财务报表分析 课件 第1-3章 财务报表分析概述、财务报表分析基础、财务报表分析的重要信息

第1章：财务报表分析概述财务报表分析的概念与内容财务报表分析的起源和演进0102财务报表分析的作用03第1章：财务报表分析概述制约财务报表编制的会计法规体系04学习目标与重难点1.了解财务报表分析的起源和演进2.掌握财务报表分析的概念3.掌握财务报表分析的内容4.了解财务报表信息的使用者5.理解财务报表分析的作用6.了解制约财务报表编制的法规体系学习目标：重点与难点：重点：财务报表分析的概念；财务报表分析的内容；财务报表信息的使用者难点：报表使用者对信息的关注点；财务报表分析的作用引例0叙福楼手绘财报封面：自嘲盈利下降成本控制很重要2022年9月28日，叙福楼集团有限公司（简称“叙福楼”）发布2022年中期业绩报告，因手绘财务报告封面而引发广泛关注。不同于往年财报封面的精心设计，这份中期业绩报告封面的企业标志、证券代码、财报标题等信息均是手绘的。封面上还标注着“上半年盈利下降，成本控制很重要（包括封面设计）”这些字样，解释了手绘财报封面的原因。叙福楼2022年中期报告显示，叙福楼集团在中国香港经营有50家餐厅，主要在中国香港地区供应亚洲菜（特别是日本料理）及粤菜。2022年年初，中国香港地区暴发第五波COVID-19疫情，当地实施严格的堂食限制及社交距离措施，对业务产生影响，上半年利润大幅减少约73.5%至680万港元。常态化疫情防控之下，餐饮公司业绩下降并非个例，整个餐饮业都是负重前行。叙福楼手绘财报封面：自嘲盈利下降成本控制很重要记者查询到，2022年叙福楼集团曾发布疫情停业公告。首先是2022年2月28日起暂停旗下所有餐厅的营运，2022年3月28日公司宣布旗下餐厅已局部恢复有限度营业，管理层将视乎疫情局势及人力资源等各项因素尽早恢复所有餐厅营运。资料来源：知名港股餐饮公司手绘财报封面：自嘲盈利下降，成本控制很重要，新浪财经网2022年9月30日。叙福楼手绘财报封面：自嘲盈利下降成本控制很重要请思考：1.什么是财务报表？企业为什么要披露财务报表？2.财务报表的使用者有哪些？他们对财务报表信息的关注点有什么不同？3.结合本案例，并查阅相关资料，分析叙福楼业绩下滑的原因。财务报表分析的起源和演进01财务报表的起源和演进财务报表分析是一门新兴的应用技术，系统的财务报表分析最早产生于19世纪末20世纪初的美国，是美国工业发展的产物。产生原因：1.银行等金融机构对申请贷款的企业进行偿债能力分析的需要银行分析企业的财务报表，判断企业生产经营状况是否稳定以及有无偿债能力，从而产生早期的财务报表分析银行以确定偿债能力为目的的信用分析是财务报表分析的最初形式，也称资产负债表分析财务报表的起源和演进2.投资者对拟投资企业进行盈利能力分析的需要1920-1921年经济萧条时期，借款公司认识到仅仅依靠银行的短期贷款的局限性，发行股票成为公司扩大规模的资金来源由于企业所有权与经营权分离，投资者没有直接参与企业的经营管理，需要对由管理人员提供的财务报表数据进行分析主要通过利润表分析其盈利能力，以便做出相关的投资决策，股东成为主要的报表信息使用者财务报表分析的重心从信用分析扩展为投资分析财务报表的起源和演进3.企业内部为经营发展的需要对自身财务报表进行的分析银行等金融机构和投资者对财务报表的分析都是外部利益相关者根据其需求进行的分析，称外部分析随着经济发展、企业规模不断扩大以及经营活动的日益复杂，企业由被动接受分析逐步转变为主动自我分析，借助分析结果进行企业目标规划、利润规划以及前景预测等活动，以便在激烈的市场竞争中更好地生存与发展企业财务报表分析开始由外部分析向内部分析演变财务报表的起源和演进企业财务报表分析是在外部市场环境的影响下不断发展与完善财务报表分析的重要功能就是对财务报表的数据做进一步的加工、整理以及系统性的分析，从而更加清晰完整地展现出企业财务状况的全貌通过对企业报表进行分析以掌握企业的整体经营状况已成为现代企业及社会的必然要求财务报表分析的概念与内容02财务报表分析的概念与内容财务报表分析有广义和狭义之分广义的财务报表分析，其分析的对象不仅包括基本的财务报表，还包括相应的报表附注等信息，因此广义的财务报表分析也可以称为财务报告分析而狭义的报表分析仅指对基本财务报表的分析本课程的财务报表分析是广义层面的分析财务报表分析的概念财务报表分析是指以企业财务报表为主要依据对表中相关项目增减变动的原因及其内在联系进行分析，借以判断其相关项目的质量，最终对企业当前的整体财务状况、经营成果和现金流量状况作出综合的评价以反映企业经营策略的利弊得失，并借此对企业未来的财务状况、经营成果和现金流量状况作出预测最终为财务报表使用者的经济决策提供必要信息的一种分析活动财务报表分析的使用者不同类报表使用者关注的信息一样吗？同类报表使用者关注的信息一样吗？财务报表分析的使用者和关注点财务报表分析的使用者及关注点：由于不同使用者的决策存在差异，在进行报表分析时必然会存在不同的侧重点与信息要求企业财务报表信息的使用者外部信息使用者：股东、债权人、供应商、管理层内部信息使用者：雇员、顾客、政府、竞争对手财务报表分析的使用者和关注点外部信息使用者关注信息财务报表信息使用者

