第23章会计政策、会计估计变更和差错更正

本章要点1.会计政策变卦与会计估计变卦的判别2.会计政策变卦追溯调整法3.前期过失更正的会计处置4.与资产负债表日后事项等有关业务相联络的前期过失更正的会计处置第二十三章会计政策、会计估计变卦

和过失更正2024年1月21日1第一节会计政策及其变卦一、会计政策及其特点〔一〕会计政策的概念会计政策——是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法。2024年1月21日2〔二〕会计政策的特点1、会计政策的选择性。会计政策是在允许的会计原那么、计量根底和会计处置方法中作出指定或详细选择。2、会计政策的强迫性。企业必需在法规所允许的范围内选择适宜企业实践情况的会计政策。3．会计政策的层次性。会计政策包括会计原那么、计量根底和详细会计处置方法三个层次。2024年1月21日3二、会计政策变卦〔一〕会计政策变卦的概念会计政策变卦——是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。〔二〕会计政策变卦的条件1．法律、行政法规或国家一致的会计制度等要求变卦。2．会计政策的变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息2024年1月21日4〔三〕以下两种情形不属于会计政策变卦1．本期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；2．对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。2024年1月21日5〔四〕会计政策变卦的主要情形1．对子公司的长期股权投资权益法改为本钱法；2．所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；3．收入确认由完成合同法改为完工百分比法。4．存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等由不计提减值预备改为计提减值预备；5．投资性房地产核算由本钱方式改为公允价值方式等。2024年1月21日6三、会计政策变卦与会计估计变卦的划分企业该当以变卦事项的会计确认、计量根底和列报工程能否发生变卦作为判别该变卦是会计政策变卦还是会计估计变卦的划分根底。1、以会计确认能否发生变卦作为判别根底——普通地对会计确认的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。会计确认的变卦普通会引起列报工程的变卦。如研发费用的处置——前全部确以为费用，当期改为符合资本化条件确实以为无形资产。2024年1月21日72.以计量根底能否发生变卦作为判别根底——普通地，对会计计量的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。如固定资产、买卖性金融资产的初始计量等的变卦——分期付款购入固定资产,前期初始计量按历史本钱，当期改按以购买价款的现值为根底确定。2024年1月21日83.以列报工程能否发生变卦作为判别根底——普通地，对列报工程的指定或选择是会计政策，其相应的变卦是会计政策变卦。如商品流通企业商品采购费用途置的变卦——由前期列入费用，当期列入存货本钱。2024年1月21日94.根据会计确认、计量根底和列报工程所选择的、为获得与资产负债表工程有关的金额或数值〔如估计运用寿命等〕所采用的处置方法属于会计估计，其相应的变卦是会计估计变卦。如对某项资产以公允价值进展计量时——其公允价值确实定。2024年1月21日10判别方法：企业可以采用以下详细方法划分会计政策变卦与会计估计变卦——分析并判别该事项能否涉及会计确认、计量根底选择或列报工程的变卦，当至少涉及上述一项划分根底变卦时，该事项是会计政策变卦；不涉及上述划分根底变卦时，该事项可以判别为会计估计变卦。2024年1月21日11四、会计政策变卦的会计处置〔一〕追溯调整法1．追溯调整法的概念追溯调整法——是指某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。2024年1月21日122．追溯调整法会计处置步骤(1)计算会计政策变卦累积影响数会计政策变卦累积影响数——是指按照变卦后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。2024年1月21日13会计政策变卦累积影响数计算步骤：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项②计算两种会计政策下的差别〔税前差别〕③计算差别的所得税影响金额④计算税后差别⑤计算会计政策变卦的累积影响数2024年1月21日14确定所得税影响金额应留意的问题:第一、要明确“所得税影响金额〞是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得税的影响金额。第二、要明确并不是任何一项会计政策变卦都会影响所得税费用。政策变卦不构成暂时性差别的——对所得税费用没有影响政策变卦构成或转回暂时性差别的——对所得税费用有影响2024年1月21日15〔2〕进展相关的会计处置〔编制调整分录〕“所得税影响额〞——记入“递延所得税资产〞、或“递延所得税负债〞账户，由于该工程的金额本质上就是暂时性差别对所得税的影响额。“累积影响数〞——记入“利润分配——未分配利润〞“所得税前差别〞——要根据不同政策变卦确定记入什么账户2024年1月21日16〔3〕调整会计报表的相关工程:调整变卦当年资产负债表相关工程的年初数——根据编制的调整分录调整即可。调整变卦当年利润表中的上年数——只需调整变卦年度上一年的影响数调整一切者权益变动表中相关工程的金额〔4〕附注阐明。2024年1月21日17【例题1·计算题】甲公司于2021年12月建造完工的房屋作为投资性房地产对外出租，甲公司按本钱方式进展后续计量。该房屋的原价为3000万元，估计净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。2021年1月1日，因投资性房地产的后续计量已满足公允价值方式计量的条件，甲公司决议改按公允价值方式对投资性房地产进展后续计量。2021年末该房屋的公允价值为3200万元。该公司按净利润的10％提取盈余公积，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处置，净残值为0，采用直线法按照30年计提折旧。2024年1月21日18要求：〔1〕计算甲公司会计政策变卦的累积影响数；〔2〕编制甲公司2021年1月1日会计政策变卦的会计分录；〔3〕将2021年度资产负债表、利润表部分工程的调整数填入下表〔调增用“＋〞，调减用“－〞〕。2024年1月21日192021年度资产负债表、利润表部分工程的调整数单位：万元

