管理会计第十二章责任会计

第十二章责任会计一、责任会计的定义二、责任会计制度的内容与相关原那么的关系三、责任中心及其类型四、本钱中心及其类型五、可控本钱与不可控本钱的关系六、可控本钱与产品本钱的关系内容提要责任本钱七、利润中心及其考核目的八、投资中心及其考核目的九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系十、内部转移价钱的类型及有关方法的优缺陷十一、内部买卖结算与内部责任结转的异同内容提要责任本钱一、责任会计的定义责任会计是指在组织企业运营时，按照分权管理的思想划分各个内部管理层次的相应职责、权限及所承当义务的范围和内容，经过考核评价各有关方面履行责任的情况，反映其真实业绩，从而调动全体职工积极性的管理睬计子系统。责任本钱一、责任会计的定义责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以责、权、利的协调一致为目的，利用责任预算作为控制的根据，经过编制责任报告进展业绩考核评价的一种内部会计制度。责任本钱二、责任会计制度的内容与相关原那么的

关系设置责任中心编制责任预算提交责任报告评价运营业绩责权益相结合的原那么可控性原那么一致性原那么鼓励原那么反响原那么责任本钱三、责任中心及其类型责任中心是指按照分权管理原那么所确定的，具有管理权限并承当相应经济责任的企业内部责任单位。责任本钱三、责任中心及其类型第一，划分责任中心必需表达分权管理的思想。第二，并不是一切企业内部单位都是责任中心。第三，企业内部单位是以人及其组织方式为中心的。责任本钱三、责任中心及其类型责任中心成本中心狭义成本中心基本成本中心复合成本中心费用中心利润中心自然利润中心人为利润中心投资中心责任本钱四、本钱中心的类型成本中心狭义成本中心基本成本中心复合成本中心费用中心本钱中心是只对本钱担任的责任中心凡是没有下属责任单位的本钱中心就是所谓的根本本钱中心〔最基层、最小的本钱中心〕是指具有下属单位的本钱中心费用中心只对本部门发生的费用担任的责任单位责任本钱五、可控本钱与不可控本钱的关系