企业所有者（或股东）投资收益与风险企业债权人贷款安全性供应商偿债能力偿债能力企业管理层

综合能力企业员工可持续发展能力政府管理部门盈利水平与社会贡献竞争对手相对竞争优势结论财务报表信息的使用者所要求的信息大部分面向未来不同信息使用者对信息的需求是不同的相同信息使用者对信息的需求的广度和深度是不同的企业财务报表并不包括使用者需要的所有信息财务报表分析的具体内容使用者对所获得的信息基本都是从偿债能力、营运能力以及盈利能力进行分析偿债能力：企业财务目标得以最终实现的保障所在营运能力：企业财务目标得以实现的物质基础盈利能力则是前两者共同作用的结果三者相辅相成，构成了传统企业财务报告分析的基本内容财务报表分析的具体内容财务报表分析应至少分析以下内容：第一，分析企业资产规模、资产结构和具体资产项目的质量，结合企业所处行业的特点及其发展方向，来判断企业所处的地位、经营策略及发展现状。第二，分析企业资本结构，通过对企业股权结构、股东权益与贷款的结构和数量对比关系，以及企业负债与所有者权益的结构进行分析，了解企业的偿债能力、盈利能力和融资能力。第三，分析企业的利润质量，主要对企业的核心利润的形成过程、利润结构以及利润结果等方面进行利润质量分析，借以判断企业的盈利模式、盈利能力以及未来的盈利空间。财务报表分析的具体内容第四，分析企业所有者权益的结构变动，了解企业所有者权益内部项目互相转化的财务效应，关注企业股权结构的变化以及公司股利的分配政策。第五，结合财务报告中的附注及其他相关信息对企业财务状况的整体质量进行综合分析与评价，对企业的核心竞争实力、持续经营能力和综合发展实力做出综合判断并进行未来前景预测。财务报表分析的作用03财务报表分析的作用财务报表是企业经营活动的缩影，传递会计信息的工具，可以向会计信息的使用者提供反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量的信息财务报表分析以企业财务报表为分析依据，对企业财务状况、经营成果和现金流量状况做出综合评价，分析数据背后暗含的重要信息和经济意义，使其成为制定经营决策的有用工具财务报表分析的作用为财务报表使用者提供决策依据财务报表分析可以揭示企业运营效率、盈利能力、偿债能力和现金流状况等各方面信息，为使用者作出正确决策提供有用信息对管理活动进行诊断了解企业的偿债能力、盈利能力以及获取现金流量的能力的同时，还原企业进行投资、筹资和经营决策的管理活动信息，发现企业管理中存在的遗漏和缺陷预测企业发展前景通过对历史年份各项数据与指标的分析，加以与行业数据的对比，判断企业在行业中的地位，反映企业的未来发展趋势，帮助预测企业发展前景制约财务报表编制的会计法规体系04制约财务报表编制的法规体系《中华人民共和国会计法》会计基本准则会计具体准则会计准则

体系准则1号准则2号准则3号准则4号准则5号准则6号准则7号准则8号准则应用指南解释公告本章小结本章小结企业财务报表分析起源于美国银行家对企业进行的信用分析并逐步发展出投资分析和内部分析。通过财务报表分析可以为信息使用者提供决策依据、还原企业真实管理活动和预测企业发展前景，同时其提供的信息是面向未来的决策，不同信息使用者对信息的需求是不同的，相同信息使用者对信息需求的广度和深度也不同。财务报表的编制受到《中华人民共和国会计法》和会计准则的制约。第2章：财务报表分析基础财务报表的构成财务报表的编制基础0102四张报表的逻辑关系03第2章：财务报表分析基础学习目标与重难点1.掌握财务报表编制的基础2.掌握四张报表的基本结构和主要内容3.掌握四张报表列报的最新变化4.掌握四张报表之间的逻辑关系学习目标：重点与难点：重点：四张报表的结构和主要内容；四张报表列报的最新变化难点：财务报表的编制基础；四张报表列报的最新变化；四张报表之间的逻辑关系引例0中生制药半年净利暴涨，科兴中维成为业绩主力2021年8月31日，中国生物制药有限公司（01177.HK）发布中期业绩公告，公告显示，中生制药上半年实现营业收入143.54亿元，同比增加13.5%，归属于母公司持有者盈利84.8亿元，同比增加583.6%。公司从多年连续高研发投入中获益显著，高研发投入使其在不同治疗领域产品的销售贡献形成以抗肿瘤、肝病用药、心脑血管病用药三驾马车为核心，呼吸、骨科、消化等为辅助的多头驱动的良好态势。同时，中生制药营收净利双创新高，与其投资的北京科兴中维生物技术有限公司紧密相关。科兴中维业绩亮眼，联营公司及合营公司整体为中生制药带来75.85亿元的盈利贡献，扣除相关税项6.79亿元后，实质盈利贡献为69.06万元。资料来源：中国生物制药半年报

中生制药半年净利暴涨，科兴中维成为业绩主力请思考：1.我国上市公司对外披露的财务报表主要有哪几张？每张报表各自反映什么重要信息？2.如何根据财务报表分析公司的财务状况？3.会计信息质量要求对财务报表分析会产生哪些影响？4.根据案例材料，分析中生制药业绩增长的动力及可持续性。财务报表的编制基础01财务报表的编制基础企业财务报表通常是基于一定的假设前提并依据一定的编制原则来进行编报的。只有在假设和原则的约束下，报表反映的信息才可能是规范科学的，才能为企业提供客观、真实、及时和有效的信息以供决策所需。财务报表的编制基础1.1会计基本假设会计主体假设

会计主体是指会计信息所反映的单位，会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象记录和反映企业本身的各项经济活动。会计主体假设明确会计工作的空间范围，明确经济权利和责任的归属主体。持续经营假设

持续经营假设是指企业在编制财务报表时，应当假定其经营活动在将按照既定的目标继续下去，按已有的承诺去偿清其债务，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算，能按常规的方法进行相应会计处理。财务报表的编制基础1.1会计基本假设会计分期假设

会计分期假设是指企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属人为划分的各个期间。这主要是由于报表信息的使用者需要企业定期提供会计信息作为决策的依据。会计分期假设是持续经营假设的必要补充。货币计量假设

货币计量假设是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时均采用货币作为计量单位，反映会计主体生产经营活动价值方面的表现。货币计量假设包含两个方面：一是货币计量单位，二是货币币值稳定与否。1.2会计信息质量要求客观性原则

客观性原则要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠和内容完整。相关性原则

相关性原则是指企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在和未来的情况作出评价或预测。财务报表的编制基础1.2会计信息质量要求明晰性原则

明晰性原则要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性原则

可比性原则要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：第一，同一企业不同时期可比，即纵向可比。同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。实质重于形式原则

实质重于形式原则要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计处理，而不能仅以交易或事项的法律形式作为会计处理的依据。财务报表的编制基础1.2会计信息质量要求重要性原则

重要性原则指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或事项。谨慎性原则

谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。及时性原则

及时性原则要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后。财务报表的编制基础1.3会计要素资产：资产是企业因过去的交易或事项而形成并由企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源，这些资源预期会给企业带来经济效益。按资产流动性大小不同，分为流动资产和非流动资产。负债：负债是指企业由过去的交易或事项而引发的、现在承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按偿还期的长短，分为流动负债和非流动负债。所有者权益：所有者权益是指企业所有者对企业净资产的要求权，是扣除债权人权益后的剩余权益，包括企业所有者对企业的投入资本以及形成的资本公积、其他权益工具、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。财务报表的编制基础1.3会计要素收入：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得则是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。费用：费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失指企业在非日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。财务报表的编制基础1.4会计计量属性历史成本

