第三章 会计循环

第三章会计循环学习目的◆会计循环的根本概念◆会计循环的根本程序◆会计凭证和会计账簿的种类◆对账和结账的内容◆账项调整和试算平衡表的编制第一节会计循环概述一、会计循环的含义会计主体在一定会计期间的会计核算中依次完成的一系列根本步骤。这些步骤依次继起，周而复始的进展，即构成会计循环。经济业务会计凭证财务报告账簿经济业务经济业务二、会计循环的根本程序库存现金试算平衡表第二节经济业务与会计凭证一、经济业务—会计循环的第一个环节◆可以引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。◆也称买卖或事项：买卖指企业与外部主体的价值交换行为；事项指企业内部有关部门之间发生的价值转移行为。买卖A企业B企业事项资料仓库消费车间消费产品领用资料二、会计凭证—会计循环的第二个环节〔一〕会计凭证的根本概念●用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿根据的书面证明文件，是重要的会计资料。●包括原始凭证和记账凭证。〔二〕原始凭证1.原始凭证的概念●经济业务发生时获得或填制的会计凭证。●证明经济业务的发生和完成情况。●作为记账原始根据的会计凭证。2．原始凭证的种类按获得来源分为自制和外来两类。详细种类见图。原始凭证按来源分类外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总原始凭证记账编制凭证一次凭证买卖凭证事项凭证●一次凭证▲只记载一项业务或同时记载假设干项同类性质经济业务；▲一次性填写完成。自制原始凭证企业之间发生买卖时开具的发票，不同于普通发票自制原始凭证●累计凭证▲在一定期间内多次记载同类业务内容；▲填制手续随经济业务的发生分次完成。自制原始凭证●汇总原始凭证〔原始凭证汇总表〕▲根据假设干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制会计期末时经汇总而成自制原始凭证●记账编制凭证▲根据账簿记录和核算经济业务的需求，对账簿记录内容加以整理而编制的原始凭证。编制该种凭证的数据资料来自于账户，而不是实践发生的业务自制原始凭证★记账编制凭证与其他原始凭证编制上的区别★记账编制凭证属于原始凭证的一种。应与下面要讲的记账凭证严厉区别！经济业务累计凭证账簿经济业务经济业务一次凭证汇总原始凭证记账编制凭证经办人员填制会计人员填制外来原始凭证普通均属于一次凭证。外来原始凭证3.原始凭证的填制(或获得)要求●反映的业务内容真实可靠。●内容完好、工程齐全，手续完备。●简约清楚，符合规范要求。●填制及时并按规定程序传送。经济业务经济业务经济业务业务经办人员原始凭证会计人员4.原始凭证的审核★真实性的审核。★完好性的审核。★合法性的审核。<中华人民共和国会计法>第十四条规定：会计机构、会计人员必需按照国家一致的会计制度的规定对原始凭证进展审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位担任人报告；对记载不准确、不完好的原始凭证予以退回，并要求按照国家一致的会计制度的规定更正、补充。〔三〕记账凭证1.记账凭证的概念●根据原始凭证归类整理编制的凭证；●登记账簿的直接根据；●会计分录凭证〔与原始凭证的区别〕。2.记账凭证的种类记账凭证★按反映经济业务内容的不同分类★按能否需要汇总分类公用记账凭证通用记账凭证非汇总记账凭证汇总记账凭证分类汇总记账凭证全部汇总记账凭证三种汇总记账凭证科目汇总表(1)按记账凭证反映的经济业务内容不同分类按反映的经济业务内容不同分类①公用记账凭证A.含义：在每张凭证上只反映特定种类经济业务〔收款业务、付款业务和转账业务〕的记账凭证。★特定种类业务——按经济业务与货币资金〔库存现金等〕收付关系的分类B.种类：◆收款凭证〔见教材例3—1、3、7、8〕[补例]收到东方工厂前欠货款100000元，存入银行。借：银行存款100000贷：应收账款—东方工厂100000真实凭证◆付款凭证〔见教材例3—2、4、9、10〕[补例]用现金100元购买办公用品。借：管理费用100贷：库存现金100真实凭证◆转账凭证〔见教材例3—6、11〕[补例]消费车间消费产品领用A资料5000元。借：消费本钱5000贷：原资料——A资料5000真实凭证②通用记账凭证A.含义：可用以反映收款、付款和转账一切经济业务的记账凭证。B.格式：与转账凭证格式大体一样。应交税费不再区分为三种格式，而是采用一致格式真实凭证(2)按记账凭证能否需求汇总分类①非汇总记账凭证——根据原始凭证编制，只填写某项经济业务的分录，并作为记账根据的记账凭证。即公用、通用记账凭证。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证②汇总记账凭证——根据一定时期内单一〔公用〕记账凭证按一定方法汇总后重新填制的，并作为记账根据的记账凭证。包括分类汇总记账凭证和科目汇总表两类。按是否需要汇总分类非汇总记账凭证科目汇总表汇总记账凭证通用记账凭证根据公用记账凭证汇总而成A.分类汇总记账凭证●含义：根据一定时期内的公用记账凭证按照三种汇总记账凭证定期汇总编制、包含假设干项经济业务的记账凭证。●种类：汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证★汇总收款凭证应交税费收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的任务量。★汇总付款凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的任务量。★汇总转账凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证转账凭证★编制汇总记账凭证的目的:简化登记总账的任务量。B.科目汇总表▲含义：根据一定时期内的公用记账凭证按照一样会计科目定期汇总编制的、包含假设干项经济业务的记账凭证。▲科目汇总表的根本格式库存现金资料采购应交税费★编制科目汇总表的目的也是为简化登记总账的任务量收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证转账凭证3.记账凭证的填制要求(1)必需根据审核无误的原始凭证填制(极个别业务除外，如个别更正错账业务)。(2)必需根据不同类别业务的原始凭证分别填制公用记账凭证。收款业务付款业务转账业务收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证转账凭证收款凭证付款凭证(3)对于货币资金的内部划转业务，普通只编制付款凭证。目的：防止反复记账。货币资金内部划转业务内容及分录：◆将现金20000元存入银行。〔见教材例3—2〕借：银行存款20000贷：库存现金20000

