国际会计第九章

第九章

国际财务报表国际财务报表一、传统财务报表的国际比较二、国际上财务报表的创新和开展三、跨国信息可比性需求的应对一、传统财务报表的国际比较〔一〕外在方式上存在差别〔二〕工程分类上存在差别〔三〕运用术语上存在差别〔一〕外在方式上存在差别1.资产负债表

账户式〔两边式〕报告式〔竖式〕格式资产在左方，负债和权益在右方——美国及受美国影响的国家负债和权益在左方，资产在右方——英联邦的大多数国家将账户式中列于两边的工程按上、下方式列出的表式营运资本式——英国和欧洲大陆各国流行表中工程的陈列资产按流动性由强到弱顺序陈列，负债和权益按归还期由短到长顺序陈列——美国资产按流动性由弱到强顺序陈列，负债和权益按归还期由长到短顺序陈列——欧洲大陆国家〔法国、德国〕2.收益表〔损益表〕格式多步法〔多步式〕一步法〔单步式〕——许多企业采用工程的包容面按总费用法编制的损益表——欧洲大陆尤其是德国按销售本钱法编制的损益表——其他多数国家〔二〕工程分类上存在差别1、流动与非流开工程的划分德国是以四年为界限来划分流动和非流开工程大多数国家是1年为界限来划分流动和非流开工程2、库存股份的会计惯例美国、加拿大等国家把它列为股东权益的减项欧洲大陆国家〔如德国、意大利、葡萄牙〕大多把它列为资产工程。3、累计折旧的处置和报告惯例美国将累计折旧作为一个备抵账户报告德国通常以按扣除折旧后的净值来报告4、企业合并中构成的商誉普通列为无形资产法国、荷兰等多数欧洲国家也允许从合并权益中直接注销商誉5、非流动资产转入流动资产以及长期负债转为流动负债的惯例将资产负债表日后一年内摊销的递延费用部分从非流动资产转为流动资产，将在一年内到期的长期负债部分转为流动负债不少国家的企业并不遵照此规定〔三〕运用术语上存在差别由于言语的不同，各国会计界在财务报告中所运用的术语往往是不同的，即使是运用共同的言语，会计术语的歧义依然存在。仅就英、美而言，在运用术语上的差别主要表现为：1.同一名词表示不同的概念，如stock，美国指“股本〞，英国指“存货〞。2.同一概念采用不同的名词，如收益表或损益表，美国用incomestatement，英国用profitandlossaccount.3.同一名词表示同一概念，但反映的详细内容有所不同，如“前期调整〞，美国指前期财务报表过失的更正以及主购企业在购并前的亏损所带来的纳税抵减额的实现；英国指前期财务报表过失的更正以及会计政策的变卦所产生的影响。二、国际上财务报表的创新和开展〔一〕第三根本财务报表——现金流量表〔二〕第四根本财务报表——全面收益表〔三〕增值表〔四〕社会责任披露〔五〕前景信息披露〔六〕合并财务报表与分部报告〔七〕价值报告〔一〕第三根本财务报表——现金流量表1、财务情况变动表〔20世纪70年代〕1971年，美国会计原那么委员会发布了第19号意见书<财务情况变动表>，规定企业在提供资产负债表与损益表的同时必需提供财务情况变动表。从此，财务情况变动表成为美国企业必需编制的第三种根本财务报表。IASC在1977年发布的IAS7也要求编制财务情况变动表。英国那么要求年运营收入在2500英镑以上的企业编制财务情况变动表。2、现金流量表取代了财务情况变动表〔20世纪80年代及以后〕进入20世纪80年代以后，随着世界经济的开展，财务会计的根本目的转向为投资者、债务人制定合理的经济决策，评价、预测企业未来现金流量的金额、时间以及不确定性，成为必要的应提供的会计信息。1984年，FASB发布了第5号财务会计概念公告<企业财务报表中确实认和计量>，一定了现金流量信息的位置。1987年，发布了财务会计准那么公告第95号，以现金流量表取代原先要求编制的财务情况变动表。IASC在1992年发布的新IAS7中，以现金流量表取代原要求编制的财务情况变动表。可以说，在国际范围内，现金流量表已根本奠定了作为对外通用财务报表中的“第三根本报表〞的位置，虽然在一些国家，如欧洲大陆国家及瑞士、日本，虽然编制现金流量表还不是强迫要求，但大、中型企业自愿提供现金流量表，且根本上曾经成为惯例。〔二〕第四根本财务报表