在历史成本计量下，资产按照购置时实际支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。它的特点是可验证、易获得，所以报表项目中的大部分信息都是以历史成本为基础的。财务报表的编制基础1.4会计计量属性重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或现金等价物的金额计量。可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。财务报表的编制基础1.4会计计量属性现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或转移负债所需支付的价格计量。财务报表的编制基础财务报表的构成02

财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。《会计准则第30号—财务报表列报》具体准则中明确了财务报表至少应当包括以下组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表、附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。2.1资产负债表2.1.1资产负债表概述资产负债表是财务报表体系中最核心的报表，反映某一特定时点企业财务状况信息的会计报表。由资产、负债和所有者权益三部分构成，是“资产=负债＋所有者权益”会计恒等式的体现，呈左右账户式结构。其中，资产负债表左方列示资产，右方列示负债及所有者权益。财务报表的构成2.1.2资产负债表项目资产资产是指由企业过去交易或事项形成的、企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益流入的资源。按照流动性高低可划分为流动资产和非流动资产。流动资产由货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、存货、合同资产和持有待售资产等项目组成。非流动资产由债权投资、其他债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产和投资性房地产等项目组成。此外，还可以按照对利润贡献方式的不同，将资产区分为经营资产和投资资产。财务报表的构成流动资产项目货币资金是指企业生产经营中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。其在所有资产项目中流动性最强。交易性金融资产项目反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末账面价值。由于交易性金融资产具有活跃报价，可以随时在资本市场进行变现，因此企业持有目的通常是通过短期变现赚取价差，取得投资收益。财务报表的构成流动资产项目衍生金融资产包括现货金融产品和金融衍生工具，是与基础金融产品相对应的一个概念，指建立在基础产品或基础变量之上，其价格随基础金融产品的价格（或数值）变动的派生金融产品。应收票据是由付款人或收款人签发、由付款人承兑、到期无条件付款的一种书面凭证。包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应收账款是由公司赊销活动引起的，是公司销售商品、提供劳务等经济活动应收取的款项。应收票据与应收账款构成企业的商业债权，其规模大小体现了企业与下游客户之间博弈关系的强弱。财务报表的构成流动资产项目应收款项融资项目反映资产负债表日以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的应收票据和应收账款等。通常指企业将应收款项让售、贴现或背书取得的资金。预付款项是企业按照购货合同的规定，预先支付给供货单位的货款而形成的债权。其他应收款指公司除应收票据、应收账款和预付款项等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。其他应收款主要包括个人借款、备用金、保证金、押金和外部企业间借款等。财务报表的构成流动资产项目应收利息是指企业按权责发生制应予以确认但资产负债表日尚未收到的利息。应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、半成品、产成品、低值易耗品、包装物以及未销售的产成品中归集的生产成本等。财务报表的构成流动资产项目合同资产是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素。如企业向客户销售两项可明确区分的商品，企业因已交付其中一项商品而有权收取款项，但收取该款项还取决于企业交付另一项商品的，企业应当将该收款权利作为合同资产。合同资产除了信用风险，还要承担其他的风险，例如履约风险等。财务报表的构成流动资产项目持有待售资产项目反映资产负债表日划分为持有待售类别的非流动资产及划分为持有待售类别的处置组中的流动资产和非流动资产的期末账面价值。同时满足下列条件的非流动资产（包括固定资产）应当划分为持有待售资产：企业已经就处置该非流动资产作出决议；企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；该项转让将在一年内完成。非关联方之间的协议，因企业无法控制的原因导致无法完成交易的，可以展期一年。毁损报废的待出售固定资产计入“固定资产清理”科目。财务报表的构成流动资产项目一年内到期的非流动资产通常反映预计自资产负债表日起一年内变现的非流动资产。其他流动资产是指除货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、其他应收款、存货等流动资产以外的流动资产。财务报表的构成非流动资产项目债权投资项目反映资产负债表日企业以摊余成本计量的长期债权投资的期末账面价值。企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。同时，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息支付。财务报表的构成非流动资产项目其他债权投资项目反映资产负债表日企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的长期债权投资的期末账面价值。企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标。同时，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。财务报表的构成非流动资产项目长期应收款是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项。长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资。其他权益工具投资项目反映资产负债表日企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。财务报表的构成非流动资产项目其他非流动金融资产项目反映自资产负债表日起超过一年到期且预期持有超过一年的以公允价值计量且其变动计入当期损益的非流动金融资产。投资性房地产是指为收取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并且使用寿命超过一个会计年度的有形资产。财务报表的构成非流动资产项目在建工程是企业进行的与固定资产有关的各项工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等。生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。油气资产是指油气开采企业所拥有或控制的井及相关设施和矿区权益。使用权资产项目反映资产负债表日承租人企业持有的使用权资产。无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。财务报表的构成非流动资产项目开发支出项目反映企业开发无形资产过程中能够资本化形成无形资产成本的支出部分。商誉是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力的资本化价值。长期待摊费用是指企业已经发生但尚未摊销的，摊销期在一年以上（不含一年）的各种费用，如租入固定资产改良支出、大修理支出以及摊销期在一年以上（不含一年）的其他待摊费用。财务报表的构成非流动资产项目递延所得税资产是未来预计可以用来抵税的资产，递延所得税是时间性差异对所得税的影响，在纳税影响会计法下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂时性差异及适用税率计算、影响（减少）未来期间应交所得税的金额。其他非流动资产是指除资产负债表上所列非流动资产项目以外的其他周转期超过1年的长期资产。财务报表的构成流动负债项目流动负债包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收款项和合同负债等项目。短期借款项目反映企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。交易性金融负债反映资产负债表日企业承担的交易性金融负债，以及企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。财务报表的构成流动负债项目应付票据是由出票人出票，付款人在指定日期无条件支付特定的金额给收款人或持票人的票据。该项目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。应付账款项目反映资产负债表日以摊余成本计量的、企业因购买材料、商品和接受服务等经营活动应支付的款项。预收款项项目反映企业按合同规定预收的款项。财务报表的构成流动负债项目合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。如企业在转让承诺的商品之前已收取的款项。应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。应交税费项目反映企业按照税法规定计算的应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税等。财务报表的构成流动负债项目其他应付款项目反映企业所有应付且暂收其他单位和个人的款项。根据“应付利息”“应付股利”和“其他应付款”科目的期末余额合计数填列。持有待售负债反映资产负债表日处置组中与划分为持有待售类别的资产直接相关的负债。其他流动负债项目反映企业除上述流动负债以外的其他流动负债。财务报表的构成非流动负债项目非流动负债包括长期借款、应付债券、租赁负债、长期应付款和预计负债等项目。长期借款项目反映企业向银行或其他金融机构借入的尚未归还的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。应付债券项目反映企业为筹集长期资金而发行的债券的本金和利息。租赁负债项目反映资产负债表日承租人企业尚未支付的租赁付款额。长期应付款项目反映资产负债表日企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。财务报表的构成非流动负债项目预计负债项目反映企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等很可能产生的负债。递延收益是指尚待确认的收入或收益，即暂时未确认的收益。递延所得税负债是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税的金额。其他非流动负债项目是指企业除长期借款、应付债券、长期应付款等负债以外的其他非流动负债。财务报表的构成所有者权益项目实收资本（或股本）是指企业按照章程规定或合同、协议的约定，接受投资者投入企业的资本。其他权益工具反映资产负债表日企业发行在外的除普通股以外分类为权益工具的金融工具。资本公积是企业收到的投资者的超出其在企业注册资本所占份额，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。财务报表的构成所有者权益项目其他综合收益是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。专项储备反映高危行业企业按国家规定提取的安全生产费及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金。未分配利润是企业净利润分配后的剩余部分，即净利润中未指定用途、归所有者享有的部分。它是企业留待以后年度分配或待分配的利润。财务报表的构成2.1.3资产负债表结构资产负债表左方资产负债表左方列示的是企业所拥有的资产，反映企业资产的结构与规模，是企业资源配置战略的实施后果。主要解决两个问题，即企业是“干什么的”以及企业是“怎么干的”。财务报表的构成资产负债表左方“干什么的”由董事会决定，与行业特征、定位以及公司战略密切相关。不同的行业具备不同的特征，行业特征制约着企业的资产结构，从而决定了行业内企业的资产结构。“怎么干”是公司管理层对董事会战略安排执行情况的反映。资产结构与盈利模式之间存在一定的匹配关系，资产结构揭示企业的盈利模式，对母公司财务报表数据进行分析可以判断企业盈利模式。资产负债表左方强调资产利用效率与其产出效益之间的平衡。财务报表的构成资产负债表右方资产负债表右方列示的是企业负债和所有者权益的结构和规模，体现的是资本引入战略，反映企业资本来源的不同渠道。资本来源渠道主要包括借入资本、股东投入资本以及企业内部经营积累所形成的资本。资产负债表的右方解决的两个问题分别是“给谁干”和“怎么分”。财务报表的构成资产负债表右方对于“给谁干”，可以从资产负债表右方列示的科目来体现。其中，短期借款、长期借款反映企业与银行等债权人之间的关系，应付票据和应付账款反映企业与供应商之间的关系，应付职工薪酬反映企业与员工、管理层之间的关系，应交税费反映企业与政府之间的关系，应付股利反映企业与股东之间的关系。综上，可以看出上述关系是与企业利益相关者一一对应，故企业是在为利益相关者干。因此产生的效益如何在利益相关者之间进行合理分配就成为资产负债表右方解决的另一个问题，即“怎么分”的问题。财务报表的构成资产负债表右方“怎么分”利益相关者的分配可以分为契约分配和非契约分配两种情况。契约性质的分配，利益双方无需博弈。而对于非契约分配是否合理则一定程度上取决于企业与利益相关者双方的博弈。利益相关者之间权益的良性博弈是企业可持续发展的核心动力。综上，从资产负债表的整体结构来看，资产负债表左方反映企业的资源配置和使用情况，资产负债表右方则体现了资本的来源及控制权的归属。资本控制权决定了公司发展的战略方向。财务报表的构成2.2利润表2.2.1利润表概述利润表又称损益表，是一张动态的报表，是反映企业一定期间经营成果的会计报表。它可以提供月度、季度或年度内企业实现的收入、发生的费用、应计入当期利润的利得和损失，以反映当期净利润或亏损的形成情况，故利润表的勾稽关系为“利润=（收入-费用）＋（直接计入当期利润的利得-直接计入当期利润的损失）”。企业应当严格区分收入与利得、费用与损失，以更加全面地反映企业的经营成果。财务报表的构成2.2利润表

