第十二章合伙企业和分支机构会计

第十二章合伙和分支机构会计

学习目的和要求：经过对本章的学习，重点掌握合伙企业资本变动、损益分配的会计处置，按本钱计价和按高于本钱计价总公司分支机构的会计处置；掌握合伙企业设立和运营、清算的会计处置，总分支机构结合财务报表的编制；在此根底上了解合伙企业会计核算的特征，分支机构其他事项的会计处置。一、合伙企业的概念及其特征

第一节合伙企业会计一)合伙企业的概念合伙企业是指依在中国境内设立的由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙运营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承当无限连带责任的营利性组织。2.合伙企业的种类

1〕按照合伙人承当责任的不同:普通合伙合伙企业与有限合伙合伙企业2〕按照合伙人性质的不同，个人合伙企业与法人合伙企业本章引见限于个人投资的普通合伙企业二〕合伙企业的特征1.相互代理2.无限责任3.有限运营期4.共有财富5.非纳税主体

合伙企业不是一个法律主体，但它是一个会计主体。合伙企业的一切者权益不需求和公司制企业一样做详细划分，需求设置“合伙人资本〞和“合伙人提用〞两个账户二、合伙企业会计的特征设置账户一)合伙人资本二)合伙人提用三)合伙人借贷四)本年利润三、合伙企业的设立与运营

一)合伙企业的设立在用非现金资产出资时，应按投资当时的公允价值入账。合伙人初始投资的会计处置按照合伙人获得的资本权益与投入的可识别资产的公允价值能否一致，可以分为投资净额法、红利法和商誉法。1.投资净额法对每一位合伙人的出资额均按其实践投入数计价入账的方法。2.红利法按各合伙人出资额的平均数确认各合伙人资本账户的入账金额的方法。3.商誉法出资额多的合伙人赞同其他合伙人按本人的出资额确认“合伙人资本〞账户的金额，其他合伙人的出资额与“合伙人资本〞账户的金额的差额，确以为“商誉〞二)合伙企业的运营1.合伙企业的增资与减资增资减资，应根据上述初始投资的会计处置方法记入“合伙人资本〞账户。2.合伙人提用合伙企业是以合伙利润的方式给予合伙人报酬，合伙人通常按月从估计可分得的合伙利润中提取适当的金额作为投资报酬，这种提取称为合伙人提用，通常借记“合伙人提用〞，而不是借记“合伙人资本〞账户。3.合伙人借贷

合伙企业向合伙企业恳求借款合伙企业向合伙人恳求暂时借款。合伙人与合伙企业发生借贷款项时，经过“合伙人借贷〞账户反映。

4.合伙企业损益

合伙企业可以只设置一个“本年利润〞账户反映损益的构成和分配。该账户的借方记录有关本钱费用以及利润分配。贷方用来记录本期有关收入和损失弥补，该账户期末普通无余额。合伙企业的利润或亏损要根据合伙人之间的协议进展分配，常见的合伙企业损益分配的方法有商定比例分配法、资本比例分配法、资本收益分配法、合伙人薪金分配法等。1)商定比例分配法

商定比例分配法是指，由合伙人事先商定按某一商定比例进展分配，并在合伙协议中加以规定的一种损益分配方法。该方法适用于提供高级专业性效力的合伙企业。2、合并价差的构成借：营业本钱固定资产商誉贷：合并价差2〕资本比例分配法

资本比例分配法是指，按合伙人投入资本的比例作为企业损益分配根据的一种方法。该方法思索到了合伙人的出资比例，具有一定的合理性，资本比例分配法通常有以下几种：〔1〕原始资本比例分配法〔2〕期初资本比例分配法〔3〕期末资本比例分配法〔4〕加权平均资本比例分配法3〕资本收益分配法该方法要求先按各合伙人投入资本和商定的利率分配，余额部分再按协议商定的分配方式进展分配。4〕合伙人薪金分配法该类方法包括：薪金余额分配法和薪金投资利息余额分配法。薪金余额分配法：合伙企业的净利润先以薪金或奖金的方式分配给合伙人，剩余的利润再按照商定比例法或资本比例法进展分配。薪金投资利息余额分配法：合伙企业的净利润先以薪金与资本利息的方式分配合伙人，剩余部分再按照合伙人赞同的其他方法进展分配。三、合伙企业的权益变卦

