五章分步骤成本计算方法

成本会计学课程快速导读地图第一章总论第四章

单步骤成本计算方法第五章

多步骤成本计算方法第六章分类法第七章作业成本计算第八章质量成本第十章成本控制体系第十二章成本计划第十三章标准成本法第十六章报表与分析第三章费用汇集与分配第二章核算概述第五章分步骤成本计算方法学习目的与要求：本章的学习目的是了解分步骤成本计算方法的原理。通过本章学习，要求掌握的内容有：（1）分步法的特点、计算程序和体系；（2）逐步结转分步法；（3）平行结转分步法；（4）分步分批法。本章的重点和难点是逐步结转分步法和平行结转分步法。

第一节分步法的特点及计算程序第二节逐步结转分步法第三节平行结转分步法第四节分步分批法第一节分步法的特点及计算程序一、分步法的概念和适用范围

1.分步法的概念

2.适用范围管理上要求分步骤计算半成品成本的大量大批多步骤生产如：纺织、冶金生产和机械制造等

二、特点

1.成本计算对象决定的特点（1）计算半成品或产成品成本；（2）按日历月份计算产品成本；（3）分步骤计算产品成本（完全成本或本步骤成本）。

2.计算和结转各步骤半成品成本或应计入产成品成本的费用份额，累积或汇总计算产成品成本。

三、计算程序

1.按各生产步骤的半成品或产成品设置成本计算单；

2.将生产费用直接或间接分配记入各步骤各产品成本计算单；

3.计算半成品完全成本或应计入产成品成本的费用份额，

4.逐步结转半成品完全成本，最后累积计算出产成品总成本和单位成本；或平行结转应计入产成品成本的费用份额，汇总计算产成品总成本和单位成本。一车间二车间三车间逐步结转分步法平行结转分步法一车间二车间三车间产成品成本份额半成品成本产成品成本

四、分步法的体系按各步骤半成品成本或“份额”结转方式的不同，分步法分为逐步结转分步法和平行结转分步法。对于逐步结转分步法，按半成品成本结转方式（按一个成本项目综合结转还是按若干个成本项目分项结转）的不同，分为半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。

分步法的体系图

分步法逐步结转分步法

平行结转分步法综合结转分项结转按实际成本结转按计划成本结转第二节逐步结转分步法

一、概念和特点

（一）概念（P165）逐步结转分步法，亦称顺序结转法，是按产品工艺加工的先后顺序，将逐步计算的半成品成本结转到下一生产步骤，直到最后步骤累积计算出产成品成本的方法。烧结炼铁炼钢轧钢钢铁厂的生产工艺过程四个基本生产车间大量、连续式复杂生产生铁和钢锭（钢坯）部分对外销售采用逐步结转分步法计算产品成本

（二）特点

1.计算各步骤半成品的完全成本。半成品成本包括上步骤转入的半成品成本和本步骤的加工成本。

2.逐步结转半成品成本。（1）半成品由上一步骤直接转入下一步骤，其成本随实物的转移而结转到下一步骤；（2）半成品通过半成品库转入下步骤：增设“自制半成品”账户，发出自制半成品成本核算采用先进先出法、后进先出法和加权平均法等计价。半成品成本可以按一个成本项目（自制半成品）综合结转和按几个成本项目分项结转，由此形成了半成品成本综合逐步结转和分项逐步结转两种方式。在每一种方式下，半成品成本可以按实际成本结转或按计划成本结转。逐步结转分步法的成本计算程序如图所示：逐步结转分步法计算程序图第三步骤第一步骤第二步骤直接材料直接人工制造费用在产品成本本步直接人工本步制造费用在产品成本本步直接人工本步制造费用产成品成本在产品成本上步转入半成品成本上步转入半成品成本“自制半成品”账户“自制半成品”账户半成品成本半成品成本二、半成品成本综合逐步结转

（一）半成品成本按实际成本综合逐步结转

◆概念：将上一步骤半成品实际成本以综合项目结转到下一步骤成本计算单的“自制半成品”成本项目中的一种结转方式。

除第一步骤外，以后各步骤成本计算单中要增设“自制半成品”成本项目。各步骤采用约当产量比例法分配时，按完工产品数量与期末在产品实际数量比例分配“自制半成品”项目的成本。（因为由上一步骤转入的半成品成本是一次投入成本）几个品种法的连接应用、“滚雪球”例1（P167~169）资料