2.2.2利润表项目营业收入营业收入包括销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权的收入，可分为主营业务收入与其他业务收入两大类。在新收入准则下，客户取得相关商品控制权时，企业应确认收入，收入的确认使用五步法模型（如图）。财务报表的构成2.2利润表

2.2.2利润表项目营业成本营业成本是指企业所销售商品或提供劳务的成本，包括主营业务成本和其他业务成本两大类。主营业务成本反映企业销售商品、提供劳务等经营性活动所发生的成本。其他业务成本反映企业确认的除主营业务活动以外的其他日常经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。采用成本模式计量投资性房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额，也构成其他业务成本。财务报表的构成税金及附加税金及附加反映企业经营主要业务应负担的消费税、城市维护建设税、城镇土地使用税，资源税和教育费附加等。期间费用期间费用是企业日常活动发生的不能直接或间接归属于某个特定核算对象的各种费用，包括销售费用、管理费用、研发费用和财务费用。销售费用销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。管理费用管理费用指企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用。财务报表的构成研发费用研发费用反映企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出。财务费用财务费用指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。“财务费用”下，应分别列示“利息费用”与“利息收入”，其中，利息费用反映企业为筹集生产经营所需资金等而发生的应予费用化的利息支出，利息收入反映企业按照相关会计准则确认的应冲减财务费用的利息收入。这两项作为“财务费用”项目的其中项，均应以正数填列。财务报表的构成其他收益其他收益反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。根据《企业会计准则第16号——政府补助》相关规定，与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收支。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。“其他收益”项目可以反映企业业绩受政府补助的影响程度。财务报表的构成投资收益投资收益反映企业对外投资所得的收入（所发生的损失为负数），如企业对外投资取得股利收入、债券利息收入以及与其他单位联营所分得的利润等，通常用于衡量企业投资活动的利润所得。净敞口套期收益净敞口套期收益反映净敞口套期下被套期项目累计公允价值变动转入当期损益的金额或现金流量套期储备转入当期损益的金额。公允价值变动收益公允价值变动收益反映各种资产，如投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（损失用“-”号填列），此项目反映出企业资产的保值质量以及利润的含金量。财务报表的构成金融工具的减值损失用信用减值损失核算