项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产－递延所得税资产－递延所得税负债－盈余公积－未分配利润

－营业成本

－公允价值变动收益

－利润总额

－所得税费用

－净利润

－2024年1月21日20【答案及解析】〔1〕计算政策变卦的累积影响数政策变卦累积影响数计算表单位：万元年度政策变更前政策变更后税前差异所得税影响税后差异折旧减值折旧减值公允价值变动收益2009年150000015037.5112.52010年15000020035087.5262.5合计3000002005001253752024年1月21日21〔2〕编制甲公司2021年1月1日会计政策变卦的会计分录借：投资性房地产——公允价值变动200投资性房地产累计折旧300贷：利润分配——未分配利润375递延所得税资产25[〔150－100〕×2×25%]递延所得税负债100(400×25%)借：利润分配——未分配利润37.5贷：盈余公积37.52024年1月21日22〔3〕2021年度报表部分工程的调整数单位：万元

项目资产负债表年初数利润表上年数投资性房地产500

－递延所得税资产－25递延所得税负债+100盈余公积＋37.5

－未分配利润＋337.5

－营业成本

－－150公允价值变动收益

－+200利润总额

－+350所得税费用

－＋87.5净利润

－+262.52024年1月21日23〔二〕未来适用法1．未来适用法——是指将变卦后的会计政策运用于变卦日及以后发生的买卖或者事项，或者在会计估计变卦当期和未来期间确认会计估计变卦影响数的方法。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。如存货发出的计价由后进先出法改为先进先出法。2024年1月21日242．不真实可行的判别不真实可行——是指企业在采取一切合理的方法后，依然不能获得采用某项规定所必需的相关信息，而导致无法采用该项规定，那么该项规定在此时是不真实可行的。对于以下特定前期，对某项会计政策变卦运用追溯调整法或进展追溯重述以更正一项前期过失不真实可行的：2024年1月21日25〔1〕运用追溯调整法或追溯重述法的累积影响数不能确定。〔2〕运用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图作出假定。〔3〕运用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进展重新估计，并且不能够将提供有关买卖发生时存在情况的证据和该期间财务报表同意报出时可以获得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。2024年1月21日26〔三〕会计政策变卦会计处置方法的选择1．企业根据法律、行政法规或国家一致的会计制度等要求变卦会计政策——该当按照国家相关规定执行。〔1〕国家发布相关会计处置方法的——按照国家发布的相关会计处置规定进展会计处置。〔2〕国家没有发布相关会计处置方法的——采用追溯调整法进展会计处置。2024年1月21日272．会计政策变卦可以提供更可靠、更相关的会计信息的——该当采用追溯调整法处置，将会计政策变卦累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关工程的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也该当一并调整。3．确定会计政策变卦对列报前期影响数不真实可行的——该当从可追溯调整的最早期间期初开场运用变卦后的会计政策。在当期期初确定会计政策变卦对以前各期累积影响数不真实可行的，该当采用未来适用法处置。2024年1月21日28五、披露企业该当在附注中披露与会计政策变卦有关的以下信息：1、会计政策变卦的性质、内容和缘由。2、当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额。3、无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。2024年1月21日29第二节会计估计及其变卦一、会计估计及其特点〔一〕会计估计的概念会计估计——是指企业为对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用信息为根底所作的判别。2024年1月21日30〔二〕会计估计的特点会计估计具有以下特点：1．会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定要素的影响。如固定资产折旧年限和净残值、无形资产运用寿命估计等。2．会计估计该当根据最近可利用的信息或资料为根底。由于最新的信息是最接近目的的信息，以其为根底所作的估计最接近实践。3．进展会计估计并不会减弱会计核算的可靠性。由于估计是建立在确凿证据的前提下，而不是随意的。2024年1月21日31企业该当披露重要的会计估计，不具有重要性的会计估计可以不披露。企业该当披露的会计估计〔15项见教材〕

