变动

8001/21/202475或借：投资性房地产累计折旧1020贷：其他业务本钱340盈余公积68利润分配——未分配利润612借：公允价值变动损益800贷：投资性房地产

800〔7300－6500〕借：盈余公积120利润分配——未分配利润1080贷：投资性房地产

1200〔8500－7300〕1/21/202476〔3〕甲公司将剩余丙公司债券重分类为可供金融资产的会计处置是正确的。理由：甲公司因持有至到期投资部分的金额较大，且不属于企业会计准那么中所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不在适宜划分为持有至到期投资的，该当将该投资的剩余部分重分类为可供金融资产，并以公允价值进展后续计量。会计处置为：借：可供金融资产——本钱1850贷：持有至到期投资——本钱1750资本公积——其他资本公积1001/21/202477【例题9·综合题】甲公司为上市公司，主要从事机器设备的消费和销售。甲公司20×7年度适用的所得税税率为33%，20×8年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差别。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税根底，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定一样。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司20×7年度所得税汇清缴于20×8年2月28日完成，20×7年度财务会计报告经董事会同意于20×8年3月15日对外报出。1/21/20247820×8年3月1日，甲公司总会计师对20×7年度的以下有关资产业务的会计处置提出疑问：〔1〕存货20×7年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于消费乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位预算本钱均为120万元。其中，150件甲产品签署有不可撤销的销售合同，每件合同价钱〔不含增值税〕为150万元，市场价钱〔不含增值税〕预期为118万元；50件乙产品没有签署销售合同，每件市场价钱〔不含增值税〕预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金〔不含增值税〕均为2万元。300吨N型号钢材单位本钱为每吨20万元，可消费乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需求发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材消费的乙产品没有签署销售合同。1/21/202479甲公司期末按单项计提存货跌价预备。20×7年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按本钱总额24

000万元〔120×200〕超越可变现净值总额23

200万元［〔118－2〕×200］的差额计提了800万元存货跌价预备。此前，未计提存货跌价预备。②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价预备。此前，也未计提存货跌价预备。③甲公司对上述存货账面价值低于计税根底的差额，没有确认递延所得税资产。1/21/202480〔2〕固定资产20×7年12月31日，甲公司E消费线发生永久性损害但尚未处置。E消费线账面原价为6

000万元，累计折旧为4

600万元，此前未计提减值预备，可收回金额为零。E消费线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。20×7年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备1

400万元。②甲公司对E消费线账面价值与计税根底之间的差额确认递延所得税资产462万元。

1/21/202481〔3〕无形资产20×7年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于消费丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于20×7年7月15日购入，入账价值为2

400万元，估计运用寿命为5年，估计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。20×7年第四季度以来，市场上出现更先进的消费丙产品的专利技术，甲公司估计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1

200万元20×7年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2

200万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值预备1

000万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税根底的差额，没有确认递延所得税资产。1/21/202482要求：根据上述资料，逐项分析、判别甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处置能否正确〔分别注明该业务及其序号〕，并简要阐明理由；如不正确，编制有关调整会计分录〔合并编制涉及“利润分配——未分配利润〞的调整会计分录〕。〔答案中的金额单位用万元表示〕1/21/202483【答案】〔1〕存货跌价预备的处置不正确。甲产品和乙产品应分别进展期末计价。甲产品本钱=150×120＝18000〔万元〕甲产品可变现净值＝150×〔150－2〕＝22200〔万元〕甲产品本钱小于可变现净值，不需计提跌价预备。乙产品本钱＝50×120＝6000〔万元〕乙产品可变现净值＝50×〔118－2〕＝5800〔万元〕乙产品应计提跌价预备＝6000－5800＝200〔万元〕所以甲产品和乙产品多计提跌价预备＝800－200＝600〔万元〕1/21/202484N型号钢材本钱＝300×20＝6000〔万元〕N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660〔万元〕N型号钢材本钱小于可变现净值，不需计提跌价预备。所以要冲销多计提跌价预备600万元，应确认200万元存货跌价预备对应的递延所得税资产。借：存货跌价预备

600贷：以前年度损益调整

600借：递延所得税资产

50〔200×25％〕贷：以前年度损益调整

501/21/202485〔2〕①处置正确。由于固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值预备。②处置错误。理由：E消费线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税根底为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差别金额＝1400×25％＝350〔万元〕，但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－350＝112〔万元〕的递延所得税资产。借：以前年度损益调整