反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）的要求，采用预期信用损失法计提的各项金融工具信用减值准备所确认的信用损失。资产减值损失资产减值损失反映资产的可收回金额低于其账面的价值。这里所指的资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。财务报表的构成资产处置收益核算出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置组（子公司和业务除外），处置固定资产、在建工程、生产性生物资产、无形资产，以及债务重组与非货币性资产交换中产生的利得与损失。财务报表的构成营业外收入营业外收入是企业利得的重要来源，反映与生产经营过程无直接关系的应列入当期利润的金额，如经营活动无关的政府补助、盘盈利得、捐赠利得等。营业外支出营业外支出是企业损失的重要来源，反映企业发生的除营业利润以外的支出，主要包括公益性捐赠支出、非正常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失等。所得税费用所得税费用反映企业经营利润应交纳的所得税。财务报表的构成净利润中“（一）持续经营净利润”和“（二）终止经营净利润”项目，分别反映与持续经营相关的净利润和与终止经营相关的净利润；其他综合收益税后净额项目包括不能重分类进损益的其他综合收益与将重分类进损益的其他综合收益两类。以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括重新计量设定受益计划变动额、权益法下不能转损益的其他综合收益、其他权益工具投资公允价值变动、企业自身信用风险公允价值变动等。以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目，主要包括权益法下可转损益的其他综合收益、其他债权投资公允价值变动、金融资产重分类计入其他综合收益的金额、其他债权投资信用减值准备、现金流量套期储备、外币财务报表折算差额等。财务报表的构成其他权益工具投资公允价值变动

反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资发生的公允价值变动。企业自身信用风险公允价值变动

反映企业指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，由企业自身信用风险变动引起的公允价值变动而计入其他综合收益的金额。其他债权投资公允价值变动

反映企业分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权投资发生的公允价值变动。企业将一项以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为以摊余成本计量的金融资产，或重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失从其他综合收益中转出的金额作为该项目的减项。财务报表的构成金融资产重分类计入其他综合收益反映企业将一项以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产时，计入其他综合收益的原账面价值与公允价值之间的差额。其他债权投资信用减值准备反映企业按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会[2017]7号）第十八条分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的损失准备。现金流量套期储备

反映企业套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分。财务报表的构成2.2.3利润表结构单步式结构单步式利润表是将汇总的本期各项收入的合计数与各项成本、费用的合计数相抵后通过一次计算求得当期损益的表式。这种结构的优点是格式简单、一目了然、便于编制，但是缺少利润构成情况的详细资料，不利于不同时期、不同企业之间利润表的纵向与横向比较、分析。多步式结构多步式结构通过因果配比、期间配比，得到多个层次的利润概念，如：毛利、核心利润、营业利润、利润总额、净利润和综合收益等。目前我国采用多步式结构。财务报表的构成2.2.3利润表结构利润表重要概念结构毛利。毛利是营业收入与营业成本之间的差额，体现营业收入与营业成本的因果配比关系，反映企业产品或业务的盈利能力，是企业已实现的利润。毛利=营业收入-营业成本核心利润。核心利润是企业利用经营资产从事经营活动产生的利润，能够反映自身经营活动的盈利能力，是企业已实现的利润。核心利润=毛利-税金及附加-期间费用财务报表的构成利润表重要概念结构营业利润。营业利润实质上反映了企业一定期间创造的经常性损益，不仅涵盖了企业经营活动所产生的成果，也涵盖了企业投资活动的成果。经营成果包括已实现和未实现的损益。营业利润=核心利润＋其他收益＋投资收益＋净敞口套期收益＋公允价值变动收益-信用减值损失-资产减值损失＋资产处置收益财务报表的构成利润表重要概念结构利润总额。利润总额是营业利润与营业外收支净额相加得出的结果，营业外收入与营业外支出均为企业的非经常性损益。利润总额反映了企业一定期间创造的经常性损益与非经常性损益的总和。利润总额=营业利润＋营业外收支净额净利润。净利润是企业利润总额减去所得税费用之后的差额。所得税费用并非根据会计利润计算而来，而是在税前会计利润经调整得到税法所对应的应纳税所得额的基础上考虑暂时性差异的影响而计算得到的。净利润反映了企业一定期间创造的税后净损益。净利润=利润总额-所得税费用财务报表的构成利润表重要概念结构综合收益总额。综合收益总额是净利润与其他综合收益相加的结果。综合收益总额=净利润＋其他综合收益其他综合收益是企业权益性质的项目，反映企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。值得注意的是，能计入综合收益总额的其他综合收益必须是未来能转换为损益的其他综合收益。利润表中的其他综合收益其实可以理解为企业潜在的损益。综合收益总额是综合收益观的体现，综合收益观下的经营成果不仅包含了企业已实现和未实现的经营成果，也包括了损益和部分权益。财务报表的构成2.3现金流量表

2.3.1现金流量表概述现金流量表是以收付实现制为基础编制的，它是反应一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及现金等价物所产生影响的财务报表。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。财务报表的构成2.3.1现金流量表概述现金流量表作为企业财务报告的重要组成部分，是反映企业“血液循环”即现金及现金等价物的增减及变化状况的动态报表，能从“现金流”这个关键循环系统表达出资产负债表和利润表所不能表达的企业信。它的主要作用主要体现在以下三方面：一是可以从动态角度了解企业现金变动的情况和原因；二是可以通过现金流量表判断企业获取现金的能力；三是可以结合利润表评价企业利润的实现质量，即利润转化为现金流的能力。财务报表的构成2.3.2现金流量表项目现金流量表的项目主要分为三大类：经营活动现金流量、投资活动现金流量和筹资活动现金流量。经营活动现金流量经营活动现金流量是指企业投资活动和筹资活动以外的所有的交易和事项产生的现金流量。它是企业现金的主要来源，主要反映企业购销商品、提供（接受）劳务等的现金流入和流出信息。但对于不同行业，对经营活动的认定也有一定差异，对一般工商企业来说，经营活动主要包括销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务以及支付税费等。财务报表的构成经营活动现金流入的主要项目销售商品、提供劳务收到的现金是反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，主要包括：收回当期的销售货款和劳务收入款、收回前期销售货款和劳务收入款、预收账款、企业销售材料和代购代销业务收到的现金。其中，由于退货而退给购买单位的款项作为此项目的减少项，不作为现金流出。收到的税费返是指企业收到返还的各种税费，包括增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、关税等。收到其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，包括经营性租赁收到的租金和出租包装物收到的租金收入、罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。财务报表的构成经营活动现金流出的主要项目购买商品、接受劳务支付的现金反映企业购买材料、商品，接受劳务实际支付的现金，主要包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金；支付前期的应付账款和应付票据款；预付账款。支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。其中，支付给职工的现金包括工资、奖金以及各种津贴和补贴；为职工支付的现金包括为职工交纳的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险金、补充养老保险、住房公积金等。财务报表的构成经营活动现金流出的主要项目支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的所得税、增值税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船税、教育附加等。支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，包括经营租入固定资产支付的租金、租入包装物支付的租金、罚款支出、支付的备用金、差旅费、办公费、保险费、销售费、业务招待费、退还的押金等。财务报表的构成投资活动现金流量投资活动是指企业长期资产的构建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，既包括实物资产投资，也包括金融资产投资。以一般工商企业为例，投资活动产生的现金流入主要有收回投资收到的现金，取得投资收益收到的现金，处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金等。投资活动产生的现金流出主要有购建固定资产、无形资产等所支付的现金，投资所支付的现金等。投资活动现金流量反映对内外的投资与收回（处置）等的现金流入和流出信息。财务报表的构成投资活动现金流入的主要项目收回投资收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债权性投资而取得的现金利息收入。财务报表的构成投资活动现金流入的主要项目处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额反映企业在报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额反映企业对子公司及其他营业单位处置以后收到的现金净额。收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。如收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息等。财务报表的构成投资活动现金流出的主要项目购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。投资支付的现金反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。财务报表的构成投资活动现金流出的主要项目取得子公司及其他营业单位支付的现金净额反映企业为取得子公司及其他营业单位而对外支付的现金净额。支付的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。例如，购买股票或债券时，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息等。财务报表的构成筹资活动现金流量