——全面收益表20世纪90年代以来，高科技推进了国际经济迅速开展，金融创新的日新月异那么带来极大风险。全面收益表出现的一个重要的直接动因来自金融工具的会计处置问题，尤其是衍生金融工具的处置。因持有衍生金融工具而确认的未实现利得和损失，通常是绕开收益表而在资产负债表中的权益部分来确认。这样，原来的收益表就不能全面、动态的反映一个企业的财务业绩。1.英国ASB首创“全部已确认利得和损失表〞1992年10月，英国会计准那么委员会〔ASB〕发布了财务报告准那么第3号<报告财务业绩>，率先要求企业添加一张新的“全部已确认利得和损失表〞，作为对外编报的主要财务报表，和损益表一同共同表述某一报告主体的全部财务业绩。按照ASB的想象，损益表仍是反映企业最根本业绩信息的报表，它在内容和格式上没有多大变化，由突出企业财务业绩的最重要的数据组成：详见P278。而“全部已确认利得和损失表〞起着第二业绩报表的作用，包括的内容更广泛，那些同样反映企业的财务业绩但根据企业准那么或法律要求直接进入预备的工程，都必需经过此表报告，表的格式见P278表9—3。2.美国FASB的<报告全面收益>1997年6月，FASB公布了财务会计准那么公告第130号<报告全面收益>，将全面收益划分为净收益和其他全面收益两大类，报告全面收益的报表成为美国企业一整套财务报表中的第二收益表或第四根本财务报表。FASB并不强行规定一致的全面收益表格式，报告全面收益可以采用以下三种方法之一：〔1〕与收益表合并为一张报表，称为“收益与全面收益表〞，见P281表9—6；〔2〕全面收益表与收益表分开，均单独编制，见P280表9—5A和表9—5B；〔3〕在权益变动表中详细报告其他全面收益，见p282表9—7。3.IASC1997年建议在权益变动表中或单独报告已确认的其他利得和损失IASC自创英、美的阅历，在1997年8月发布的修订后的IAS1<财务报表的列报>中，提出了改革业绩报告的要求，要求财务报表中必需有一个独立的组成部分来突出显示企业的全部利得和损失，提出了两种列报已确认利得和损失的方法：〔1〕经过权益变动表列报。见P284表9—8。〔2〕单独编制已确认利得和损失表。见P284表9—9。4.G4+1建议：<报告财务业绩>1998年8月，G4+1发表了一份征求意见稿<报告财务业绩>，以为，一切的财务报表运用者都需求关于某一主体全面的财务业绩信息，但现行财务业绩报告显然不能充分满足运用者的要求，存在缺陷——财务业绩报表没有包括一切相关的工程、财务业绩报表中包括不适宜的工程、分类不适当。P285G4+1总结和评价英、美等国准那么机构对报告财务业绩的改革，得出以下结论：P285〔1〕一切已确认的财务业绩组成工程都必需在财务业绩报表中进展报告和描画，而不该当与业主投资和对业主的分配所引起的权益变动一同报告。〔2〕单个汇总的数据〔如本期损益〕不能充分传送某一主体的财务业绩信息。为提供更有用的财务业绩信息，必需根据工程的不同性质加以适当分类。G4+1以为财务业绩应划分为三个主要部分，分别是运营〔或销售〕活动的结果、理财及其他财务活动的结果、其他利得和损失。〔3〕一切的财务业绩工程在单一的、扩展的财务业绩报表中报告能够比在两张表中报告更为适宜。G4+1建议的财务业绩表格式见P286表9—10。5.IASB2021年对全面收益表格式进展修订2021年IASB修订了IAS1<财务报表的列报>，对全面收益表的格式和内容都作了规定，允许企业选用以下两种不同的格式来呈报全面收益。〔1〕仅提供一份“全面收益表〞来报告“总计全面收益〞。见P287表9—11。〔2〕提供一份“收益表〞来报告当期实现的损益，并用另一份报表〔也叫“全面收益表〞〕显示“其他全面收益〞。见P288表9—12和表9—13。6.列报全面收益〔或全面收益表〕的开展趋向纵观英、美、IASC和G4+1关于全面收益〔财务业绩〕报告的改革，可以看出：〔1〕改革业绩报告的目的根本一致——都要求报告更全面、更有用的财务业绩信息；〔2〕改革业绩报告的思绪根本一样——在保管收益表根本构造前提下，经过添加第四根本财务报表或第二收益表构成新的财务业绩报告体系；〔3〕突破了实现原那么的束缚，扩展了业绩报告的内容——把绕过收益表而在资产负债表中直接确认的未实现利得和损失集合在一张财务报表中，以反映企业的全部财务业绩，使业绩报告能确实表达“总括收益〞的概念。可见，在现有的损益表根底上添加一张新的“全面收益表〞是国际开展的趋势。全面收益表被会计界普遍以为是第二收益表，也有人将它列为第四根本财务报表。〔三〕增值表传统的财务报表没有提供企业整个消费率及其资源管理等方面的重要信息，而增值表弥补了这一缺乏。增值表始创于西欧，也流行于西欧。英国会计规范谋划指点委员会〔ASSC〕于1975年8月发表的<公司报告>对增值表的运用起到了本质性的推进作用。20世纪80年代，前联邦德国和英国提供对外通用财务报表的企业中，约有半数以上编制增值表；法国、挪威、丹麦、意大利等国，也有一些企业编制增值表；而美国、日本等国企业那么根本上没有对外提供增值表。增值表还没有规范的表式，简式例式见P290表9—14可以说，增值表还没有奠定它作为通用财务报表的位置，但不少国家的会计界已对增值表产生了浓重的兴趣。〔四〕社会责任披露1.社会责任披露产生的背景在财务报表中披露企业的社会责任，始于20世纪60年代，其背景是：西方兴隆国家在开展经济的同时，也暴显露工业化的弊端，较突出的是环境污染事故和职工伤亡事故时有发生，一味追求高额利润的企业不仅遭到社会言论的鞭挞，而且遭到企业职工的抵抗。这种情况产生了两方面的后果：社会对企业运营所呵斥的影响日益关注，企业管理当局在决策时不能不留意到企业的社会笼统，这些变化表达在财务报告中，就是社会责任的披露。2.社会责任披露的内容综合各国的实务，社会责任披露的内容，大致包括以下领域：P291〔1〕环境；〔2〕就业时机；〔3〕人事；〔4〕参与社区活动；〔5〕产品的性能和平安；〔6〕企业行为；〔7〕商业品德。3.社会责任披露的方式综合现有的各种做法，社会责任披露的方式主要有：1〕表达性反映，即文字表述法；2〕在现有报表中添加新工程；3〕运用独立报表反映；4〕采用经济计量模型反映。