本钱中心的考核目的就是该中心所承当责任的本钱责任本钱责任本钱该当等于该中心的全部可控本钱之和责任本钱可控本钱是指摘任单位可以估计、可以计量、可以施加多少影响并可以落实责任的那部分本钱。五、可控本钱与不可控本钱的关系责任本钱同时不具备上述四个条件的本钱就是不可控本钱。不可控本钱不能作为本钱中心的考核目的。五、可控本钱与不可控本钱的关系责任本钱五、可控本钱与不可控本钱的关系可控本钱与不可控本钱一定的时空条件下可以实现相互转化责任本钱六、可控本钱与产品本钱的关系可控本钱产品本钱本钱归集对象不同核算原那么不同核算目的不同系统不一样责任中心特定的产品谁担任谁承当〔人〕谁受害谁负担〔物〕责权益的一致反映企业的耗费管理睬计财务会计责任本钱六、可控本钱与产品本钱的关系在一定条件下，产品本钱和可控本钱都是属于在企业一定消费运营中发生的资金耗费。一个企业在一个时期内所发生的全部广义产品本钱合计该当等于这个企业全部可控本钱的合计。责任本钱建华工厂全年消费甲、乙、丙三种产品，三种产品的总本钱资料如下：〔单位：元〕直接资料150000直接人工120000制造费用其中：折旧费90000间接资料7000间接人工6000管理人员工资8000其他500责任本钱成本产品成本责任中心甲乙丙合计ABC合计材料6000050000400001500008000070000150000人工4500040000350001200006500055000120000折旧36000280000260009000045000270001800090000材料28002200200070002500200025007000人工24001900170060002000180022006000管理人员工资32002500230080003000250025008000其他200160140500250100150500合计14960012476010714038150019775015840025350381500责任本钱一、本钱中心的设置1、本钱中心的概念本钱中心是指只对本钱担任的责任中心。这类中心只着重考核发生的本钱或费用，而不考核(或不会构成)可以用货币计量的收入，只担任产品消费的消费部门，提供劳务的部门和被规定一定费用控制目的的企业管理部门。责任本钱七、利润中心及其考核目的只需某个利润中心可以直接对外销售产品或者半本钱品，有独立的收入，这样就能成为自然的利润中心。独立消费独立核算责任本钱七、利润中心及其考核目的人为利润中心要么不能在外部市场上销售产品，要么不能独立的获得收入，但是这种中心通常能为下游的部门提供半废品或中间产品。凡是可以独立提供半废品的本钱中心，都有能够成为人为的利润中心。要想实现这种转化，它的条件就是企业可以为这些半废品制定一个内部转移价钱。责任本钱由于利润中心对本身发生的本钱担任，还对其发生的收入和实现的利润担任。所以，利润中心业绩评价价和考核的重点是奉献边沿和利润，但不同范围的利润中心，目的表现方式也不尽一样。例如：某公司采用事业部制，那么其考核目的可以采用以下几种方式：责任本钱(1)部门奉献边沿=部门销售收入总额－部门变动本钱总额(2)部门经理奉献边沿=部门奉献边沿－部门经理可控固定本钱(3)部门奉献=部门经理奉献边沿－部门经理不可控固定本钱(4)公司税前利润=各部门奉献总和－公司各种管理费用、财务费用等责任本钱要求：计算该部门的各级利润考核目的。部门奉献边沿=200000-90000=110000(元)部门经理奉献边沿=110000-7000=103000(元)部门奉献=103000-9000=94000(元)【例】利润中心考核目的的计算知：某公司的某利润中心有关数据如下部门销售收入200000部门销售产品变动本钱和变动性销售费用90000部门可控固定本钱7000部门不可控固定本钱9000责任本钱八、投资中心及其考核目的投资中心是指既要对收入、本钱和利润担任，又要对投资效益担任的责任中心。投资报酬率剩余收益责任本钱投资报酬率责任本钱【例】投资中心业绩考核与评价知：某投资中心的有关资料如下期初资产原价120000期末资产原价130000本期边沿奉献20000要求：计算该投资中心的投资报酬率平均投资额=(120000+130000)÷2=125000(元)投资报酬率=20000÷125000=16%责任本钱剩余收益剩余收益目的是指投资中心所获得的利润扣减其投资按其预期最低报酬率计算的投资报酬后的差额。责任本钱【例】投资中心业绩的考核与评价知：某企业有假设干个投资中心，报告期整个企业的投资报酬率为14%，其中甲投资中心的报酬率为18%。该中心的运营资产平均余额为200000元，边沿奉献为36000元。预算期甲投资中心有一追加投资的时机，投资额为100000元，估计边沿奉献为16000元，投资报酬率16%，甲投资中心预期最低投资报酬率为14%。责任本钱要求：(1)假定预算期甲投资中心接受了上述投资工程，分别用投资报酬率和剩余收益目的来评价考核甲投资中心追加投资后的任务业绩。(2)分别从整个企业和甲投资中心的角度，阐明能否该当接受这一追加投资工程。责任本钱解：(1)甲投资中心接受投资后的评价目的：投资报酬率=(36000+16000)÷(200000+100000)×100%=17.33%剩余收益=16000-100000×14%=2000(元)从投资报酬率目的看，甲投资中心接受投资后的投资报酬率为17.33%，低于该中心原有的投资报酬率18%，追加投资使甲投资中心的投资报酬率目的降低了。从剩余收益目的看，甲投资中心接受投资后可添加剩余收益2000元，大于0，阐明追加投资使甲投资中心有利可图。责任本钱(2) 假设从整个企业的角度看，该追加投资工程的投资报酬率为16%，高于企业的投资报酬率14%，剩余收益为2000元，大于0，结论是：无论从投资报酬率目的，还是从剩余收益目的来看，企业都该当接受这项追加投资。责任本钱课后练习知：D公司某投资中心A原投资利润率为18%，营业资产为500000元，营业利润为100000元。现有一项业务，需求借入资金200000元，可获利68000元。要求：〔1〕假设以投资利润率作为评价和考核投资中心A的根据，作出A投资中心是够情愿投资于这项新业务的决策。〔2〕假设以剩余收益作为评价和考核投资中心A任务成果的根据，新工程要求的最低收益率为15%，作出A投资中心能否情愿投资于这个新工程的决策。责任本钱【例】分析评价投资中心责任报告知：某投资中心有关工程的实践数值和预算数值如表所示。责任本钱表某投资中心责任报告项目实际预算差异销售收入(1)营业成本与费用(2)营业利润(3)=(1)－(2)5000004700003000046000044000020000＋40000＋30000＋10000平均资产原价(4)投资报酬率(5)=(3)÷(4)按最低投资报酬率16%计算的报酬(6)=(4)×16%剩余收益(7)=(3)－(6)15000020%22500750012500016%187501250＋250004%＋3750＋6250要求：对上述责任报告进展分析评价解：该投资中心的投资报酬率和剩余收益目的都超额完成了预算，阐明该中心的投资业绩比较好。责任本钱九、责任预算、责任报告和业绩考核评价的