筹资活动现金流量是指导致企业资本及债务的规模和构成发生变化的活动所产生的现金流量，主要反映资金的筹措和偿还等的现金流入和流出信息。这里的资本，包括实收资本和资本溢价；债务指的是对外举债，包括向银行借款、发行债券以及偿还债务等，但一些商业应付款如应付账款、应付票据等属于经营活动而不属于筹资活动。财务报表的构成筹资活动现金流入的主要项目吸收投资收到的现金反映企业以发行股票、债券等方式实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。但发行股票、债券时企业直接支付的审计咨询等费用不在本项目中反映，应在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。取得借款收到的现金反映企业举借各种短期借款、长期借款所收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受捐赠的现金等。财务报表的构成筹资活动现金流出的主要项目偿还债务支付的现金反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业借款本金，偿付企业到期债券本金，但不包括偿还的利息。分配股利、利润或偿付利息支付的现金反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。支付的其他与筹资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出。如以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式构建固定资产以后各期支付的现金等。财务报表的构成在编报现金流量表的过程中，可能会遇到一些不经常发生或现金流量表中未明确的项目，企业应根据自身经济业务的性质和项目的具体情况进行填列。如自然灾害损失，如果属于流动资产损失，则列入经营活动的现金流量，若属于固定资产损失，则列入投资活动现金流量。同时，依据重要性原则，如果对企业财务状况和经营成果影响较小或几乎没有影响的，可以将其列入现金流量类别下的“其他”项目；否则，应在相应类别下单设一项。财务报表的构成2.3.3现金流量表结构现金流量表反映企业一定时期现金及现金等价物的净增加额，是一张动态报表，受到经营活动、投资活动和筹资活动以及汇率变动对企业现金流入流出的影响。它们的内部勾稽关系具体如下：经营活动产生的现金流量净额=经营活动现金流入-经营活动现金流出投资活动产生的现金流量净额=投资活动现金流入-投资活动现金流出筹资活动产生的现金流量净额=筹资活动现金流入-筹资活动现金流出现金及现金等价物净增加额=Σ三类活动现金流量净额＋汇率变动对现金的影响期末现金及现金等价物余额=现金及现金等价物净增加额＋期初现金及现金等价物余额财务报表的构成2.4所有者权益变动表

2.4.1所有者权益变动表概述所有者权益变动表是全面反映企业一定时期所有者权益变动情况的报表，是一张动态的时期报表。企业所有者投入资本和综合收益是所有者权益变动的主要来源，综合收益由净利润和其他综合收益两部分构成。所有者权益变动表反映企业所有者投入资本和企业内部经营积累形成的资本总和，同时也是企业发展实力的资本体现。

所有者权益变动表反映三方面的内容：一是反映所有者权益总量的增减变动情况；二是反映所有者权益变动的重要结构性信息；三是综合收益导致的所有者权益的变动，能使信息使用者清晰地把握导致所有者权益变动的最终来源。

