第三章财务报表审计目标

第三章审计目的第一节财务报表审计总体目的与审计任务前提第二节认定与详细审计目的第三节审计过程与审计目的的实现学习目的与要求经过本节内容学习，要求学生在了解认定的概念及其与审计目的的关系的根底上，掌握注册会计师审计的总体目的和详细目的。本节重点审计总体目的审计详细目的本节难点CPA的认定详细审计目的CPA的认定

第一节

财务报表审计总体目的与审计任务前提

一、财务报表审计总体目的二、审计任务前提三、注册会计师的责任四、审计的固有限制

一、财务报表审计总体目的〔一〕审计目的〔二〕财务报表审计总体目的〔三〕评价财务报表合法性的内容〔四〕评价财务报表公允性的内容〔五〕财务报表审计的作用〔六〕财务报表审计的局限性〔七〕审计目的的导向作用〔一〕审计目的审计目的包括财务报表审计总体目的与详细目的两个层次〔二〕财务报表审计总体目的注册会计师财务报表审计的总体目的包括以下两个方面：1.对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；2.按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。〔三〕评价财务报表合法性的内容1.选择和运用的会计政策能否符适宜用的财务报告编制根底，并适宜于被审计单位的详细情况；2.管理层作出的会计估计能否合理；3.财务报表反映的信息能否具有相关性、可靠性、可比性和可了解性；4.财务报表能否作出充分披露，使财务报表运用者可以了解艰苦买卖和事项对被审计单位财务情况、运营成果和现金流量的影响。〔四〕评价财务报表公允性的内容1.经管理层调整后的财务报表能否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；2.财务报表的列报、构造和内容能否合理；3.财务报表能否真实地反映了买卖和事项的经济本质思索？什么是不合法、不公允？？错报错报，是指某一财务报表工程的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制根底该当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差别。错报能够是由于错误或舞弊导致的。〔五〕财务报表审计的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技艺和阅历对财务报表进展审计并发表审计意见，旨在提高财务报表运用者对财务报表的信任程度，降低财务信息风险。〔六〕财务报表审计的局限性1.由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。2.虽然财务报表运用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存才干或管理层的运营效率、运营效果作出某种判别，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存才干或管理层运营效率、运营效果提供的保证。〔七〕审计目的的导向作用财务报表审计的目的对注册会计师的审计任务发扬着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决议了注册会计师如何发表审计意见。【例多项选择题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目的的了解中，恰当的有〔〕。A.合理保证财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报B.合理保证财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制艰苦缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目的是：〔1〕对财务报表整体能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取合理保证，使得注册会计师可以对财务报表能否在一切艰苦方面按照适用的财务报告编制根底编制发表审计意见；〔2〕按照审计准那么的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目的内容。【例单项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司2021年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目的的导向作用的判别事项中，不恰当的是〔〕。A.审计目的界定了注册会计师的责任范围B.审计目的直接影响注册会计师方案和实施审计程序的性质、时间安排和范围C.审计目的决议了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需求对审计单位内部控制能否存在艰苦缺陷、能否存在违反法规行为提供鉴证D.审计目的决议了注册会计师如何发表审计意见【答案】C【解析】选项C不恰当。审计目的是对财务报表能否不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司能否存在违反法规行为提供鉴证。〔一〕管理层、治理层对财务报表的责任1.管理层是指对被审计单位运营活动的执行负有运营管理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行运营管理责任负有监视责任的人员或组织。3.管理层对财务报表的责任〔掌握观念〕根据<会计法>和<公司法>的规定，在治理层的监视下，管理层作为会计任务的行为人，对编制财务报表负有直接责任。4.治理层对财务报表的责任〔掌握观念〕现代公司治理构造要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视。二、审计任务的前提〔二〕执行审计任务前提1.根本观念财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监视下编制的。管理层和治理层(如适用)认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计任务的前提，构成注册会计师按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。2.执行审计任务前提〔重点掌握〕执行审计任务的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准那么的规定执管理层和治理层认可并了解其该当承当以下责任行审计任务的根底，包括：〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；〔2〕设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报；〔3〕向注册会计师提供必要的任务条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的一切信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其以为必要的内部人员和其他相关人员。【例多项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司2021年财务报表。注册会计师执行审计任务的前提能否存在，是注册会计师能否按照审计准那么的规定执行审计任务的根底。以下属于注册会计师需求判别的执行审计任务前提的事项包括〔〕。A.管理层按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的任务条件【答案】ABD三、注册会计师的责任1.按照审计准那么的规定对财务报表进展审计并发表审计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师该当遵守相关职业品德要求，按照审计准那么的规定方案和实施审计任务，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并经过签署审计报告确认其责任。3.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任4.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任〔1〕财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；〔2〕法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承当责任，有利于从源头上保证财务信息质量；〔3〕在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间能够存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适宜企业特点的会计处置决策和判别，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任；〔4〕虽然在审计过程中，注册会计师能够向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管理层依然对编制财务报表承当责任，并经过签署财务报表确认这一责任。