第八章个人所得税

第八章个人所得税

王宇菁第八章个人所得税个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为对象征收的一种税。个人所得税的征税对象还包括具有自然人性质的企业。主要内容：征税范围应纳税额的计算应纳税额计算中的其他规定税收优惠征收管理第一节纳税义务人与所得来源地一、纳税义务人二、所得来源地的确定一、纳税义务人个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）、香港、澳门、台湾地区同胞。依据住所和居住时间两个标准，区分为居民纳税义务人和非居民纳税义务人。（一）居民纳税义务人居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。（二）非居民纳税义务人非居民纳税义务人是指在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人。非居民纳税义务人承担有限的纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。二、所得来源地的确定非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得征税，因此判断其所得来源地十分重要。具体规定：7点（略）第二节征税范围一、工资、薪金所得二、个体工商户的生产、经营所得三、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得四、劳务报酬所得五、稿酬所得六、特许权使用费所得七、利息、股息、红利所得八、财产租赁所得九、财产转让所得十、偶然所得十一、其他所得第三节应纳税额的计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额

的计算三、对企事业单位的承包经营、承租经营所

得应纳税额的计算四、劳务报酬所得应纳税额的计算五、稿酬所得应纳税额的计算六、特许权使用费所得应纳税额的计算七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算八、财产租赁所得应纳税额的计算九、财产转让所得应纳税额的计算十、偶然所得应纳税额的计算十一、其他所得应纳税额计算一、工资、薪金所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额应纳税所得额=月工资、薪金收入-费用扣除标准（二）费用扣除标准（1）一般费用扣除标准：每月减除3500元；（2）附加减除费用标准：每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上，再减除1300元。（三）税率2011年8月31日前适用税率2011年9月1日起适用税率适用七级超额累进税率，税率为3%～45%月应纳税所得额是月收入额减除2000或4800元，此税率表2011年8月31日前适用。月应纳税所得额是月收入额减除3500或4800元，此税率表2011年9月1日起实施。（四）应纳税额的计算1、工资、薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=（月收入额-3500或4800）*适用税率-

速算扣除数2、全年一次性奖金收入应纳税额的计算（1）确定适用税率和速算扣除数，全年一次性奖金除以12（2）计算应纳税额的公式：当月工资薪金所得≥费用扣除标准（3500元）的应纳税额=全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数当月工资薪金所得<费用扣除标准（3500元）的应纳税额=(当月全年一次性奖金-当月工资薪金所得与费用扣除标准的差额）*适用税率-速算扣除数3、取得不含税全年一次性奖金收入应纳税额的计算（1）不含税全年奖金收入除以12，确定适用税率A和速算扣除数A（A为不含税级数）（2）含税全年奖金收入=（不含税全年一次性奖金收入-速算扣除数A）/（1-适用税率A）（3）含税的全年一次性奖金收入除以12，确定适用税率B和速算扣除数B（B为含税级数）（4）应纳税额=含税全年一次性奖金收入*适用税率B-速算扣除数B如果取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得低于费用扣除标准（3500元），应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于费用扣除标准的差额部分后，再按照上述规定处理。5、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法；6、在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题；7、不满1个月的工资、薪金所得；8、个人取得退职费收入免征个人所得税的问题；9、因解除劳动合同取得经济补偿金的征税方法；10、退休人员再任职取得收入的征税办法；11、取得公务交通、通信补贴收入征税问题；12、关于失业保险费（金）征税问题。二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算应纳税所得额=（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数费用扣除标准：（1）个体工商户业主的费用扣除标准为3500元/月，向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金允许在税前据实扣除（2）公益、救济性捐赠额不得超过其应纳税所得额30%的部分可以据实扣除应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用、损失）×适用税率-速算扣除数个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表费用扣除标准为月2000元，本税率表自2011年8月31日实施。五级超额累进税率费用扣除标准为月3500元，本税率表自2011年9月1日实施。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算

应纳税所得额=纳税年度收入总额-必要费用必要费用指按月减除3500元，全年可减除4200元税率：适用税率和速算扣除数同个体工商户的生产、经营所得适用税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

=（年收入总额-必要费用）×适用税率-速算扣除数四、劳务报酬所得应纳税额的计算应纳税所得额每次收入不超过4000元：=（每次收入额-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入额×（1-20%）

费用扣除标准1.每次收入不超过4000元，为800元2.每次收入4000元以上，为每次收入额的20%税率：基本税率为20%；另有30%、40%的税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数五、稿酬所得应纳税额的计算

应纳税所得额每次收入不超过4000元：=（每次收入额-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入额×（1-20%）费用扣除标准1.每次收入不超过4000元，为800元2.每次收入4000元以上，为每次收入额的20%税率：适用税率为20%，并按应纳税额减征30%应纳税额=应纳税所得额×适用税率×（1-30%）六、特许权使用费所得

应纳税额的计算应纳税所得额每次收入不超过4000元：=（每次收入额-800）每次收入在4000元以上的：=每次收入额×（1-20%）费用扣除标准1.每次收入不超过4000元，为800元2.每次收入4000元以上，为每次收入额的20%税率：税率为20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率七、利息、股息、红利

所得应纳税额的计算应纳税所得额等于每次收入额，不扣除任何费用税率：税率为20%（或5%）以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次应纳税额=应纳税所得额×税率=每次收入额×20%八、财产租赁所得应纳税额的计算