A产品的生产情况：一车间生产的甲半成品转到二车间，二车间生产的乙半成品转到三车间，在三车间生产出A产成品；半成品直接转到下一车间。产量和费用资料。成本计算：1.设置成本计算单：一车间甲产品、二车间乙产品、三车间A产品（P168~169）2.将各步骤费用记入成本计算单（要素费用、制造费用）3.计算和结转半成品成本，累积计算产成品成本：采用约当产量比例法第一车间：分配率完工产品成本（×150）在产品成本料:1250150+100=5150×5=7501250－750=500工:540150+100×30%=345090费:360150+100×30%=230060150065010转入下车间转入第二车间半成品成本=150×10=第二车间:

分配率完工产品成本在产品成本半:660+200+40=1800360工:880200+40×50%9=480080费:660200+40×50%=3

6006016

320050015001500转入第三车间半成品成本=200×16=3200

第三车间：成本计算原理与第二车间相同，最后计算出产成品成本3600元。将计算结果记入三个车间成本计算单上。（P168~169）表5-3成本计算单

××年9月车间：第一车间完工产量：150件产品：甲半成品在产品量：100件成本项目月初在产品成本本月生产成本合计月末在产品成本

半成品成本

总成本单位成本直接材料35090012505007505直接人工140400540904503制造费用60300360603002

合计55016002150650

150010表5-4成本计算单

××年9月车间：第二车间完工产量：200件产品：乙半成品在产品量：40件成本项目月初在产品成本

本月生产成本合计月末在产品成本

半成品成本

总成本单位成本自制半成品660

1500216036018009直接人工180700880808004制造费用160500660606003

合计100027003750500

320016

表5-5成本计算单

××年9月车间：第三车间完工产量：180件产品：A产成品在产品量：50件成本项目月初在产品成本

本月生产成本合计月末在产品成本

产成品成本

总成本单位成本自制半成品710

32003910850306017直接人工120300420603602制造费用50160210301801

合计88036604540940

360020

（二）成本还原

为什么要进行成本还原？成本还原的概念。还原的方法有顺还原法和逆还原法。▲逆还原法的原理：

将本步骤成本中“自制半成品”项目的数额按上步骤半成品成本项目比重（结构比例），逐步分解为原始成本项目；然后将各步骤中项目相同的成本数额相加，计算出按原始成本项目反映的产成品成本。

逆还原法分为成本项目比重还原法和成本还原分配率法。

1.成本项目比重还原法

其计算公式为：（1）

上步骤半成品成本中某成本项目比重=上步骤半成品成本中该项目数额a

上步骤半成品成本b（2）本步半成品成本还原为上步骤某项目数额=本步骤成本中“自制半成品”项目数额C×（1）=C×ab

2.成本还原分配率法其计算公式为：（1）

某步骤成本还原分配率=本步骤成本中“自制半成品”项目数额c上步骤半成品成本b（2）本步半成品成本还原为上步骤某项目数额=上步骤半成品成本中该项目的数额a×（1）=a×Cb因为C×ab=a×Cb，所以采用两种方法计算的结果相同。例2（P171-174）：

利用例1资料进行成本还原

见P169成本计算单，产成品成本中“自制半成品”项目数额为3060元。方法一：成本项目比重还原法

比重：二车间：18003200=0.56258003200=0.256003200=0.1875一车间:7501500=0.54501500=0.33001500=0.2

成本还原计算表

成本项目

产成品成本

按二车间半成品成本的比例分解按一车间半成品成本的比例分解

合计直接材料——1721.25×0.5=860.62860.62自制半成品

3060×0.5625=——直接人工3603060×0.25=7651721.25×0.3=561.381641.38制造费用1803060×0.1875=573.751721.25×0.2=344.251098

合计360030601721.25360030601721.25方法二:成本还原分配率法成本还原计算表成本项目

产成品成本

按二车间半成品成本的比例分解

按一车间半成品成本的比例分解

合计直接材料——750×(2)=860.62860.62自制半成品

1800×(1)=——直接人工360800×(1)=765450×(2)=561.381641.38制造费用180600×(1)=573.75300×(2)=344.251098

合计360030601721.2536001721.253060二车间成本还原分配率(1)=30603200=0.95625一车间成本还原分配率(2)=1721.251500=1.1475

=30603200=0.95625一车间成本还原分配率(2)二车间成本还原分配率(1)=1721.251500=1.1475注意:P173的表有错误

（三）半成品成本按计划（定额）成本综合逐步结转半成品成本按实际成本综合逐步结转对下步骤成本及计算产生的两个方面的影响。解决办法：半成品成本按计划成本结转。半成品实际成本与计划成本之间的差异可采用两种处理方式。