【例题1·单项选择题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表“责任〞的陈说中，不恰当的是()。A.管理层和治理层对编制财务报表共同担任B.管理层对财务报表的编制直接担任C.注册会计师对财务报表承当审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任【答案】A【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监视下由管理层直接担任编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承当监视责任。【例单项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司2021年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表责任的陈说中，不恰当的是〔〕。A.选择适用的会计准那么和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的详细情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。【例单项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司2021年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对财务报表的责任和注册会计师的责任的陈说中，不恰当的是〔〕。A.管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层经过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监视C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承当完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承当任何责任【答案】D【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对财务报表审计那么该当对财务报表承当审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的艰苦错报。四、审计的固有限制审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证1.注册会计师既不能够也没有必要将审计风险降至零；2.注册会计师不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的艰苦错报获取绝对保证；3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和构成审计意见的大多数审计证据是压服性而非结论性的；4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于压服力缺乏的审计证据的理由。第二节认定与详细审计目的一、认定的含义1.认定的含义〔重点了解并掌握〕认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其〔明确或隐含的表达〕用于思索能够发生的不同类型的潜在错报。思索题：假设A公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000请回答管理层对资产负债表中的存货工程作了哪些明示性或暗示性的认定？管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，意味着作出了以下明确、明示性的认定：〔1〕记录的存货是存在的；高估〔2〕存货正确金额是1000000，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出以下隐含的、暗示性的认定：〔1〕一切该当记录的存货均已记录；低估〔2〕记录的存货都由被审计单位拥有。假设这些认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有能够存在重要错报。实践上，管理当局对财务报表中的一切资产、负债、一切者(股东)权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计任务就是要确定管理层的认定能否恰当。2.以存货为例阐明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货工程及其金额的认定有以下四种含义：①财务报表日所记录的存货是存在的；②存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录；③一切该当记录的存货均已记录；④记录的存货均由被审计单位拥有。其中，①和②是明确的表述，③和④是隐含的表述【例多项选择】以下以存货为例阐明的对认定的了解中，恰当的有()。A.财务报表日所记录的存货是存在的，阐明账面记录没有多记，并且假设以账面记录为起点可以追踪到对应的实物B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，阐明存货在资产负债表的金额是正确的，并且曾经对存货进展了期末减值估计C.一切该当记录的存货均已记录，阐明实践存在的并且一切权属于被审计单位的存货资产无一脱漏的曾经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产D.记录的存货均由被审计单位拥有，阐明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位【答案】ABC【解析】选项D不恰当，“记录的存货均由被审计单位拥有〞是管理层从存货资产的“权属〞上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原资料，委托代销的产废品等存货在财务报表日没有在被审计单位“仓储〞中，但从存货资产“权属〞上界定，这些存货依然属于被审计单位拥有。二、认定分类〔一〕与所审计期间各类买卖和事项相关的认定1.发生2.完好性3.准确性4.截止5.分类〔二〕与期末账户余额相关的认定1.存在2.权益和义务3.完好性4.计价和分摊〔三〕与列报和披露相关的认定1.发生以及权益和义务2.完好性3.分类和可了解性4.准确性和计价二、认定的分类〔一〕与所审计期间各类买卖和事项的认定——利润表1.发生①内涵：记录的买卖和事项已发生，且与被审计单位有关。②处理的问题：发生认定所要处理的问题是管理层能否把那些不曾发生的工程记入账表，它主要与买卖的高估〔也称“夸张错误〞〕有关。留意：发生认定只涉及事项能否发生，但不涉及金额。由发生认定推导的审计目的是已记录的买卖是真实的。例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。2.完好性①内涵：一切应记录的买卖和事项均已记录。②处理问题：管理当局能否把应该包括的工程给脱漏或省略了。可见发生和完好性认定两者强调的是相反的关注点，它主要与买卖的低估有关。发生目的针对潜在的高估，即把没发生的放进去了，而完好性目的那么针对漏记买卖〔低估〕，即把已发生的没有放进去。如能否有没入账的负债？留意：同样不涉及金额。3.准确性：①内涵：与买卖和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。②处理问题：管理当局能否对已发生的买卖进展正确的计量、记录。例如，假设销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，那么违反了该目的。4.截止①内涵：买卖和事项已记录于正确的会计期间。②处理的问题：已发生的买卖能否都曾经记录于恰当的会计期间。由截止认定推导出的审计目的是接近于资产负债表日的买卖记录于恰当的期间。例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提到本期，均违反了截止目的。5.分类①内涵：买卖和事项已记录于恰当的账户。②处理问题：买卖、事项分类的正确与否问题由分类认定推导出的审计目的是被审计单位记录的买卖经过适当分类。例如，假设将出卖运营性固定资产所得的收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类的目的。【例题•单项选择题】注册会计师已获取被审计单位将2021年12月赊销业务的营业收入记入了2021年1月的营业收入的充分适当的审计证据，那么注册会计师该当界定营业收入的以下〔〕认定存在艰苦错报。