一)新合伙人购买原合伙人伙权1.向一位合伙人直接付款获得部分或全部伙权会计处置是，将与新合伙人购进权益比例相对应的金额从原合伙人账户转入新合伙人账户。2.向两个或两个以上合伙人购入伙权新合伙人假设向两个或两个以上的合伙人购入伙权，会计处置上仍只须将新合伙人购进的伙权从原来多个合伙人资本账户转入到新合伙人资本账户。新合伙人付出的款项要高于其享有的伙权部分，超出部分应按损益分配的比例在原合伙人之间分配，会计处置方法有两种：一种是红利法，另一种是商誉法。1)红利法在红利法下，不确认协议中成认的商誉，新合伙人付出的超额部分直接按原合伙协议商定的损益分配比例在原合伙人之间分配。2)商誉法

商誉法即确认协议中成认的商誉，商誉就是合伙企业的公允价值与账面价值之差额，按损益分配比例在原合伙人之间进展分配。计算方法和会计处置如下：第一，计算商誉，商誉＝新合伙人付款÷所购得的伙权比例一合伙企业原账面价值。第二，根据商誉，按损益分配比例，调增原合伙人“合伙人资本〞账户；第三，将新增合伙人为获得合伙权益所支付的款项，按损益分配比例调减原合伙人的权益。二)新合伙人向合伙企业投入新的资本

1.新合伙人获得的资本权益的账面价值等于其投资额原有合伙人以为原有的资本余额可以反映企业资产现状即企业净资产账面价值根本等于其公允价值时，赞同新合伙人以实践的投资数额来计算他在合伙企业中的权益比例。2.获得的资本权益的账面价值低于其投资额

新合伙人实践投资额高于其按伙权比例所确认的资本额的差额部分，普通有两种会计处置方式，即商誉法和红利法。1)商誉法商誉法即在新合伙人入伙时，先确认合伙企业的商誉并将其入账，再按原合伙人损益分配比例分别记入原合伙人资本账户，在此根底上按照调整后的合伙企业资本总额要求新合伙人投入资本。2)红利法红利法即要求新合伙人投入较多的资金，但获得较低的伙权，其差额计入原合伙人资本账户。3.获得资本权益的账面价值大于其投资额原合伙人赞同新合伙人可以投入较低的资金而获得较高的伙权，其差额可视为原合伙人给新合伙人的额外补贴。这种情况的会计处置也有商誉法和红利法两种处置方式。1)商誉法商誉法即给予新合伙人高于其实践投资额的伙权，将高出的部分作为商誉入账。2)红利法新合伙人投入较低的资金获得较高的伙权，其差额由原合伙人分担，可视为原合伙人送给新合伙人的红利。三)合伙人的退伙1.退伙金等于退伙人资本账户余额假设合伙企业的获利才干属于社会平均程度，资产的公允价值与账面价值大体相当，普通按退货人的账面资本退款给退伙人。2.退伙金高于退伙人资本账户余额合伙企业付给退伙人的财富数额会高于退伙人在原合伙企业资本权益的账面数额。对超额付款给退伙人的会计处置方法同样有红利法和商誉法两种3.退伙金低于退伙人资本账户余额