1.半成品成本差异全部计入产成品成本

（将各步骤差异计入产成品成本）

优点：直接反映各步骤成本业绩和简化成本计算。

材料成本差异也结转到产成品成本中。产成品实际成本=产成品计划成本+材料成本差异+各步完工产品成本差异之和例3（P174~177）：仍用例1的资料。一车间本期发生的直接材料计划成本为900元，成本差异率为2%，则：材料成本差异=900×2%=18（元）一车间：

分配率完工成本计划成本

差异

单位成本在产品成本料:750

(略)500工：450

90费：30060

15001680100=5140+400150+100×30%=360+100×30%=2(150×11.2)二车间：

分配率完工成本计划成本

成本差异

单位成本在产品成本半成品1950(略)390工80080费60060

33503560－21016.75530660+40=9.75180+40×50%=4160+40×50%=3(200×17.8)三车间:

分配率完工成本计划成本

成本差异

单位成本在产品成本半成品3342(略)928工36060费18030

38823960－7821.571018710+3560180+50=18.57120+300180+50×60%=250+160180+50×60%=1(180×22)产成品实际成本

=计划成本+材料成本差异+完工产品成本差异

=180×22+18+(－180－210－78)=3960+18+（－468）

=3510教材上的处理：实际成本=3882+18－180－210=35103960－78=3882

2.各步骤半成品成本差异逐步结转转到下步骤的半成品成本：计划成本、成本差异、实际成本将转入的上步骤半成品成本差异计入半成品成本例：仍用例1的资料（见P178~180的三个车间成本计算单）

一车间

分配率完工产品成本（×150）单位成本

计划成本总差异

在产品成本料1250/250=57505001818

1268768500工540/180=345090费360/180=230060151810.121680

－162650分配率完工产品成本（×200）单位成本

计划成本总差异

在产品成本半成品

1950390

－162

－162

660880/220=480080费660/220=360060318815.943560

－372530二车间660=9.75分配率完工产品成本（×180）单位成本

计划成本总差异

在产品成本半成品

3342928

－372

－372

710+31882920928工420/210=236060费210/210=118030351019.53960

－4501018三车间710=18.57与第一种方法计算的结果相同(3510)三、半成品成本分项结转

1.半成品成本分项结转方式

2.与综合结转方式的比较优点是能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，但结转半成品成本的工作比较复杂

3.特点

（1）除第一步骤外，在以后各步骤成本计算单各成本项目中要分设“半成品成本”与“本步骤成本”项目，不再设“自制半成品”综合项目（见P185-186）；（2）采用约当产量比例法分配时，要将上步骤转入成本与本步骤加工成本分开分配。对上一步骤成本的分配用在产品实际数量，因为半成品成本是一次投入成本（3）在半成品通过半成品库时，半成品成本仍需按原始成本项目在自制半成品明细账上登记。

例4：（P181）仍用例1的资料，产品分三步骤生产。期初在产品成本为已知数，各步骤本期费用已记入各步骤成本计算单。1.设置成本计算单（三个车间及甲、乙、A产品）2.将费用记入成本计算单（期初成本、本月费用）3.计算和结转半成品成本，计算产成品成本一车间：计算出的半成品成本为1500元，将半成品成本数额分成本项目(750+450+300)转入二车间成本计算单成本项目

分配率完工成本

(×200)在产品成本料半成品(450+750)/(200+40)=51000200本步工半成品(150+450)/(200+40)=2.5500100本步(180+700)/(200+40×50%)=480080费半成品(60+300)/(200+40)=1.530060本步(160+500)/(200+40×50%)=360060合计163200500半成品1800360本步1400140二车间:三车间：由二车间转入半成品成本3200元（分成本项目转入）

在成本计算原理上与第二车间相同。

见P186第三车间成本计算单。

第三节平行结转分步法

一、概念和特点

1.概念：它是各步骤不计算所耗用上一步骤半成品成本，只汇集本步骤费用，计算应计入产成品成本的“份额”，将各步骤“份额”平行结转，汇总计算产成品成本的方法。

●也称“非累积分步法”。简化的分步法

2.适用范围

3.特点

（1）各步骤只汇集本步骤成本，不汇集所耗上步骤半成品的成本。（2）各步骤计算应计入产成品成本的份额。（产成品所消耗各步骤半成品的步骤成本）（3）将各步骤“份额”平行结转，汇总计算产成品成本。（4）各步骤在产品成本包括在本步骤加工过程中的在产品成本和以后各步骤的在产品在本步骤发生的成本。（各步骤半成品成本没有结转到以后步骤）（5）不论半成品是否通过半成品库转移到下一步骤，都不通过“自制半成品”账户核算半成品成本。二、计算程序1.设置成本计算单；2.汇集本步骤发生的生产费用；3.计算份额；4.平行结转份额，汇总计算产成品成本。