A.发生B.准确性C.截止D.存在【答案】C

【解析】由于该笔业务曾经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选择C。【例题•单项选择题】对于以下销售收入认定，经过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师以为最能够证明的是().A.发生B.完好性C.截止D.分类【答案】C〔二〕与期末账户余额相关的认定—资产负债表1.存在①内涵：记录的资产、负债和一切者权益是存在的。②处理问题：买卖能否存在，金额能否多记。由存在认定推导的审计目的是记录的金额确实存在。例如，假设不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违反了存在性目的。2.权益和义务①内涵：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位该当履行的归还义务。即在某一特定日期，各项资产能否确属公司的权益，各项负债能否确属公司的义务。②处理问题：权益和义务的归属问题。由权益和义务认定推导的审计目的是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权益的目的；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目的。3.完好性①内涵：一切该当记录的资产、负债和一切者权益均已记录。②处理问题：买卖及其金额能否漏记。4.计价和分摊①内涵：资产、负债和一切者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：应收账款、存货等要在报表中列示净值，即如今的价值，净值就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等正确。②处理问题：记录的金额能否正确。【例单项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司2021年财务报表。A注册会计师证明某项资产是按历史本钱入账还是按公允价值入账，主要是为了证明资产的〔〕认定。A.存在B.完好性C.计价和分摊D.准确性【答案】C【解析】两种计价方式的入账本质是属于“计价和分摊〞认定处理的问题。【例多项选择题】以下不同的定类别中与利润表工程相关的包括〔〕。A.发生B.计价和分摊C.准确性D.截止【答案】ACD【解析】计价和分摊认定与“期末账户余额〞相关；“完好性〞认定与“期末账户余额〞和“各类买卖和事项〞都相关。选项ACD都与利润表工程的各类买卖和事项的认定相关。【例题•单项选择题】对于以下应收账款认定，经过实施函证程序，A注册会计师以为最能够证明的是()A.计价和分摊B.分类C.存在D.完好性【答案】C【例题•单项选择题】对于以下存货认定，经过向消费和销售人员讯问能否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师以为最能够证明的是()。A.计价和分摊B.权益和义务C.存在D.完好性【答案】A【例单项选择】注册会计师经过复查被审计单位的账龄分析表和坏账预备计算表，这一审计程序最有能够证明被审计单位应收账款的〔〕认定。

A.存在B.准确性C.计价和分摊D.完好性【答案】C

【解析】经过检查应收账款的坏账预备，最有能够证明应收账款的计价和分摊认定。【例单项选择】注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收A公司的货款100万元，经过函证A公司，检查销货记录等，证明根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先以为管理层对应收账款账户的〔〕认定存在问题。

A.存在B.完好性C.准确性D.计价和分摊【答案】A【解析】该笔销售业务是虚拟的，所以应收账款的“存在〞认定存在问题。【例单项选择】为了顺应产品的更新换代需求，X公司支付大额资金引进全新的消费线替代原有设备，对新老设备进展实物检查后，注册会计师能够最需求关注〔〕的艰苦错报风险。