4.有关国家和组织对社会责任披露的要求1〕法国P2921977年，公布了关于社会责任披露的一项法令，要求一切职工人数到达或超越300人的企业都必需编制“社会资产负债表〞。〔有的书上称为“社会平衡表〞〕要求披露的信息主要包括七个方面：①职工人数；②安康和平安维护；③工资及福利本钱；④其他任务条件；⑤雇员培训；⑥行业关系；⑦雇员住房、交通等生活条件情况。法国的该报告反映了其社会中的社会福利倾向。特点：对编制社会报告有法定要求，其内容偏重披露职工利益方面的信息。2〕德国德国的社会责任报告那么注重企业对环境维护所作奉献的披露。其披露的内容主要包括：①企业环境维护部门的职工人数；②环境维护设备的情况及占用的资金；③与环境维护相关的费用；④有关环境维护和消费平安的研讨费用等3〕美国美国企业社会责任披露的内容比较广泛，虽然政府没有硬性的披露要求，但证券市场将其作为判别公司社会责任的一项规范。因此，近年来各企业都在积极地发布有关公司社会责任的阐明报告，目的就是为了提高企业相关事业活动的透明度和凸显企业的社会责任。美国经济开展委员会的一项调查报告阐明，企业社会责任披露的信息应包括：①经济的增长和效率；②教育；③职工的雇佣和培训；④公民权益和就业平等时机；⑤企业所在城市的改造和开发；⑥公害的消除；⑦职工劳动维护和疗养；⑧文化和艺术；⑨医疗；⑩对政府的影响等。4〕英国英国的法律要求企业披露一些就业信息，但公司社会责任报告不断未引起英国立法者和准那么制定者的注重。虽然如此，仍有一些公司编制社会责任报告。英国的社会责任报告主要包括以下几种方式：增值表、就业报告〔关于雇员的报告〕、雇员报告〔给雇员的报告〕、弹性信息〔即表达性或非详细的，包括：人力资源、真实的买卖实务、能源、社会参与情况、环境和产品的平安性等〕。5〕荷兰荷兰的社会责任报告自20世纪70年代就已建立，其社会责任报告主要包括关于雇用情况和人事政策〔如雇员总数及其类别、支付的工资总额、培训工程的本钱、文娱设备、医疗效力、平安与事故政策等〕等内容。荷兰的社会责任报告得到劳资协议法案〔1991〕的鼓励，得到雇员结合会的支持，而且也被雇员看作是其与公司进展沟通的手段。6〕结合国P292结合国跨国公司中心所属的国际会计与报告准那么专家任务组于1982年在<结合国跨国公司行为准那么草案>中，对社会责任的披露提出了较为全面的建议。该草案建议在跨国公司的财务报告中包括以下非财务信息：①公司的组织构造、对外及相互之间拥有业主权的百分比；②各主体的主要活动；③就业信息，包括平均职工人数；④编制合并报表时所用的会计政策；⑤有关转让价钱的政策。而且，还要求对以上信息按地理区域和按行业主体作必要的分解。其中③和⑤项都与披露社会责任有关。7〕经合组织P292经合组织在其<跨国公司指南>中提出了非财务信息披露的建议，在建议中对披露每一地理区域平均职工人数的信息作了规定。8〕欧共体和欧盟P2921978年，欧共体在其第四号指令中，就要求同时披露职工平均人数和各类职工的年度人事本钱。在此根底上，又提出了扩展跨国公司披露的范围的要求，包括披露经济与财务情况、消费和销售趋势、投资和消费方案、合理化方案、新任务方法的采用以及任何能够对职工利益产生艰苦影响的事项。