财务报表的构成2.4.2所有者权益变动表项目从反映的项目来看，所有者权益变动表包括以下内容：一是上年年末余额。上年年末余额是企业上一会计年度的财务报表中所有者权益的年末数。二是会计政策变更和前期差错更正。会计政策变更和前期差错更正是企业年度财务报表报出后，由于会计政策变更或更正以前年度的重大会计差错等原因，企业重新调整所有者权益项目，在填报财务报表时，无法对以前年度进行调整，通过调整年初数的形式来处理。财务报表的构成2.4.2所有者权益变动表项目三是本年年初余额。本年年初余额是所有者权益上年的年末余额经过会计政策变更和前期差错更正调整后的余额，实际上是对所有者权益年初余额的修正。四是本年增减变动金额。本年增减变动金额反映所有者权益从年初到年末增减变化的全过程。五是本年年末金额。反映所有者权益年末金额，是本年年初余额加上本年增减变动金额的结果。财务报表的构成2.4.3所有者权益变动表结构所有者权益变动表的结构具有以下逻辑关系：期末所有者权益=期初所有者权益＋会计政策变更和差错更正的累计影响金额＋本期增减变动本期增减变动=综合收益总额＋股东投入金额-向股东分配的利润财务报表的构成2.5附注附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表附注相关内容将在第3章进行详细阐述。财务报表的构成四张报表的逻辑关系03四张报表的逻辑关系资产负债表是一张静态时点报表，反映企业某一特定日期财务状况的会计报表，展现了企业在特定时点资产、负债及所有者权益的结构与规模；利润表是一张动态时期报表，反映企业一定时期经营成果的会计报表，是企业运用资产获利能力的体现；现金流量表是一张时期动态报表，也是唯一以收付实现制为基础编制的财务报表，反映企业一定时期经营、投资和筹资三类活动对现金及现金等价物变化的影响；所有者权益变动表是反映一定时期企业所有者权益变化情况的动态报表，是企业发展实力的资本体现。四张报表的逻辑关系现金流量表对资产负债表中货币资金相关项目增减变化进行展开说明，所有者权益变动表则对资产负债表所有者权益项目增减变化进行具体展开。利润表上“综合收益总额”报表项目与所有者权益变动表“本年增减变化额”项下的“综合收益总额”形成勾稽关系，间接通过所有者权益变动表与资产负债表形成关联。与此同时，以权责发生制为基础形成利润表的“净利润”，经过系列调整，如：加上非付现成本、不属于经常活动的损益等，与以现金收付制为基础的现金流量表中的“经营活动现金流量净额”形成勾稽对应。四张报表的逻辑关系综上可以看出，四张报表其实就是一张报表，即资产负债表，其他三张报表都是对资产负债表某一项目的具体说明，因此资产负债表是四张报表中信息最全面、最综合的核心报表。本章小结本章小结财务报表的编制是以会计假设、信息质量要求、会计要素和会计计量属性为编制依据，我国现行的财务报表体系主要包含四张报表及附注，四张报表分别是资产负债表、利润表、所有者权益变动表以及现金流量表。四张财务报表之间存在紧密的勾稽关系，现金流量表是对资产负债表中货币资金相关项目增减变化的展开说明，所有者权益变动表则是对资产负债表所有者权益项目增减变化的具体展开。利润表的“综合收益总额”与所有者权益变动表“本年增减变化额”项下的“综合收益总额”形成勾稽关系，间接通过所有者权益变动表与资产负债表形成关联。第3章：财务报表分析的重要信息财务报告主要组成部分上市公司信息披露制度0102财务报表附注披露内容03第3章：财务报表分析的重要信息学习目标与重难点了解上市公司信息披露的相关制度掌握财务报表附注及主要内容理解审计报告在报表分析中的作用掌握会计政策、会计估计及会计差错的变更类型掌握资产负债表日后事项的内容掌握关联方关系及其交易的披露制度学习目标：重点与难点：重点：财务报表附注披露的主要内容；会计政策、会计估计变更及差错更正对报表分析的影响；关联方交易对报表分析的影响难点：关联方交易对报表分析的影响；审计报告在报表分析中的作用引例0环球印务：2021年半年度报告会计差错更正西安环球印务有限公司（简称“环球印务”）在第五届董事会第十二次会议和第五届监事会第十次会议上审议了《关于2021年半年度报告会计差错更正的议案》。首先，由于部分子公司在报告期内工作失误，导致公司在研发过程中产生的部分产品，没有按“收入成本配比”的原则确定为“营业成本”，而将其计入“研发费用”。这一问题只需将“主营业务成本”和“研发费用”在“合并利润表”中重新归类，而不会对合并利润表中的“净利润”“利润总额”等项目产生影响。其次，环球印刷原持有陕西永鑫纸业包装有限公司70%的股权，陕西永鑫因业务发展需要，于2020年12月进行了增资，此次追加的注册资金为857.14万元，全部由陕西永鑫控股30%的厦门吉宏科技有限公司购买。

环球印务：2021年半年度报告会计差错更正增资后，环球印务对陕西永鑫的持股比例从70%降到49%，不再受陕西永鑫的控制，陕西永鑫从2021年开始将不再纳入合并报表。由于不正确地理解《企业会计准则》，公司在合并报表中没有对陕西永鑫的其余股权进行重新评估。此项错误的修正将对公司《2021年半年度报告》中母公司股东的净利润增长4069700元。对陕西永鑫的其余股份，按其在丧失控制权日的公允价值重新计量。此次差错更正对公司《2021年半年度报告》的合并报表产生了如下影响：公司净利润增加406.97万元，资产总额增加406.97万元，所有者权益总额增加406.97万元。资料来源：环球印务:2021年半年度报告会计差错更正，中财网，2021年10月15日。