112贷：递延所得税资产

1121/21/202486〔3〕无形资产处置不正确。无形资产当月添加，当月摊销。无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240〔万元〕账面价值＝2400－240＝2160〔万元〕应计提减值预备＝2160－1200＝960〔万元〕应确认递延所得税资产＝960×25%＝240〔万元〕1/21/202487借：以前年度损益调整

40〔240－200〕贷：累计摊销

40借：无形资产减值预备

40〔1000－960〕贷：以前年度损益调整

40借：递延所得税资产

240〔960×25％〕贷：以前年度损益调整

2401/21/202488以前年度损益调整贷方余额＝600＋50－112－40＋40＋240＝778〔万元〕转入利润分配借：以前年度损益调整

778贷：利润分配——未分配利润

778借：利润分配——未分配利润

77.8贷：盈余公积

77.81/21/202489【例题10·计算题】甲公司系国有独资公司。甲公司对所得税不断采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率25%。甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

〔1〕甲公司2021年在所得税汇算清缴前,对以前年度的会计资料进展复核，发现以下问题:1/21/202490

①甲公司自行建造的办公楼已于2021年6月30日到达预定可运用形状并投入运用。甲公司未按规定在6月30日办理开工决算及结转固定资产手续。2021年6月30日，该“在建工程〞科目的账面余额为2000万元。2021年12月31日该“在建工程〞科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2021年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼开工决算的建造本钱为2000万元。甲公司估计该办公楼运用年限为20年，估计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2021年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。1/21/202491②以400万元的价钱于2007年7月1日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用途置。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，估计运用年限为5年，采用直线法摊销。1/21/202492③“其他应收款〞账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确以为2021年销售费用的为400万元、应确以为2007年销售费用的为200万元。④误将2007年12月发生的一笔销售原资料收入1000万元，记入2021年1月的其他业务收入；误将2021年12月发生的一笔销售原资料收入2000万元，记入2021年1月的其他业务收入。其他业务收入2007年的毛利率为20%，2021年的毛利率为25%