◆从银行提取现金5000元。〔见教材例3—4〕借：库存现金5000贷：银行存款5000收款付款收款付款4.记账凭证的填制方法举例〔编制分录！〕【例3－1】收到现金投资。收款凭证，分录为：借：库存现金20000贷：实收资本20000收到投资现金实收资本2000020000库存现金借方科目写在这里贷方科目写在这里收款记账凭证库存现金【例3－2】将现金存入。付款凭证，分录为：借：银行存款20000贷：库存现金20000银行存款贷方科目写在这里借方科目写在这里2000020000付款记账凭证【例3－3】将借款存银行。收款凭证，分录为：借：银行存款60000贷：短期借款600006000060000银行存款短期借款付款记账凭证【例3－4】从银行提取现金。付款凭证，分录为：借：库存现金5000贷：银行存款5000银行存款库存现金50005000付款记账凭证【例3－5】预收客户租书卡租金。收款凭证，分录为：借：库存现金1740贷：预收账款1740库存现金预收账款17401740这种做法表达了权责发生制要求收款记账凭证【例3－6】将销售商品款存银行。付款凭证，分录为：借：银行存款15800贷：库存现金15800主营业务收入1580015800银行存款付款记账凭证银行存款【例3－7】用银行存款付水电费。付款凭证，分录为：借：管理费用500贷：银行存款500管理费用500500付款记账凭证【例3－8】用现金支付职工薪酬。付款凭证，分录为：借：应付职工薪酬1200贷：库存现金1200库存现金应付职工薪酬12001200付款记账凭证82008200主营业务本钱库存商品总账科目明细科目

【例3－9】结转销售文具等本钱。转账凭证，分录为：借：主营业务本钱8200贷：库存商品8200转账记账凭证12001200应付职工薪酬管理费用

3表3－12总账科目明细科目

分配职工薪酬【例3－10】分配本月工资费用。转账凭证，分录：借：管理费用1200贷：应付职工薪酬1200转账记账凭证第三节会计账簿的登记一、会计账簿的概念与种类〔一〕概念◆用以序时、分类记录经济业务的簿籍。◆由具有专门格式的账页所组成。◆是会计资料的主要载体之一。账簿位置账页〔部分〕〔二〕会计账簿的种类1.按会计账簿用途不同分类账簿账簿序时账簿分类账簿备查账簿备查簿1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。专门用来对某一特定种类的经济业务逐日、逐笔登记的账簿。运用较广的是“库存现金日记账〞和“银行存款日记账〞。2.分类账簿——是对全部经济业务按照总分类账户和明细账户进展分类登记的账簿。根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况分类账簿根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况3.备查账簿——也称辅助账簿。是对总账和明细账种未能记载或记载不全的的事项进展补充登记的账簿。与其他账户之间不存在严密的依存关系。如“租入固定资产登记簿〞等。备查簿〔二〕按会计账簿外表方式分类1.订本式账簿2.活页式账簿3.卡片式账簿卡片式账簿账簿账簿订本式账簿活页式账簿卡片箱单张账页二、账簿的格式与登记方法〔一〕序时账簿的格式与登记方法1.现金日记账的格式与登记方法(1)格式：收、付〔或借、贷〕、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。