合伙企业以低于退伙人资本余额付款时的会计处置普通采用红利法。四、合伙企业的解散、清算

一)合伙企业清算及其程序解散是指合伙人之间合伙关系的改动，作为法律主体的原合伙企业终止。假设原有合伙关系改动，成立新的合伙企业继续运营，就不进入清算程序。假设原合伙关系解除并解散企业主体，属于合伙企业清算。二〕简单合伙清算简单合伙清算是指在合伙企业财富分配前，合伙企业的一切资产都已变现，并归还了合伙企业的一切债务。这种方式能防止由于过早分配财富而导致剩余财富缺乏以归还合伙企业债务情况的发生。三〕分期分配清算分期分配清算是指基于非现金资产分次出卖变现，而对剩余现金进展分期分配的清理方式。分期分配清算方法：现金分配方案法和平安清偿表法。现金分配方案又称为平安付款方案，用来确定合伙企业分期清偿过程中每一次的现金分配情况。编制现金分配方案的步骤如下：第一，从清算前的合伙人资本余额开场，确定将抵销某一合伙人资本余额的最小资产变现损失；第二，按照损益分配比例将可抵销的资产变现损失分配于各合伙人的资本账户；第三，对仍拥有资本余额的合伙人，再确定其可抵销的最小资产变现损失，并按损益分配比例分配于这些合伙人；第四，反复第3步，不断到抵销一切合伙人的资本余额；根据以上计算和分配的结果，列出现金分配方案。举例〔略〕〔2〕本年度合并价差的转销借：营业本钱资产减值损失贷：固定资产商誉〔商誉减值预备〕第二节分支机构会计

一、分支机构会计概述一〕分支机构的含义分支机构是指企业(总公司或者总部)设立的，不具备法人资历，运营管理受企业控制的业务运营单位。分支机构具有以下特点：1.不具有法人资历，不是纳税实体2.总公司对其运营、管理实施控制3.是一个相对独立的会计主体

二)分支机构会计的特点1.账户设置的对应性分支机构设立一个“总公司往来〞账户，总公司设置一个对应的“分支机构往来〞账户。两个账户记录的内容一样，方向相反，因此，设置是对应的。2.发交商品计价的可选择性

分支机构的商品存货包括总公司拨付和分支机构外购。分支机构向外购买部分商品存货时，其账务处置和普通商品购销业务的账务处置一样。总公司拨付，总公司对分支机构的计价规范有三种方法：①按本钱计价。②按转账价钱计价。③按售价计价。3.会计信息披露的双重性会计信息披露的双重性表如今：总公司与分支机构在各自编制个别财务报表的同时，将总公司与分支机构作为一个会计主体，由总公司编制结合财务报表。二、按本钱计价的会计处置

一〕按本钱计价的会计处置按本钱计价是指，以总公司发交商品的采购本钱或制造本钱作为发交商品的计价规范。举例〔略〕二〕按本钱计价的特点1.结合财务报表可以真实反映分支机构的存货信息2.总公司收益确实认遵照了收入实现原那么3.夸张了分支机构的获利才干三、按高于本钱计价的会计处置一〕按高于本钱计价的会计处置1.会计处置的普通原理在存货按高于本钱计价的情况下，假设总公司发交分支机构的商品由分支机构在当期全部售完，其全部价款就成为分支机构的销售本钱，假设总公司发往分支机构的商品，未在当期全部售完而表现为期末存货，那么由于这部分存货包含有超越本钱的加价，就不能并入按本钱计价的总公司，列示于财务报表上。为了正确计算企业的净收益和反映企业的财务情况，会计上对于超越本钱价钱发往分支机构的商品，普通都采用如下顺序处置：1)在总公司方面，对于按本钱以上的价钱(按本钱加上一定百分数或按售价)计价的发往分支机构的商品，分设“存货〞和“备抵存货超本钱数〞两个账户，前者核算发往分支机构的本钱价，后者核算发往分支机构商品的超越本钱数。“备抵存货超本钱数〞的期末余额，列作资产负债表中“分支机构往来〞的抵减工程。2〕期末结账时，总公司除了根据分支机构的财务报表，将其净损益按常规方法予以转账外，还应按分支机构已销售的发交商品，计算已实现的利润，并从“备抵存货超本钱数〞中转入“本年利润〞账户。3)在分支机构方面，对于总公司发来商品的