环球印务：2021年半年度报告会计差错更正请思考：1.什么是会计差错？2.会计差错产生的原因包括哪些？3.环球印务财务报表会计差错更正涉及哪几个方面？4.环球印务前期会计差错更正对公司财报产生的影响是什么？上市公司信息披露制度01上市公司信息披露制度信息披露制度，也称公示制度、公开披露制度，是上市公司为保障投资者利益、接受社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况等信息和资料向证券管理部门和证券交易所报告，并向社会公开或公告，以便投资者充分了解公司情况的制度。我国证监会对上市公司的信息披露规范制定严格的制度和管理办法，通过规范上市公司的信息披露行为，提高上市公司运营管理的透明度，以此保护公众投资者的利益。1.1信息披露目的保障投资者利益上市公司在资本市场进行交易，投资者购买股票后，需要了解其所持有股票在资本市场上的表现以及这些股票预期能带给投资者的回报。由于企业所有权和经营权的分离，投资者与职业经理人之间存在代理问题，二者关注的首要目标不同：投资者的目标是自身利益最大化，而职业经理人更关注个人追求。目标的差异可能导致职业经理人一味巩固自身地位，做出不益于增加企业收益的决策。信息披露制度要求上市公司真实、准确、完整、及时地披露信息，使得投资者第一时间知悉相关经营信息，从而保障投资者的利益。上市公司信息披露制度1.1信息披露目的接受社会公众监督社会公众包括外部审计机构、监管机构、交易所和潜在投资者等。财务信息披露可以帮助外部审计机构按照审计准则要求审核公司的财务报表，发现其是否存在由于舞弊或错误导致的重大错报，保证财务报表的可信度。监管机构、交易所也坚持“依法监管、全面监管、从严监管”的监管导向，进一步细化和完善年报披露要求，强化事中和事后的监管力度，提高上市公司信息披露的质量。信息披露同样受到潜在投资者的监督，“真实、准确、完整、及时”地披露信息，可以帮助潜在投资者做出正确的投资决策，实现社会资源的有效配置，保障资本市场的有序运行。上市公司信息披露制度1.2信息披露对象监管者监管者是企业财务信息披露的重要对象，一般包括证监会、上市公司所在的交易所等。监管者负责维护社会经济秩序，制定相关法律法规，规范企业财务行为。他们可以通过对财务报告的审阅，了解会计实务的规范情况，依法监督企业的经营行为，要求上市公司定期或不定期地呈报会计信息，以便行使管理职能来保护社会公众的利益，保证证券市场的有效运行。上市公司信息披露制度1.2信息披露对象社会公众信息披露所涉及到的社会公众一般是计划对企业进行投资的团体或个人，可称为潜在投资者。这些潜在投资者可以通过企业披露的会计信息，了解公司的财务状况、经营成果等信息，从而做出合理的投资决策。上市公司信息披露制度1.3信息披露内容根据中国证监会2020年7月24日发布的《上市公司信息披露管理办法（修订稿）》，可以将上市公司披露的信息大致分为两类：证券发行信息和持续性信息，前者构成首次披露，后者构成持续披露。上市公司信息披露制度1.3信息披露内容证券发行信息证券发行信息是指企业在首次公开募股时应发行的信息，一般包括招股说明书、募集说明书与上市公告书。招股说明书是指股份公司公开发行股票时，就募股事宜发布的书面通告。募集说明书是指公司企业为了筹集资金，依据现行法律法规的规定，以及中国证监会对本期债券的核准，并结合发行人的实际情况编制的债券募集说明书。上市公告书是发行人于股票上市前，向公众公告发行与上市有关事项的信息披露文件。上市公司信息披露制度1.3信息披露内容持续性信息持续性信息指上市公司应持续披露的信息，一般包括定期和临时公告。定期公告是指上市公司在规定时间内按照规定要求披露相关信息的报告，主要内容一般与公司经营业绩相关，包括一定时期内的经营成果、财务状况和重大事项。主要形式有年度报告、半年度报告和季度报告。临时公告一般没有固定的披露档期，凡是公司相关事宜影响到投资者重大决策、触发了信息披露相关要求和条件，上市公司都应以临时公告的形式第一时间公布。常见的临时公告有重组类公告、关联交易公告、担保类公告、分红类公告、重大诉讼、仲裁类公告、融资类公告、持股变动类公告等。上市公司信息披露制度1.4信息披露评价标准真实性真实性原则要求信息披露义务主体的信息客观化，排除对投资者投资的人为干扰，用投资判断依据的真实性来促进实现投资判断活动的公平性。真实性原则要求如实反映客观情况，不得有虚假记载和不实陈述。准确性准确性原则是指上市公司公开信息时必须使用明确的语言和通俗易懂的文字，不得含有与真实情况不符的词句和误导性陈述，其内容与表达方式不得使人误解。上市公司信息披露制度1.4信息披露评价标准准确性需要注意的是，准确性并不是要求披露信息本身是确定不变的，例如预测性披露。针对部分报告信息披露不准确问题，《上市公司信息披露监管问答》中有所提示：实践中，上市公司在业绩预告发布前，还有重大交易、资产处置、会计准则适用等重大事项尚未最终确定，或者出现往年按惯例能收到的收入和补助当年尚未收到等尚不确定的情况，可能对业绩预告的准确性产生一定影响。如果存在此类情况，为谨慎起见，公司仍应当做出业绩预告，并对尚不确定的事项做出相应的风险提示。上市公司不能仅以个别事项具有不确定性，或者统计汇总事项比较复杂为由，不履行及时披露年度业绩预告的义务。上市公司信息披露制度1.4信息披露评价标准充分性充分披露是指凡是对投资者决策有重大影响的信息，上市公司都应向投资者充分、完整、公允地披露所有有关信息及其涉及该信息的有关事实，不得有重大遗漏或隐瞒。根据中国证监会发布的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号——年度报告的内容与格式（2017修订）》和各交易所发布的行业信息披露指引，上市公司应根据交易所的编报系统编制年报，确保重要内容不缺失。若出现不适用的内容则及时删除，不要留空。上市公司按照年报编制软件来编制年报，可基本实现年报的内容完整、文件齐备和格式合规等要求。上市公司信息披露制度1.4信息披露评价标准及时性及时披露是指上市公司应毫不延迟地依法披露有关信息，并且公开资料交付的时间不得超过法定期限。该原则强调时效性，力求通过缩短信息产生与信息公布的时间差来防止内幕交易或市场操纵行为的发生。年度报告应当在每个会计年度结束之日起4个月内编制完成并披露；半年报应当在每个会计年度上半年结束之日起2个月内编制完成并披露；季度报告应当在每个会计年度前3个月、9个月结束后1个月内编制完成并披露；临时公告是及时性的最本质体现，要求在重大事项最先发生时点进行披露，一般在2个交易日内。上市公司信息披露制度1.4信息披露评价标准公平性公平披露，简单来说就是向市场各方同时披露公司的重大信息，保证所有投资者有公平的机会同时获得同质同量的有效信息。上市公司年报信息的不公平披露行为主要有两种：一是上市公司提前向控股股东、实际控制人单独披露年报信息。二是上市公司召开年报业绩说明会或接待投资者调研时，相关人员介绍的情况超出了已披露的信息范围。上市公司信息披露制度1.5信息披露规则体系上市公司信息披露制度国家法律《中华人民共和国公司法》：为了规范公司的组织和行为，保护公司、股东和债权人的合法权益，维护社会经济秩序，促进社会主义市场经济的发展而制定的法律。《中华人民共和国证券法》：为了规范证券发行和交易行为，保护投资者的合法权益，维护社会经济秩序和社会公共利益，促进社会主义市场经济的发展而制定的法律。1.5信息披露规则体系上市公司信息披露制度行政法规《上市公司监督管理条例》：为了规范上市公司的组织和行为，保护公司和投资者的合法权益，促进上市公司质量不断提高，维护社会经济秩序和社会公共利益，推动证券市场健康稳定发展所制定的条例。《股票发行与交易管理暂行条例》：为了适应发展社会主义市场经济的需要，建立全国统一、高效的股票市场，保护投资者的合法权益和社会公共利益，促进国民经济发展所制定的条例。1.5信息披露规则体系上市公司信息披露制度部门规章《上市公司信息披露管理办法》：为了规范发行人、上市公司及其信息披露义务人的信息披露行为，加强信息披露事务管理，保护投资者合法权益，根据《公司法》《证券法》《上市公司监督管理条例》等国家法律、行政法规所制定的条例。《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则》：为规范公开发行公司债券的信息披露行为，保护投资者合法权益，根据《公司法》《证券法》《公司债券发行与交易管理办法》等法律、法规以及中国证券监督管理委员会（简称“中国证监会”）的有关规定所制定的准则。1.5信息披露规则体系上市公司信息披露制度自律性规则《证券交易所股票上市规则》：为进一步优化上市公司治理、提高上市公司质量，深交所、上交所根据证监会修订发布的《上市公司章程指引》所制定的规则。《上市公司行业信息披露指引》：为进一步规范创业板上市公司的信息披露行为，提高信息披露质量，深交所、上交所结合监管实践和市场要求对各行业信息披露所制定的指引规则。资料来源：根据中国证券监督管理委员会官网整理所得。1.6最新政策解读2021年6月28日，中国证监会宣布，《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号—年度报告的内容与格式》《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第3号—半年度报告的内容与格式》已经过修订和公开征集意见，今后上市公司年度报告和半年度报告的格式将依照新规定执行。本次修改总体保持了原有框架结构，修订的主要内容包括：一是落实修订后的《证券法》《信披办法》，增加公司董监高对定期报告审核程序和发表异议声明的规范要求。上市公司信息披露制度1.6最新政策解读二是根据创业板、科创板相关法规，要求创业板、科创板公司在年报中有针对性地披露反映其行业竞争力的信息。若创业板、科创板公司上市时未盈利，在实现