A.应付账款的完好性B.固定资产的计价和分摊

C.营业本钱的准确性D.固定资产的存在【答案】B【解析】选项A设备款项曾经支付，A中的风险大为降低；选项B新设备的入账价值、估计运用年限、折旧的计提、老设备的减值预备等都是影响固定资产的计价和分摊，选项C对营业本钱的影响是间接的；选项D实施了实物检查，“存在〞认定的风险大大降低。〔三〕与列报和披露相关的认定各类买卖和账户余额的认定正确只是为列报正确打下了必要的根底，财务报表还能够因被审计单位误解有关列报的规定或舞弊等而产生错报。另外，还能够因被审计单位没有遵守一些专门的披露要求而导致财务报表错报。因此，注册会计师还该当对各类买卖、账户余额及相关事项在财务报表中列报的正确性实施审计。“列报〞的主要内容包括1.财务报表及其附注的格式、构造安排、内容；2.财务报表工程运用的术语；3.披露信息的明细程度；4.工程在财务报表中的分类以及列报信息的来源等。1.发生以及权益和义务①内涵：披露的买卖、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。②处理问题：能否将没有发生的买卖、事项，或与被审计单位无关的买卖和事项包括在财务报表中，那么违反该目的。例如，复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押等事项，讯问管理层固定资产能否被抵押，即是对列报的权益认定的运用。假设被审计单位拥有被抵押的固定资产，那么需求将其在财务报表中列报，并阐明与之相关的权益遭到限制。2.完好性①内涵：一切该当包括在财务报表中的披露均已包括。②处理问题：该当披露的事项能否都包括在财务报表中，如没有，那么违反该目的。例如，检查关联方和关联买卖，以验证其在财务报表中能否得到充分披露，即是对列报的完好性认定的运用。办公大楼被用作银行借款的抵押物，但未在附注中披露[完好性、发生及权益和义务]3.分类和可了解性①内涵：财务信息已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。②处理问题：财务信息能否已被恰当地列报和描画，且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别能否已披露，将应收账款明细账余额借贷相抵后列在应收账款工程中；将2021年3月到期的长期借款列示在2021年度财务报表的“长期借款〞工程中[分类；该当列示在“一年内到期的非流动负债〞工程中]；4.准确性和计价①内涵：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。②处理问题：财务信息和其他信息能否已公允披露，且金额能否恰当。例如，检查财务报表附注能否分别对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法作了恰当阐明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。律师估计未决诉讼有败诉的能够性，能够的赔偿金额为100-200万，但披露的赔偿金额为60-80万元[准确性和计价]。三、各类认定与详细审计目的

(一)与各类买卖和事项相关的审计目的1.发生：是指已记录的买卖是真实的。例如，假设没有发生销售买卖，但在销售日记账中记录了一笔销售，那么违反了该目的。2.完好性：是指已发生的买卖曾经记录。例如，假设发生了销售买卖，但没有在销售明细账和总账中记录，那么违法了该目的。3.准确性：是指已记录的买卖是按正确金额反映的。例如，在销售买卖中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时运用了错误的销售价钱等，那么违反了该目的。4.截止：是指接近于资产负债表日的买卖已记录与恰当的期间。例如，假设本期买卖推到下期，或下期买卖提早到本期，那么违反了截止目的。5.分类：是指已记录的买卖经过适当的分类。例如，将出卖运营性固定资产获得收入记录为营业收入，那么导致买卖分类的错误，违反了分类目的。认定审计目标交易和事项1.发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的（发生）2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录（完整性）3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的（准确性）4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（截止）5.分类：交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类（分类）【例单项选择】对于以下销售收入认定，经过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，A注册会计师以为最有能够证明的认定是〔〕。

A.发生B.完好性C.截止D.分类【答案】C

【解析】经过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，可以发现能否存在推迟或提早入账的情况，即最有能够证明的是截止认定。(二)与期末账户余额相关的审计目的1.存在：是指已记录的金额确实存在。例如，假设不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，那么违反了该目的。2.权益和义务：是指所列资产确属被审单位一切，所列负债属于被审计单位的义务中。例如，将他人寄售商品列入被审计单位存货中，违反了权益目的；将不属于被审计单位的债务计入账中，违反了义务目的。3.完好性：是指已存在的金额都曾经入账记录。例如，假设存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该顾客的应收账款，那么违反了完好性目的。4.计价和分摊：是指资产、负债和一切者权益都以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。期末账户余额1.存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在（存在）2.权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制，负债是被审单位应承担义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务（权利和义务）3.完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录（完整性）4.计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（计价和分摊）【例单项选择】对于存货工程而言，注册会计师可以根据管理层的“计价和分摊〞认定推论得出的详细审计目的是〔〕。

