中级财务会计第五章 长期股权投资

第五章长期股权投资第一节长期股权投资概述第二节长期股权投资的成本法第三节长期股权投资的权益法第四节长期股权投资减值1成都纺织高等专科学校教学目标：1、掌握长期股权投资核算的成本法概念、适用范围及有关会计处理；2、掌握长期股权投资核算的权益法概念、适用范围及有关会计处理；3、掌握长期股权投资处置的核算；4、掌握长期股权投资减值的核算。教学重点：长期股权投资核算的成本法；长期股权投资核算的权益法教学方法：采取讲授、案例分析和学生课堂讨论相结合的方法。教学时数：6学时2成都纺织高等专科学校第一节长期股权投资概述

长期股权投资的目的第一，为将来特定的用途积累资金，获得收益；第二，影响或控制其他企业的经营决策，以配合本身的经营；第三，扩大企业生产经营规模或发展多元化经营。所谓股权投资，是指公司支付对价获取被投资单位一定的股权或资本份额的对外投资行为。3成都纺织高等专科学校一、长期股权投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。4成都纺织高等专科学校（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资；（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资；（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资；（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价，且公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资包括：

5成都纺织高等专科学校知识框架企业合并非企业合并成本法权益法控制共同控制重大影响其他同一控制下非同一控制下初始计量后续计量长期股权投资减值与处置长期股权投资6成都纺织高等专科学校长期股权投资——成本

——损益调整

——其他权益变动投资收益长期股权投资减值准备资产减值损失会计科目设置7成都纺织高等专科学校二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）同一控制下的企业合并（2）非同一控制下的企业合并（二）非企业合并形成的长期股权投资的初始计量（1）以支付现金取得的长期股权投资（2）以发行权益性证券取得的长期股权投资（3）投资者投入的长期股权投资（4）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资（5）通过债务重组而取得的长期股权投资8成都纺织高等专科学校

1.同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价

应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始成本。长期股权投资的初始成本与所支付的现金、转让的非现金资产以及所承担的债务的账面价值之间的差额，应调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（2）合并方发行权益性证券作为合并对价应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值之差，调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。（一）企业合并形成的长期股权投资9成都纺织高等专科学校借：长期股权投资

应收股利（资本公积——资本溢价或股本溢价）盈余公积利润分配——未分配利润

贷：银行存款等（或有关负债类科目）（资本公积——资本溢价或股本溢价）取得被合并方所有者权益账面价值的份额享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付的合并对价的账面价值借贷方的差额借贷方的差额资本公积不足冲减的情况下，冲减这两个项目10成都纺织高等专科学校

例：

甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以货币资金1000万元取得乙公司60%的股份。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。借：长期股权投资12000000

贷：银行存款10000000资本公积—资本溢价

200000011成都纺织高等专科学校例：甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。甲公司于2006年3月1日以发行股票的方式从乙公司的股东手中取得乙公司60%的股份。甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。甲公司在2006年3月1日资本公积180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。

该成本与所发行的股票的面值1500万元的差额300万元应首先调减资本公积180万元，然后再调减盈余公积100万元，最后再调整未分配利润20万元。借：长期股权投资12000000资本公积—资本溢价1800000盈余公积1000000利润分配—未分配利润200000贷：股本1500000012成都纺织高等专科学校

2.非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。购买方在购买日应当以按照《企业会计准则第20号——企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本：

（1）一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。（2）通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。（3）购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。（4）在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。

按《企业合并》准则的规定，合并成本主要是指购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。该公允价值与其付出的资产、发生或承担的负债的账面价值的差额，计入当期损益。13成都纺织高等专科学校借：长期股权投资应收股利（营业外支出）贷：相关资产等银行存款（营业外收入）企业合并成本享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润支付合并对价的账面价值发生的直接相关费用借贷方的差额借贷方的差额以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。！14成都纺织高等专科学校例：甲、乙两家公司属非同一控制下的独立公司。甲公司于2006年3月1日以本企业的固定资产对乙企业投资，取得乙公司60%的股份。该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值50万元，在投资当日该设备的公允价值为1250万元。乙公司2006年3月1日所有者权益为2000万元。