库存现金日记账“库存现金日记账〞也可设为“借方〞、“贷方〞和“余额〞三栏2.银行存款日记账(1)格式：收、付〔或借、贷〕、余三栏式。(2)登记方法：逐日逐笔登记。“库存现金日记账〞也可设为“借方〞、“贷方〞和“余额〞三栏〔二〕总分类账簿的格式与登记方法1.格式：借、贷、余三栏式。2.登记方法：◆逐笔登记。根据公用记账凭证逐笔登记。◆汇总登记。对公用记账凭证进展汇总后，根据汇总的数字登记。账页格式

：原资料〔三〕明细分类账簿的格式与登记方法1.三栏式〔同总分类账〕(1)格式：借、贷、余三栏式。(2)登记方法：逐笔登记。：应付账款—东方工厂明细账购买甲资料归还货款银付100005000(3)适用范围：往来款项结算等业务。(4)特点：只提供价值目的。：应付账款—东方工厂明细账购买甲资料归还货款银付1000050002.数量金额式(1)格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：实物资产增减等业务。(4)特点：提供价值目的和实物目的。3.多栏式(1)格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。制造费用明细账〔只按借方发生额设置专栏的多栏式〕20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190应交税费明细账(2)登记方法：逐笔登记。(3)适用范围：本钱费用和收入等业务。(4)特点：只提供价值目的；减少数用红字登记。制造费用明细账〔只按借方发生额设置专栏的多栏式〕20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190业务发生日期、凭证和摘要等的填列方法同前有关费用发生时〔添加〕，在预先按借方设置的相应栏次中登记由于未设贷方栏，在月末分配制造费用时〔减少〕，用红字登记〔四〕备查账簿的格式与登记方法1.格式：不固定。2.登记方法：根据备忘事项逐笔登记。3.适用范围：租入设备、物资；应收、应付账款和担保、抵押品等事项。4.特点：不是根据会计科目设置，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。三、会计账簿的登记规那么与错账的更正〔一〕会计账簿的登记规那么◆1.根据凭证记账，登记内容齐全。◆2.运用蓝黑墨水，红字限制运用。制造费用明细账〔只按借方发生额设置专栏的多栏式〕20××年凭证号数摘要借方合计月日工资福利费折旧费办公费……31月初余额3000420280020064205转5分配工资5500119205转6提取福利费7701269015转7购办公用品3001299031转33提取折旧32001619031转34分配85001190600050016190记账凭证编号蓝、黑字表示正常的含义，红字表示相反的含义◆3.账页延续登记,不得隔页跳行。◆4.阐明简明扼要,书写适当留格。总账会计科目：消费本钱摘要借方贷方千百十万千百十元角分千百十万千领用资料1000000领用资料1000000总账会计科目：消费本钱千百十万千百十元角分千百十万千领用资料1000000领用资料1000000书写正确

(占行高二分之一)书写错误

(书写占满格)摘要借方贷方◆5.账页结转阐明◆6.注明余额方向本月归还8000应付账款月初余额5000本月新欠3000本月合计3000本月合计8000在“T〞形账户中，没有余额时的表示方法◆7.做好记账标志◆8.记账发生错误,按规定方法更正。〔二〕错账的更正方法1.错账的根本类型〔基于记账凭证与账簿登记两个环节的分析〕(1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经济业务记录记账①∨╳日记账总账明细账(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经济业务记录记账╳日记账总账明细账②╳■记账凭证上会计科目用错■记账凭证上金额写多■记账凭证上金额写少2.更正错账的详细方法〔1〕划线更正法——适用于更正记账凭证正确只是记账时发生的错账。【例3-13】用银行存款3600元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为：借：管理费用3600贷：银行存款3600※错账：其中“银行存款〞账户中误登记为3900。更正方法为：分录正确，无需更正留意问题：▲对错误的数字必需全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。▲划掉的数字必需坚持明晰可见。银行存款管理费用3600×××3900360063900

原来的错账张清更正方法错误更正方法正确〔2〕红字更正法①适用于更正记账凭证会计科目用错的错账。【例3-11】企业管理人员公出预借差旅费3000元,付给现金。错误分录如下，并已入账：借：应收账款3000贷：库存现金3000※错账：借方科目应为“其他应收款〞。更正方法为：留意问题：▲对登记没有错误的账户〔如“库存现金〞〕也要重新登记，不能只登记原来错账的账户〔“应收账款〞〕。