。1/21/202493〔2〕2021年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议同意，决议将B设备的运用年限由10年缩短至6年，估计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2007年12月购入，并于当月投入公司管理部门运用，入账价值为10500万元；购入当时估计运用年限为10年，估计净残值为500万元。假定:〔1〕甲公司上述固定资产的折旧年限、估计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。〔2〕上述会计过失均具有重要性。1/21/202494要求:〔1〕对资料〔1〕中的会计过失进展更正处置。〔2〕根据资料〔2〕中的会计变卦，计算B设备2021年应计提的折旧额。1/21/202495【答案及解析】〔1〕①结转固定资产并计提2021年下半年应计提折旧的调整借：以前年度损益调整190贷：在建工程190借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借:应交税费——应交所得税60贷:以前年度损益调整601/21/202496②无形资产过失的调整2021年期初无形资产摊销后净值＝400－〔400／5×1.5〕＝280〔万元〕借：无形资产280贷：以前年度损益调整280借:以前年度损益调整70贷:应交税费——应交所得税701/21/202497③对销售费用过失的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600借:应交税费——应交所得税150贷:以前年度损益调整1501/21/202498④对其他业务核算过失的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整2000借:以前年度损益调整1500贷：其他业务本钱1500借:以前年度损益调整125贷:应交税费——应交所得税1251/21/202499⑤结转以前年度损益调整的余额及调整对利润分配影响借：利润分配――未分配利润45贷：以前年度损益调整45借：盈余公积4.5贷：利润分配――未分配利润4.5〔2〕会计估计变卦的会计处置2021年应计提的折旧金额＝〔10500－500〕/10/2＋〔10500－1500〕/〔6－1.5〕/2＝1500〔万元〕1/21/2024100【考题解析·2021年综合题】甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其20×7年度财务报表进展内审时，对以下买卖或事项的会计处置提出疑问：(1)经董事会同意，甲公司20×7年9月30日与乙公司签署一项不可撤销的销售合同，将仅次于城区的办公用房转让给乙公司。合同商定，办公用房转让价钱为6200万元，乙公司应于20×8年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于20×8年2月1日前完成办公用房一切权的转移手续。甲公司办公用房系20×2年3月到达预定可运用形状并投入运用，本钱为9800万元，估计运用年限为20年，估计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至20×7年9月30日签署销售合同时未计提减值预备。20×7年度，甲公司对该办公用房合计提了480万元折旧，相关会计处置如下：借：管理费用480贷：累计折旧4801/21/2024101〔2〕20×7年4月1日，甲公司与丙公司签署合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门运用，合同价钱3000万元。因甲公司现金流量缺乏，按合同商定价款自合同签定之日起满1年后分3期支付，每年4月1日支付1000万元。该软件获得后即到达预定用途。甲公司估计其运用寿命为5年，估计净残值为零，采用年限平均法摊销。甲公司20×7年对上述买卖或事项的会计处置如下：借：无形资产3000贷：长期应付款3000借：销售费用450贷：累计摊销4501/21/2024102〔3〕20×7年4月25日，甲公司与庚公司签署债务重组协议，商定将甲公司应收庚公司货款3000万元转为对庚公司的出资。经股东大会同意，庚公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有庚公司20%的股权，对庚公司的财务和运营政策具有艰苦影响。该应收款项系甲公司向庚公司销售产品构成，至20×7年4月30日甲公司已提坏账预备800万元。4月30日，庚公司20%股权的公允价值为2400万元，庚公司可辩认净资产公允价值为10000万元〔含甲公司债务转增资本添加的价值〕，除100箱M产品〔账面价值为500万元、公允价值为1000万元〕外，其他可辩认资产和负债的公允价值均与账面价值一样。1/21/202410320×7年5月至12月，庚公司净亏损为200万元，除所发生的200万元亏损外，未发生其他引起一切者权益变动的买卖或事项。甲公司获得投资时庚公司持有的100箱M产品中至20×7年末已出卖40箱。20×7年12月31日，因对庚公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进展减值测试，确定其可收回金额为2200万元。甲公司对上述买卖或事项的会计处置为：借：长期股权投资2200坏账预备800贷：应收账款3000借：投资收益40借：长期股权投资——损益调整401/21/2024104〔4〕20×7年6月18日，甲公司与P公司签署房产转让合同，将某房产转让给P公司，合同商定按房产的公允价值6500万元作为转让价钱。同日，双方签署租赁协议，商定自20×7年7月1日起，甲公司自P公司所售房产租回供管理部门运用，租赁期3年，每年租金按市场价钱确定为960万元，每半年末支付480万元。甲公司于20×7年6月28日收到P公司支付的房产转让款。当日，房产一切权的转移手续办理终了。上述房产在甲公司的账面原价为7000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1400万元，未计提减值预备。该房产尚可运用年限为30年。1/21/2024105甲公司对上述买卖或事项的会计处置为：借：固定资产清理5600累计折旧1400贷：固定资产7000借：银行存款6500贷：固定资产清理5600递延收益900借：管理费用330递延收益150贷：银行存款4801/21/2024106〔5〕20×7年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：①20×7年2月，甲公司与辛公司签署一份不可撤销合同，商定在20×8年3月以每箱1.2万元的价钱向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，假设甲公司违约，双倍返还定金。20×7年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及消费该产品所需原资料。因原资料价钱大幅上涨，甲公司估计每箱L产品的消费本钱为1.38万元。1/21/2024107②20×7年8月，甲公司与壬公司签署一份D产品销售合同，商定在20×8年2月底以每件0.3万元的价钱向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20％。20×7年12月31日，甲公司库存D产品3000件，本钱总额为1200万元，按目前市场价钱计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。因上述合同至20×7年12月31日尚未完全履行，甲公司20×7年将收到的辛公司定金确以为预收账款，未进展其他会计处置，其会计处置如下：借：银行存款150贷：预收账款1501/21/2024108〔6〕甲公司的X设备于20×4年10月20日购入，获得本钱为6000万元，估计运用年限为5年，估计净残值为零，按年限平均法计提折旧。20×6年12月31日，甲公司对X设备计提了减值预备680万元。20×7年12月31日，X设备的市场价钱为2200万元，估计设备运用及处置过程中所产生的未来现金流量现值为1980万元。甲公司在对该设备计提折旧的根底上，于20×7年12月31日转回了原计提的部分减值预备440万元，相关会计处置如下：借：固定资产减值预备440贷：资产减值损失4401/21/2024109