A存货的入账时间是恰当的B.存货是存在的

C.存货的一切权是明确的

D.存货的减值预备是准确的【答案】D【解析】选项A是“截止〞认定，存货工程没有这一认定；选项B是“存在〞认定；选项C与“权益与义务〞认定相对应。【例·多项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司〔上市公司〕2021年财务报表。A注册会计师该当根据甲公司的详细情况确定适当的审计目的时该当将〔〕财务报表工程的“完好性〞认定应作为其重点审计领域。A.预付账款B.短期借款C.应付账款D.应收账款【答案】BC【解析】选项B、C恰当。针对上市公司财务报表审计，注册会计师往往会将“负债〞类财务报表工程的“完好性〞认定作为重点审计领域。【例多项选择题】ABC会计师事务所A注册会计师担任审计甲公司〔上市公司〕2021年财务报表。A注册会计师该当根据甲公司的详细情况确定适当的审计目的时该当将〔〕财务报表工程的“存在〞认定应作为其重点审计领域。A.固定资产B.应付账款C.应收账款D.营业收入【答案】AC【解析】选项A、C恰当。针对上市公司财务报表审计，注册会计师根据阅历判别被审计单位甲公司往往会高估资产和收益，隐瞒亏损和债务，应选项A、C属于资产负债表工程，“存在〞认定错报风险往往很高。选项D属于利润表工程，利润表工程的高估和“发生〞认定相关。(三)与列报相关的审计目的1.发生及权益和义务：是指财务报表中已记录的买卖、事项都是真实存在或已发生的，财务报表中所反映的买卖和事项与被审计单位有关。例如，复核董事会会议记录中能否记载了固定资产抵押事项，讯问管理层固定资产能否抵押，即是对列报的权益的认定的运用。2.完好性：是指一切应在财务报表中列示或披露的买卖和事项均已列示和披露。例如，检查关联方和关联买卖，已验证其在财务报表中能否得到充分披露，即是对列报的完好性认定的运用。3.分类和可了解性：是指财务信息已被恰当的列报和描画且披露内容表述清楚。例如，检查存货的主要类别能否已披露，能否将一年内到期的长期负债列为流动负债，即是对列报的分类和可了解性认定的运用。4.准确性和计价：是指财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。例如，检查财务报表附注能否分别对原资料、在产品和产废品等存货本钱核算方法做了恰当阐明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。列报1.发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审单位有关将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标（发生及权利和义务）2.完整性：所有应包括在财务报表中的披露都已包括如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标（完整性）3.分类和可理解性：财务信息已被恰当的列报和披露，内容清楚财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚（分类和可理解性）4.准确性和计价：财务信息和期他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当（准确性和计价）【例多项选择】注册会计师为了获取审计证据来确认认定能否恰当需求设计和实施恰当的审计程序。以下情形中，注册会计师为了获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊〞认定能否恰当，那么应中选择的本质性程序包括()。A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B.复核长期股权投资计算金额能否正确C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资能否存在质押、担保情况D.结合长期股权投资减值预备科目，将其与报表数核对能否相符【答案】ABD【解析】注册会计师实施选项C的审计程序获取的审计证据主要是为了确认长期股权投资的“权益和义务〞、“列报〞认定能否恰当；注册会计师实施选项A、B、D的本质性程序可以获取审计证据证明长期股权投资的“计价和分摊〞认定恰当与否。四、认定、审计目的和审计程序之间的关系举例认定审计目标审计程序（1）存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序（2）完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账（3）准确性销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额（4）截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期（5）权利和义务资产负债表中固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单（6）计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足【例单项选择】以下各项中，为获取审计证据，所实施的审计程序与审计目的无关的是〔〕。

A.对应收账款进展函证以确定应收账款能否存在

B.复核银行存款余额调理表，以确定银行存款余额正确

C.检查外购固定资产的采购发票和采购合同以确定资产的一切权

D.抽查应收账款明细账，并清查至有关原始凭证，以确定应收账款的完好性

【答案】D【解析】选项D是确定应收账款能否存在的审计程序。一、单项选择题1.甲公司将2007年实现的主营业务收入列入2006年度的会计报表，那么其2006年度会计报表违反买卖事项的认定是〔〕。