该投资的初始投资成本为该固定资产的公允价值1250万元。该初始投资成本1250万元与该固定资产的账面价值1050万元（1500万元－400万元－50万元）的差额为200万元，应作为营业外收入计入当期损益。借：长期股权投资12500000

累计折旧4000000

固定资产减值准备500000

贷：固定资产15000000

营业外收入200000015成都纺织高等专科学校

1.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其必要支出。

2.以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

3.投资者投入的长期股权投资

投资者将其持有的对第三方的投资作为出资人投入企业形成的长期股权投资。按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（二）非企业合并形成的长期股权投资16成都纺织高等专科学校

4.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资按照《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》确定

注意：（优先）以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的入账价值。

5.通过债务重组而取得的长期股权投资按照《企业会计准则第12号——债务重组》确定

注意：按照受让的长期股权投资的公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的长期股权投资公允价值之间的差额计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。17成都纺织高等专科学校例：甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股2元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。

该股票的公允价值为1600万元，再加上相关费用20万元，则初始投资成本为1620万元，比投资时应享有被投资单位可辨认净资产份额公允价值份额1830（9150×20%）万元低210万元，因此应调整初始投资成本，使其与所获份额的公允价值对等。该差额应直接计入当期营业外收入。18成都纺织高等专科学校借：长期股权投资——成本1830万

贷：股本800万资本公积800万银行存款20万营业外收入210万19成都纺织高等专科学校【例1】甲企业与乙企业同受丙企业控制，经过协议，双方确定甲企业出资2000万元取得乙企业60%的股权，在合并当日乙企业所有者权益账面价值为3000万元，已知甲企业资本公积100万元，盈余公积300万元,未分配利润500万元。借：长期股权投资---乙公司

1800

资本公积

100

盈余公积

100

贷：银行存款

200020成都纺织高等专科学校【例2】20×6年6月30日，P公司向同一集团内S公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×6年6月30日，S公司净资产的账面价值为2202万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。借：长期股权投资

2202贷：股本

1000资本公积

120221成都纺织高等专科学校【例3】A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股权（非企业合并）。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用300万元。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表。20×6年3月31日单位：万元项目账面价值公允价值土地使用权（自用）60009600专利技术24003000银行存款24002400合计108001500022成都纺织高等专科学校A公司应进行如下账务处理：

借：长期股权投资153000000

累计摊销12000000

贷：无形资产96000000

银行存款27000000

营业外收入4200000023成都纺织高等专科学校【例4】20×6年3月，A公司通过增发9000万股本公司普通股（每股面值1元）取得B公司20%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该9000万股股份的公允价值为l5600万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了600万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后，能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。24成都纺织高等专科学校A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本，账务处理为：

借：长期股权投资

l56000000

贷：股本90000000

资本公积——股本溢价66000000支付的佣金和手续费，账务处理为：

借：资本公积——股本溢价

6000000

贷：银行存款

6000000

25成都纺织高等专科学校三、长期股权投资的后续计量投资方和被投资方的关系持股比例被投资方称为投资方核算方法是否纳入合并范围控制大于50%子公司成本法子公司纳入合并范围，编制合并报表时，需调整为权益法核算重大影响20%或以上至50%（含50%）联营企业权益法不纳入合并范围共同控制两方或多方对被投资方持股比例相同合营企业权益法不纳入合并范围没有共同控制和重大影响，活跃市场没有报价20%以下

成本法不纳入合并范围26成都纺织高等专科学校第二节长期股权投资的成本法一、长期股权投资成本法的适用范围二、长期股权投资成本法的特点三、长期股权投资成本法的核算27成都纺织高等专科学校成本法成本法核算范围控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取按《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备28成都纺织高等专科学校适用于：