库存现金应收账款其他应收款×××300030003000300030003000A用红字编分录并记账，冲销错账：借：应收账款3000贷：库存现金3000B编制正确分录并记账：借：其他应收款3000贷：库存现金3000原来的错账原来的错账教学中红字的表示方法：3000②用于更正记账凭证上金额写多的错账。【例3-12】用银行存款7500元交纳税金。错误分录如下，并已入账：借：应交税费75000贷：银行存款75000※错账：分录中金额写多〔67500元，即75000－7500〕。更正方法为：

银行存款应交税费×××75000750006750067500原来的错账用红字编分录并记账〔金额为正确数字与错误数字二者之差67500元〕，冲销错账：借：应交税费67500贷：银行存款67500原来的错账〔3〕补充登记法——适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。【例3-16】用银行存款28000元归还应付账款。错误分录如下，并已入账：借：应付账款2800贷：银行存款2800※错账：会计分录中金额写少〔25200元，即28000－2800〕。更正方法为：银行存款应付账款×××280028002520025200原来的错账编制正确分录并记账〔金额为正确数字与错误数字二者之差25200元〕，冲销错账：借：应付账款25200贷：银行存款25200原来的错账第四节对账与结账一、对账〔一〕对账的概念●核对账目，为了保证账簿记录的真实、完好和准确，在将本期经济业务登记入账以后，对账簿记录所进展的核对任务。对账位置〔二〕对账的内容与方法为对账内容为对账方法二、权责发生制与账项调整〔一〕权责发生制的要义◆以应收应付为规范确认企业某一特定会计期间收入和费用的原那么(方法)。含义：凡是本期曾经实现的收入和曾经发生或该当负担的费用，不论其款项能否曾经收付，都应作为当期的收入和费用途置；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项曾经在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。〔处理收入和费用何时予以确认及确认多少的问题。〕〔二〕账项调整的含义及缘由◆含义：在权责发生制下，企业在会计期末对某些应计入本期的收入和费用事项〔账项〕的账务处置〔调整〕。调整位置◆缘由：调整事项是由于收入的实现和费用的发生与其款项收支在时间上不一致所引起的。包括以下四种：●本期实现收入但未收款〔应收未收款项〕●本期收款但未获得收入〔预收款项〕●本期发生费用但未付款〔应付未付款项，如应付职工薪酬〕●本期付款但未发生费用〔如预付款项〕按照权责发生制确认收入和费用规范的要求，企业对上述情况应在会计期末时进展处置，即进展账项调整。〔三〕账项调整的内容1.应计未收收入的调整。(由应收账款引起)账项调整不调整的后果：虚减资产〔应收账款〕、收入〔主营业务收入〕和负债〔应交税费〕；虚减利润。应交税费

【补例】公司本月销售产品，价款4000元，应交增值税680元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：应收账款4680贷：主营业务收入4000贷：应交税费—应交增值税680(2)应计预收收入的调整。(由预收账款引起)账项调整不调整的后果：虚增负债〔预收账款〕；虚减收入〔主营业务收入〕和负债〔应交税费〕；虚减利润。应交税费

【补例】公司本月对上个月向本公司预付款的单位发出商品2000元，应交增值税340元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：预收账款2340贷：主营业务收入2000贷：应交税费—应交增值税340★经过以上账务处置，就将预收账款2000元记入了“主营业务收入〞账户，确以为了本月收入。〔3〕已发生费用但未付款事项【补例】公司月末预提应由本月负担的银行借款利息500元。月末结账时，应编制如下调整分录，并登记入账。借：财务费用500贷：应付利息500

〔4〕本期付款但未发生费用事项【补例】公司月末向新华公司预付购买甲商品定金10万元，应编制如下分录，借：预付账款100000贷：银行存款100000

5.权责发生制下的其他账项调整内容★计提固定资产折旧——将发生在固定资产购建上的支出按其运用情况计入各期费用。★计提资产的减值预备——根据谨慎性原那么的要求，将资产能够发生的损失计算计入损失发生前各期的费用。〔四〕按权责发生制进展账项调整的意义▲可以真实反映企业一定会计期间的收入和费用，使收入和费用得以恰当配比。▲可以合理计算企业一定会计期间的运营成果。▲可以真实的反映企业在会计期末的财务情况〔债务和债务等〕。三、结账〔一〕结账的概念◆在会计期末对本期内全部经济业务登记入账的根底上,按照规定的方法进展小结,计算出各账户的本期发生额和期末余额，并将其结转下期或转入新账的过程。〔二〕结账的步骤与内容1.结账的步骤2.结账的内容(后三项)(1)调整收入、费用(2)收入、费用账户结账分录的编制费用类账户收入类账户主营业务本钱主营业务收入(11)8200