关系在责任会计体系下，责任预算、责任报告和业绩考核评价的关系是一脉相承，相互联络，密不可分的。责任本钱十、内部转移价钱的类型及有关方法的

优缺陷在责任会计中，内部转移价钱是指企业办理内部买卖结算和内部责任结转所运用的价钱。内部买卖价钱包括：实践本钱、实践本钱加成、规范本钱、规范本钱加成、市场价钱、双重市场加价钱、协商价钱。责任本钱1、实践本钱法实践本钱法是指以中间产品消费时发生消费本钱作为其内部转移价钱的方法，它是制定内部转移价钱的最简一方法。主要适用于各本钱中心相互转移产品或劳务时采用的。责任本钱2、实践本钱加成法实践本钱加成法是指在实践本钱的根底上，加上一定的利润作为内部转移价钱的方法。这种方法主要适用于产品或劳务的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。责任本钱3、规范本钱法规范本钱法是指以中间产品的规范本钱作为内部转移价钱的方法。主要适用于本钱中心之间相互转移中间产品时采用。责任本钱4、规范本钱加成法规范本钱加成法是在规范本钱的根底上，加上一定的利润作为内部转移价钱的方法。这种方法主要适用于产品的转移涉及到利润中心或投资中心时采用。责任本钱5、市场价钱法市场价钱法是指在能获得高价且高价比较稳定的情况下，以市场价钱作为内部转移价钱的方法。运用条件：中间产产品有完全自在竞争的市场，供应方可以将其产品向市场销售；供应方没有闲置的消费才干。适用于独立运营核算的利润中心之间转移产品时采用。责任本钱6、双重市场价钱法双重市场加价钱法，当上游责任中心提供的产品或者劳务不止一个价钱的时候，双方可以按照不同的市场价钱作为内部转移价钱的方法。在这种方法下，卖方按照比较高的市场价钱出卖，买方按照比较低的市场价钱购买，从而构成的价差由企业管理部门承当。通常在中间产品有外界市场、供应部门的消费才干不受限制的情况下采用。责任本钱7、协商价钱法协商价钱法在进展买卖时既不是按本钱也不是按市场价钱，而是按照经过双方协商确定的、对企业总体来讲是有利的价钱作为内部转移价钱的方法。通常适用于某种产品或劳务没有现成的市场价钱或不是单一的一种市场价钱的情况。责任本钱内部转移价钱及其适用条件类型含义适用条件实际成本以中间产品的实际生产成本作为把内部转移价格适用于各成本中心相互转移产品或劳务时采用实际成本加成要求在上游责任中心提供产品和劳务的基础上，再考虑到合理的利润，将两者之和作为内部的转移价格适用于产品或劳务的转移涉及到利润中心或投资中心时采用标准成本按照上游责任中心产品或半成品的标准成本作为内部转移价格适用于成本中心之间相互转移中间产品时采用标准成本加成在标准成本的基础上，再考虑一定的利润，将两者之和作为内部的转移价格适用于产品的转移涉及到利润中心或投资中心时采用市场价格以特定产品的市场价格作为内部价格转移适用于独立经营核算的利润中心之间转移产品时采用双重市场价格双方