1、投资企业能够对被投资企业实施控制；２、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。成本法成本法权益法20%50%一、长期股权投资成本法的适用范围29成都纺织高等专科学校在成本法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资成本计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。二、长期股权投资成本法的特点30成都纺织高等专科学校(1)确认初始投资成本(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利则不作账务处理成本法的核算原理投资时宣告分利时注意：每年末不需按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。三、长期股权投资成本法的核算31成都纺织高等专科学校(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原则投资前投资时投资后100万元×15%50万元×15%（表示累积净利润）确认投资收益冲减初始投资成本成本法的核算原理32成都纺织高等专科学校

1、初始投资或追加投资时采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。如：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等

享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润三、长期股权投资成本法的核算33成都纺织高等专科学校

【例5-1】美的公司2007年2月5日购买长信股份有限公司发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有长信股份有限公司5％的股份。每股买入价为5元，另外，企业购买该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。美的公司应做如下会计处理：计算初始投资成本：股票成交金额(60000×5)300000

加：相关税费5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305000

贷：银行存款

30500034成都纺织高等专科学校

【例5-2】美的公司2007年5月15日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。美的公司应做如下会计处理：计算初始投资成本：

股票成交金额(100000×10)1000000

加：相关税费7000

减：已宣告分派的现金股利(100000×0.2)20000987000编制购入股票的会计分录：

借：长期股权投资987000

应收股利

20000

贷：银行存款

1007000假定美的公司2007年6月20日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应做如下会计处理：

借：银行存款

20000

贷：应收股利

2000035成都纺织高等专科学校

2、被投资方宣告发放现金股利时的处理（1）被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。借：应收股利贷：投资收益仅限于投资持有期间内产生的收益36成都纺织高等专科学校（2）投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的部分，作为初始投资成本的收回。

①投资当年利润或现金股利的处理

②投资年度以后利润或现金股利的处理37成都纺织高等专科学校①投资当年利润或现金股利的处理

■若能分清收到的股利是属于投资前还是属于投资后被投资单位实现的净利润的，应分别投资前和投资后两种情况，计算确认应冲减初始投资成本的金额或确认投资收益。38成都纺织高等专科学校承【例5-1】如果美的公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣告发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利4000元。美的公司应做如下会计处理：

借：应收股利

4000

贷：长期股权投资

400039成都纺织高等专科学校■若不能分清公式Ⅰ投资企业投资年度应享有的投资收益＝投资当年被投资单位实现的净损益×投资企业持股比例×[当年投资持有月份÷全年月份]公式Ⅱ应冲减初始投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例－投资企业投资年度应享有的投资收益①②处理方法：若①＞②则“应冲减的初始投资成本”按公式Ⅱ计算当期确认的“投资收益”按公式Ⅰ计算若①≤②则不需计算“应冲减的初始投资成本”当期确认的“投资收益”=①40成都纺织高等专科学校【例5-3】朗能公司2005年4月2日购入晓泽公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3200元，朗能公司购入晓泽公司股份占晓泽公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。晓泽公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。朗能公司的会计处理如下：购入时晓泽公司宣告分派现金股利初始投资成本=50000×12.12＋3200=609200借：长期股权投资——晓泽公司609200

贷：银行存款609200借：应收股利10000

贷：长期股权投资1000041成都纺织高等专科学校②以后年度的利润或现金股利的处理公式Ⅰ应冲减初始投资成本的金额＝（投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）

×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本公式Ⅱ应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额①②③④处理方法：若①＞②则“应冲减的初始投资成本”按公式Ⅰ计算当期确认的“投资收益”按公式Ⅱ计算正数结果负数结果按此金额冲减投资成本按此金额转回投资成本若①=②

则转回的初始投资成本=③

当期确认的“投资收益”按公式Ⅱ计算（或者④

+③）若①＜②则转回的初始投资成本=③

当期确认的“投资收益”=④

+③42成都纺织高等专科学校

【例5-4】甲企业2001年3月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资成本为110000元。丙企业于2001年5月2日宣布分派2000年度的现金股利100000元。丙公司2001年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为

1000000元，未分配利润为200000元；2001年实现净利润450000元，其中1-2月份实现净利润

80000元；2002年4月1日宣布分派现金股利

300000元。2003年4月28日宣布分派现金股利

400000元，2002年实现净利润520000元；2004年4月27日宣布分派现金股利600000元，2003年实现净利润400000元。43成都纺织高等专科学校（1）2001年3月1日取得投资，全部作为投资成本（2）2001年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资成本的收回借：长期股权投资—丙公司110000