实物一车间二车间三车间产成品成本(10辆×2)(10件)(10辆)的成本(10辆)(平行结转)(汇总)平行结转分步法成本计算程序图：各步骤成本计算单期初在产品成本+本期费用=份额+期末在产品成本（广义）（计入产成品成本）产成品成本汇总计算表产成品成本（汇总）（平行结转）各步骤成本计算单各步骤成本计算单“各家自扫门前雪”期初在产品成本本期费用份额期末在产品成本期初在产品成本本期费用份额期末在产品成本期初在产品成本本期费用份额期末在产品成本产成品成本汇总计算表平行结转分步法成本计算程序图：第一步骤第二步骤第三步骤三、份额的计算、平行结转和汇总份额的计算：将各步骤生产费用在产成品与期末广义在产品之间分配，确定产成品耗用各步骤半成品的步骤成本。分配方法：约当产量比例法、定额比例法、定额成本扣除法等。采用约当产量比例法进行分配的有关计算公式如下：某步骤某项费用的分配：（1）费用分配率（半成品的单位步骤成本）=期初在产品成本+本期发生的费用产成品消耗经本步骤加工的半成品量+本步骤存于以后各步骤期末在产品数量+本步骤期末在产品数量或约当产量（本步骤期末广义在产品数量）或：期初在产品成本+本期发生的费用本步骤本期完工产品数量本步骤存于以后各步骤期初在产品数量++本步骤期末在产品数量或约当产量=（2）某步骤应计入产成品成本的份额=产成品消耗经本步骤加工的半成品量（产成品量）×费用分配率某步骤期末广义在产品成本=费用总额－份额（3）产成品成本=各步骤“份额”之和

四、例5（P189-192）资料：成本计算：1.设置三个车间的成本计算单和产成品成本汇总计算表；2.将期初在产品和本步骤发生成本记入成本计算单；3.计算份额（见成本计算单和产量记录：P190-192）；（1）一车间产量1=690+（60+10）+40=800

或=680+（50+30）+40=800产量2=690+（60+10）+40×50%=780

或=680+（50+30）+40×50%=780

分配率份额（×690）

期末广义在产品成本直接材料：8000800=1069001100（8000－6900）直接人工：46807803120780制造费用：=6=4

4140540（4680－4140）

2760360（3120－2760计算结果计入第一车间成本计算单（2）二车间产量=690+10+60×50%=730

或=670+30+60×50%=730分配率份额(×690)期末广义在产品成本直接人工:5840730=85520320制造费用:4380730=64140240将计算结果计入第二车间成本计算单。149660560（3）三车间产量=690+10×50%=695

分配率份额(×690)期末广义在产品成本直接人工:2780695=4276020制造费用:2085695=3207015将计算结果计入第三车间成本计算单74830354.将份额平行结转、汇总计算产成品成本

。产成品总成本=13800=28290

单位成本=28290

690=41

一车间

二车间

三车间半成品量680+(50+30)+40670+30+60×50%690+10×50%

或20用于产成品量:690690690成本成本

成本计入产成品成本的份额:690件汇总的总成本表5-26产成品成本汇总计算表

××年9月产品:甲产成品量:690件

项目直接材料直接人工制造费用

合计一车间转入成本69004140276013800二车间转入成本552041409660三车间转入成本276020704830

产成品总成本690012420897028290产成品单位成本10181341对逐步结转分步法和平行结转分步法的评价一、逐步结转分步法的优缺点（一）优点

1.能够提供各个生产步骤半成品完全成本的资料；

2.能够反映各生产步骤在产品的数量和完全成本，有利于在产品的实物管理和完全成本日常管理；3.能够全面反映各该步骤产品的生产耗费水平，有利于各生产步骤的成本管理。（二）缺点1.各生产步骤逐步结转半成品完全成本，会影响成本计算的及时性；2.在进行成本还原或分项结转半成品成本时，还原计算或结转成本的工作量较大。△针对第1个缺点所采用的解决方法是半成品成本按计划成本结转。二、平行结转分步法的优缺点（一）优点1.下一步骤的成本计算不必等待上一步骤成本计算的结果，加速成本计算工作；2.能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，简化和加速了成本计算的工作。（二）缺点1.不能提供各个生产步骤半成品完全成本资料；2.无法反映各个生产步骤在产品完全成本的实际情况，不利于成本的日常管理；3.不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（除第一步骤外），不利于各生产步骤成本管理。第四节分步分批法

一、特点和计算程序