〔五〕前景信息披露前景信息披露在世界范围内均被以为是具有艰苦意义的。欧盟第4号指令就规定年度报告中应该包括对公司未来能够开展的目的。英国证券买卖所要求上市公司的管理当局在其年度报告和中期报告中披露各类销售额、盈利和股利的预测信息。德国的预测信息主要涉及盈利和销售。美国构成了一个非强迫性披露但较为完善的财务预测性信息披露体系。目前，西方各主要国家的上市公司向投资者提供预测性财务信息的景象已非常普通，美国等大多数西方国家的上市公司均采取自愿披露的方式。〔六〕合并财务报表与分部报告1.合并财务报表合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为根底，由母公司编制的综合反映企业集团的运营成果、财务情况及其变动情况的报表。合并财务报表最早出现于美国。二战后，企业规模急剧扩展，大型跨国公司迅猛开展，合并财务报表日益流行起来。编制合并财务报表已成为流行的国际惯例。2.分部报告按照国际会计惯例，跨国公司必需提供合并报表，以提示集团整体的财务情况和获利才干，但掩盖了集团内部各成员之间的差别，过分概括的信息有时不能满足决策的需求，投资者和财务分析师对于各行业、各地域的运营及财务成果信息的需求不断增长，因此，许多国家和组织对分部报告提出了要求，但对分部报告披露的内容要求却有所不同。美国、英国、IASC、OECD的分部报告要求与内容。〔七〕价值报告在知识经济时代里，知识、技术、人才等无形资产取代了消费设备成为企业开展和创新的原动力，现有财务报告不能反映这些信息，使得企业所提供的信息与报表运用者的需求有较大的差距，即所谓的信息差距，这种差距在软件业、电信业、信息业等高科技产业尤为突出。哈佛商学院MichaelJenson及企业运营战略咨询公司MonitorGroup执行长JosephFuller在2000年3月倡议，企业界应走出以证券分析师界定的预期每股赢余为框架的“盈余引导〞之圈套，而应有更多透明化的方式来报道企业的真相。普华永道会计公司近年来倡导价值报告，更加引人注目，成为全球探求企业报告的焦点。价值报告由四部分组成：市场概略、价值战略、价值管理、价值平台。报告方式见图。价值报告曾经在学术界和实务界引起了广泛的讨论和研讨，但胜利与否尚无定论。企业价值报告方式外部要素内部要素价值战略价值管理价值平台市场概略竞争环境法律环境总体经济环境有哪些目的要到达哪些目的企业监视管理组织架构财务绩效财务定位风险管理业务领域创新品牌顾客供应链人员声誉——社会上——品德上三、跨国信息可比性需求的应对

〔一〕对公司财务报告进展调整〔二〕按国际会计准那么重编财务报表〔三〕实现国际会计准那么与国家会计准那么趋同〔一〕对公司财务报告进展调整从历史开展上看，方法有：1、表下注释即允许外国公司按其所在国的会计准那么编制财务报告，但同时必需在报表的注释中注明两国会计准那么差别及其对财务报表数据的影响。

2、翻译和折算翻译是指跨国上市公司将财务报告的言语都翻译成上市国的民族言语，但依然运用本国货币和本国会计准那么。折算是除了言语翻译外，还把货币金额折算为上市所在国的货币金额，但对会计准那么不进展调整，仍运用公司所在国的会计准那么。折算结果的列示有两种方法：一种方法是只列示折算后的结果，一种是设置两个金