2024年1月21日32二、会计估计变卦1．会计估计变卦——是指由于资产和负债的当前情况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。会计估计变卦并不意味着以前期间的会计估计是错误的，假设以前期间的会计估计是错误的，那么属于会计过失，按会计过失更正的会计处置方法进展处置。2024年1月21日332．会计估计变卦的缘由通常情况下，企业能够由于以下缘由而发生会计估计变卦：〔1〕赖以进展估计的根底发生了变化。〔2〕获得了新的信息，积累了更多的阅历。2024年1月21日34三、会计估计变卦的会计处置方法会计估计变卦的会计处置——只采用未来适用法对于会计估计变卦，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变卦当期及以后期间，采用新的会计估计,不改动以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。2024年1月21日35〔一〕如会计估计的变卦仅影响变卦当期——有关估计变卦的影响数应于当期确认

【例3】甲公司2021年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账预备，由于A公司财务情况进一步恶化，自2021年起将对A公司计提坏账预备的比例由20%调整50%，2021年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。2021年按新的估计计提坏账预备。即甲公司2021年末对A公司的应收款项应计提的坏帐预备为300〔1000×50%－1000×20%〕万元2024年1月21日36〔二〕如会计估计的变卦既影响变卦当期又影响未来期间——有关估计变卦的影响在当期及以后各期确认。【例4】甲公司2006年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，估计净残值为0，估计运用年限10年，采用年限平均法计提折旧，2021年初由于技术提高等缘由将固定资产估计运用年限由10年改为8年。2007年～2021年已提折旧＝1000/10×4＝400〔万元〕2021年重新计算年折旧额＝〔1000－400〕/4＝150〔万元〕2024年1月21日37〔三〕会计政策和会计估计变卦不易分清的会计处置难以对某项变卦区分为会计政策变卦或会计估计变卦的——应将其作为会计估计变卦处置。2024年1月21日38四、会计估计变卦的披露会计估计变卦应披露的内容〔1〕会计估计变卦的内容和缘由；〔2〕会计估计变卦对当期和未来期间的影响数；〔3〕会计估计变卦的影响数不能确定的，披露这一现实和缘由。2024年1月21日39第三节前期过失及其更正 一、前期过失的概念前期过失——是指由于没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略漏或错报。〔1〕编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息。〔2〕前期财务报告同意报出时可以获得的可靠信息。2024年1月21日40前期过失通常包括：〔1〕计算及账户分类错误。〔2〕采用法律、行政法规和国家一致会计制度等不允许的会计政策。〔3〕对现实忽略或曲解以及舞弊。2024年1月21日41本期发现本期的会计过失调整本期相关工程过失本期发现以前年度的会计过失在1月1日至报表同意报出前发现作为日后事项处置在报表同意报出后至12月31日发现不重要的重要的直接调整本期与前期一样的相关工程采用追溯重述法二、会计过失更正的会计处置2024年1月21日42〔一〕不重要的前期过失的会计处置对于不重要的前期过失——企业不需求调整财务报表相关工程的期初数〔即采用未来适用法〕。影响损益的——应直接计入本期与前期一样的净损益工程不影响损益的——应调整本期与前期一样的相关工程前期过失的重要程度——应根据过失的性质和金额加以详细判别。2024年1月21日43〔二〕重要的前期过失的会计处置企业该当采用追溯重述法更正重要的前期过失，但确定前期过失累积影响数不真实可行的除外。追溯重述法——是指在发现前期过失时，视同该项前期过失从未发生过，从而对财务报表相关工程进展更正的方法。企业该当在重要的前期过失发现当期的财务报表中，调整前期比较数据。2024年1月21日44确定前期过失影响数不真实可行的——可以从可追溯重述的最早期间开场调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关工程的期初余额也该当一并调整，也可以采用未来适用法。2024年1月21日45重要的前期过失更正的会计处置：1.影响损益的——应将对损益的影响数调整发现当期期初留存收益〔经过“以前年度损益调整〞科目核算〕，财务报表相关工程的期初数也应一并调整。2.不影响损益的——应调整财务报表相关工程的期初数。

2024年1月21日46更正时所得税费用的调整处置：〔1〕会计与税法规定一致①调增利润：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税②调减利润：借：应交税费——应交所得税贷：以前年度损益调整2024年1月21日47【例6】企业漏记已完成的商品销售收入100万元和销售本钱60万元，适用所得税税率为25%〔假定不思索除所得税以外的其他要素的影响〕。那么该过失对所得税的影响金额＝〔100－60〕×25%＝10(万元)借：以前年度损益调整100000贷：应交税费——应交所得税1000002024年1月21日48〔2〕会计与税法规定不一致，并产生〔或转回〕暂时性差别的〔如多提或少提折旧、减值预备等〕调增利润:借：以前年度损益调整贷：递延所得税资产〔负债〕调减利润：借：递延所得税资产〔负债〕贷：以前年度损益调整2024年1月21日49三、前期过失更正的披露前期过失更正应披露的内容〔1〕前期过失的性质；〔2〕各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额；〔3〕无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期过失开场进展更正的时点、详细更正情况。2024年1月