贷：银行存款110000借：应收股利10000

贷：长期股权投资1000044成都纺织高等专科学校（3）2002年4月1日丙宣布发放现金股利300000元应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[（100000＋300000）－（450000－80000）]×10%－10

000=（400000－370000）×10%－10

000=－7000∴应转回前期已冲减的投资成本7000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=300000×10%－（－7000

）=37000借：应收股利30000

长期股权投资7000

贷：投资收益3700045成都纺织高等专科学校（4）2003年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[（100000＋300000＋

400000）－（450000－80000＋

520000）]×10%－（10

000－7000）=（800000－890000）×10%－3

000∵800000＜890000∴应将前期已冲减的投资成本3000元全部转回应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=400000×10%－（－3000

）=43000借：应收股利40000

长期股权投资3000

贷：投资收益4300046成都纺织高等专科学校（5）2004年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000应冲减初始投资成本的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资成本=[（100000＋300000＋

400000＋

600000）－（450000－80000＋

520000＋400000

）]×10%

－0=（1400000－1

290000）×10%

－0=11000∴应冲减投资成本11000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资成本的金额=600000×10%－11000=49000借：应收股利60000

贷：长期股权投资11000

投资收益4900047成都纺织高等专科学校3、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款（实际取得的价款）长期股权投资减值准备投资收益（差额）贷：长期股权投资——××公司（投资的账面余额）应收股利（未领取的现金股利）投资收益（差额）48成都纺织高等专科学校

【例5-5】美的公司将其作为长期投资持有的远海股份有限公司15000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关税费l000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。美的公司应做如下会计处理：

计算投资收益：股票转让取得价款149000

减：投资账面余额1400009000

编制出售股票时的会计分录：

借：银行存款

149000

贷：长期股权投资

140000

投资收益

900049成都纺织高等专科学校第三节长期股权投资的权益法一、长期股权投资权益法的适用范围二、长期股权投资权益法的特点三、长期股权投资权益法的核算50成都纺织高等专科学校权益法核算范围共同控制、重大影响初始投资按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资，成本大于份额的，做商誉处理。被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积

减值准备的提取按（企业会计准则第8号—资产减值）处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法51成都纺织高等专科学校适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。一、长期股权投资权益法的适用范围52成都纺织高等专科学校

权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益项目的变动。二、长期股权投资权益法的特点53成都纺织高等专科学校权益法的核算方法（程序）与要点初始投资成本的确定长期股权投资账面价值=应享有被投资单位所有者权益账面价值股权投资差额调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他权益项目调整54成都纺织高等专科学校

1、取得时的处理初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。

■如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。

■如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入”，同时将长期股权投资的成本调整为应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的相应份额。（即：按其差额，借记“长期股权投资——成本”，贷记“营业外收入”）三、长期股权投资权益法的核算55成都纺织高等专科学校股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×

投资持股比例>0，不调整长期股权投资初始投资成本<0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入）56成都纺织高等专科学校（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。借：长期股权投资——××公司（成本）贷：银行存款营业外收入57成都纺织高等专科学校

【例5-6】美的公司2007年2月5日购买东方股份有限公司发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份有限公司股份的30％。每股买入价为6元。另外，购买该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。美的公司应做如下会计处理：

计算初始投资成本：股票成交金额(5000000×6)30000000

加：相关税费50000030500000

编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——成本

30500000

贷：银行存款

3050000058成都纺织高等专科学校

2、被投资单位实现净损益的处理

（1）被投资单位盈利

（2）被投资单位亏损借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整59成都纺织高等专科学校（3）被投资单位以后宣告分派现金股利时借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。！60成都纺织高等专科学校承前例【例5-6】2007年东方股份有限公司实现净利润20000000元。美的公司按照持股比例确认投资收益6000000元。2008年5月15日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利，每10股派3元，美的公司可分派到1500000元。2008年6月10日，美的公司收到东方股份有限公司分派的现金股利，美的公司应做如下会计处理：（1）确认东方股份有限公司实现现投资收益时：