A.存在B.准确性C.截止D.完好性

【答案】C

【解析】2006年度将2007年发生〔实现〕的收入挤入了会计报表。2.以下各项中，属于期末账户余额“完好性〞认定的是〔〕。

A.资产负债表所列的存货均存在并可供运用

B.一切该当记录的存货均已记录

C.当期的全部销售买卖均已登记入账

D.期末已按本钱与可变现净值孰低的原那么计提了存货跌价预备

【答案】B

【解析】A属于存在认定；C属于买卖和事项完好性认定；D属于计价和分摊认定。3．注册会计师该当确认被审计单位的资产能否均按历史本钱入账，这是为了证明资产的()认定。A.存在或发生 B.完好性C.计价与分摊 D.表达与披露【答案】C【解析】属于“计价或分摊〞认定处理的问题。简答：1.注册会计师A在审查X股份年度财务报表时，针对该公司财务报表的不同工程提出了假设干详细审计目的或审计程序。下面摘录了其中的一部分。请指出与所列示的审计目的或审计程序相对应的认定，填入表内。具体目标或程序

认定的名称（1）确定记录应收票据是否确实为X公司所有（2）实地检查生产设备（3）检查存货的主要类别是否已披露（4）固定资产的折旧计提是否正确（5）存货的跌价准备是否已适当计提（6）确定当年所有的销售收入都计入当年营业收入账户中（7）编制或获取营业收入项目的明细表，复核、加计正确权益和义务存在分类和可了解性计价和分摊截止准确性计价和分摊2.某事务所接受A公司委托对A公司财务报表进展审计相关认定：完好性、存在、分类和可了解性、权益和义务、计价和分摊

审计程序：〔1〕检查现行销售价目表；〔2〕检查财务报表；〔3〕在监盘存货时，选择一定样本，确定其能否包括在清点表内；〔4〕选择一定样本量的会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；〔5〕在监盘存货时，选择清点表内一定样本量的存货记录，确定存货能否在库；相关认定具体审计目标审计程序公司对存货拥有所有权记录的存货数量包括公司的所有在库存货已按成本和可变现净值孰低法调整期末存货价值存货是否在库存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露〔3〕〔1〕〔5〕〔4〕〔2〕权益和义务完好性计价和分摊存在分类和可了解性【例题•简答题】A注册会计师担任对X公司20x1年度财务报表实施审计。在审计的方案阶段，A注册会计师针对艰苦错报风险较高的假设干领域设计了拟实施的进一步审计程序。下表摘录了其中一部分。要求：请指出注册会计师方案实施的每一项进一步审计程序最容易发现财务报表中哪一个工程的哪一个认定的错报序号拟实施的进一步审计程序(1)从应收账款明细表中选取应收余额较大的客户实施函证(2)检查应付职工薪酬是否包含了所有尚未支付的职工工薪(3)检查借方余额的应付账款是否已计入财务报表的预付款项项目中(4)应收票据明细账余额加计是否与总账余额相符(5)获取营业收入明细表，复核、加计正确并与明细账余额合计数以及总账余额核对(6)资产负债表上列示的短期借款在资产负债表日是否已偿还序号相关的财务报表项目相关的认定(1)应收账款存在(2)应付职工薪酬完整性(3)应付账款分类和可理解性(4)应收票据计价和分摊(5)营业收入准确性(6)短期借款存在【例•简答】在对X公司20x1年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需求评价方案实施的进一步审计程序对评价的艰苦错报风险能否有效。资料一：根据风险评价结果确定的艰苦错风险高的部分认定

资料二：注册会计师分别针对每个高风险认定方案实施的针对性审计程序。(1)抽取20x1年12月份应付账款明细账借方记录，清查到银行对账单；(2)从发货凭证中选取样本清查到营业收入明细账的贷方记录；(3)检查已签发的支票存根，确认支票能否由授权的职员签发；(4)将20x1年末产废品账面单位本钱与20x2年初单位产品可变现净值比较。要求：请指出资料二中每一项进一步审计程序对相应的高风险认定能否有效。如以为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表工程或买卖、类别最适宜证明的认定。重大错报风险高的审计领域财务报表项目或交易、类别重大错报风险高的认定(1)应付账款完整性(2)营业收入发生(3)货币资金存在(4)存货权利和义务针对性审计程序序号审计程序是否有效(是／否)认为无效的审计程序适宜证实的认定(1)