应纳税所得额每次收入不超过4000元：=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）-800每次收入4000元以上：=〔每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800元为限）〕×（1-20%）费用扣除标准包括：财产租赁过程中缴纳的税费；向出租方支付的租金；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的费用扣除标准税率：适用税率为20%，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率应纳税额=应纳税所得额×适用税率九、财产转让所得应纳税额的计算应纳税所得额=收入总额-财产原值-合理税费原值的确定：①有价证券：原值=买价+买入时有关税费；②建筑物：原值=建造费+买入时有关税费；③土地使用权：原值=取得土地使用权所支付的金额+开发土地的费用+有关税费；④机器设备、车船：原值=购进价格+运输费+安装费+有关税费税率为20%应纳税额=应纳税所得额×适用税率十、偶然所得、其他所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%十一、其他所得应纳税额计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率=每次收入额×20%第四节应纳税额计算中的其他规定

一、个人公益救济性捐赠扣除的规定二、个人所得用于资助非关联科研机构和高等院校的研究开发费用扣除的规定三、境外所得的税额扣除第五节税收优惠一、免征个人所得税的优惠二、减征个人所得税的优惠三、暂免征收个人所得税的优惠四、对在中国境内无住所，但在境内居住1年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠第六节征收管理个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。一、自行申报纳税纳税义务人、方式、地点、期限二、代扣代缴纳税扣缴义务人、范围、义务及应承担的责任、期限所谓股权分置，是指上市公司股东所持向社会公开发行的股份在证券交易所上市交易，称为流通股，而公开发行前股份暂不上市交易，称为非流通股。这种同一上市公司股份分为流通股和非流通股的股权分置状况，为中国内地证券市场所独有。退休：是指根据国家有关规定，劳动者因年老或因工、因病致残完全丧失劳动能力而退出工作岗位。

离休：对建国前参加中国共产党所领导的革命战争、脱产享受供给制待遇的和从事地下革命工作的老干部，达到离职休养年龄的，实行离职休养的制度。所谓“离休”就是人退下来后，依然享受和原职位相同的所有工资福利待遇，就和上班一样。该涨工资就得涨工资，该发东西就得发东西。

某高校教师王某，2011年取得以下收入：（1）每月取得工资2500元，交纳社会统筹养老保险100元，失业保险50元（超过规定比例5元），单位代缴水电费130元，当月课时津贴2000元。（2）根据自己的创业心得编写的中篇小说一部出版，取得稿酬40000元，后因加印取得稿酬30000元，报刊连载取得某报社稿酬5000元。（3）当年1月将自有住房按市场价格出租他人用于居住，租期2年，每月租金3000元，当年5月份对其房屋进行修缮，发生修缮费用1800元。要求：计算王某当年应缴纳的个人所得税。附表1：部分工资、薪金所得税税率表（此税率表截至2011年8月31日）附表2：部分工资、薪金所得税税率表（此税率表自2011年9月1日起执行）(1)工资薪金所得应纳个人所得税＝[（2500＋2000－100－50＋5－2000）×15%－125]×8＋[（2500＋2000－100－50＋5－3500）×3%×4＝1928.6（元）(2)稿酬所得应纳个人所得税＝[（40000＋30000）×（1－20%）×20%×（1－30%）]＋[5000×（1－20%）×20%×（1－30%）]＝8400（元）（3）出租所得应纳个人所得税＝[（3000－800）×10%×9]＋[（3000－800－800）×10%×2]＋[（3000－800－200）×10%]＝2460（元）计算王某当年应缴纳的个人所得税＝1928.6＋8400＋2460＝12788.6元居民纳税人的判定标准1．住所标准——习惯性住所

“住所”是税法的特定概念，不是说居住的场所和居住的地方。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》规定，对住所的解释是：“因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。”

（1）户籍：人们通常称为户口，中国公民通常在我国是有户口的，但在我国常驻的外籍个人，虽因领取了长期居留证、暂居证等而纳入我国户籍的管理范围，但其不属于由于家庭或经济利益关系而在中国境内习惯性居住，因而不属于在我国境内有住所。

（2）经济利益：一般是考虑个人的主要财产、经营活动中心等因素。

（3）习惯性居住：不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。通常理解为个人在一地完成工作任务、一项事物或滞留一段时间后，必然要返回该居住场所。如因学习、工作、探亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。居民纳税人的判定标准2．居住时间标准在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中（即公历1月1日起至12月31日止）在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境是指在一个纳税年度中，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

上述两个标准的法律效力相同，纳税人只要具备其一，即可被判定为我国的居民纳税人。如果两个标准都不具备，则为非居民纳税人。居民纳税人的判定标准如某外国人2003年2月12日来华工作，2004年2月15日回国，2004年3月2日返回中国，2004年11月15日至2004年11月30日期间，因工作需要去了日本，2004年12月1日返回中国，后于2005年11月20日离华回国。问：该外国人在2004年与2005年在中国应判定为何种纳税人身份？居民纳税人的判定标准分析：该外国人从2004年1月1日至2004年12月31日，在华工作，期间两次离境：①2004年2月15日~3月2日，不超过30日；②2004年11月15日~11月30日离境，不超过30日，因此累计离境不超过90日，则该纳税人2004年度为我国居民纳税人，负无限纳税义务应判定为居民纳税人。该外国人于2005年11月20日离华回国，一次超30日离境，因此2005年度为我国非居民纳税人，负有限纳税义务。某外国人2010年2月3日来华工作；2011年2月13日回国探亲，2011年3月13日返回中国，2011年11月15日至2011年11月30日期间，因工作需要去了美国，2011年12月1日返回中国，后于2012年11月25日离华回国，则该纳税人（

）。A、2010年度为我国居民纳税人B、2010年度为我国非居民纳税人C、2011年度为我国居民纳税人