借：长期股权投资——损益调整6000000

贷：投资收益

6000000（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：

借：应收股利

1500000

贷：长期股权投资——损益调整

1500000（3）收到东方股粉有限公司宣告发放的现金股利时：借：银行存款

1500000

贷：应收股利

150000061成都纺织高等专科学校3、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积或者借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动

企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额62成都纺织高等专科学校承前例【例5-6】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4000000。美的公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000。美的公司应做如下会计处理：

借：长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：资本公积——其他资本公积

120000063成都纺织高等专科学校借：银行存款长期股权投资减值准备（投资收益）贷：长期股权投资应收股利（投资收益）实际收到的金额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益或者借：投资收益贷：资本公积——其他资本公积

原计入资本公积的相关金额4、长期股权投资的处置64成都纺织高等专科学校承前例【例5-6】2009年1月20日，美的公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元．款项已收回。美的公司应作如下会计处理：

借：银行存款50000000

贷：长期股权投资——成本30500000——损益调整4500000——其他权益变动1200000

投资收益13800000

同时： 借：资本公积——其他资本公积1200000

贷：投资收益l20000065成都纺织高等专科学校

【例5-7】甲公司于2000年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为9150万元。（1）该股票的公允价值为2400（3元/股×800万股）万元，再加上相关费用20万元，所以初始投资成本为2420万元。而投资时，乙公司20%的净资产的公允价值为9150×20%=1830万元，所以初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，所以不调整初始投资成本。借：长期股权投资——成本2420万

贷：股本800万资本公积1600万银行存款20万长期股权投资2420万66成都纺织高等专科学校

2000年5月1日，乙公司宣告分派1999年度的现金股利100万。2000年度，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润为100万元。2001年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2001年4月1日提出的2000年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。2001年6月2日，甲收到乙分派的2000年的现金股利。2001年乙公司发生净亏损8000万元。2002年乙公司发生亏损4950万元。67成都纺织高等专科学校（2）2000年5月1日，乙公司宣布1999年现金股利时，甲公司应全部作投资成本回收。（3）2000年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=（400－100）×20%=60万元借：应收股利20万

贷：长期股权投资——成本20万借：长期股权投资——损益调整60万贷：投资收益60万长期股权投资2420万20万长期股权投资2420万20万60万68成都纺织高等专科学校（4）2001年5月2日甲公司确认应收的现金股利

2001年6月2日收到股利应减少损益调整的金额=100万×20%×（300万÷400万）=15万应作为投资成本回收金额=100×20%×（100万÷400万）=5万借：应收股利20万贷：长期股权投资——损益调整15万

长期股权投资——成本5万借：银行存款20万贷：应收股利20万长期股权投资2420万20万60万20万69成都纺织高等专科学校（5）2001年12月31日，甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=8000万×20%=1600万∵该金额小于确认投资损失前“长期股权投资”的账面价值2440万∴应该以1600万元冲减“长期股权投资”的账面价值借：投资收益1600万 贷：长期股权投资—损益调整1600万长期股权投资2420万20万60万20万1600万70成都纺织高等专科学校（6）2002年12月31日甲公司确认应承担的投资损失甲公司根据乙公司净亏损计算应享有的份额=4950万×20%=990万∵该金额大于确认投资损失前“长期股权投资”的账面价值840万∴甲企业不能在账面上全额确认投资损失，只能确认840万元的损失，余下的150万元的投资亏损只能在备查帐中登记，以后获利时再弥补。借：投资收益840万贷：长期股权投资—损益调整840万此时“长期股权投资”的账面价值为零。71成都纺织高等专科学校

（7）

2003年乙公司实现净利润1000万元，其中乙公司当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照取得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为160万元，不考虑所得税影响。

2003年12月31日，甲企业确认投资收益首先，以固定资产的公允价值为基础，将乙公司的账面净利润为：1000－（160－60）=900万甲公司的收益