会计科目、会计账户和复式记账

第二章

会计科目、会计账户和复式记账欢迎大家进入会计学殿堂！1/24/20241学习目的知识目的：掌握会计要素的概念及其构成、根本会计等式、掌握会计科目的概念及分类；掌握会计账户的设置、账户的根本构造；掌握借贷复式记账法的根本内容。技艺目的：了解账户构造中有关数字之间存在的必然联络；可以熟练运用借贷记账法编制会计分录；掌握过账和编制试算平衡表的方法。1/24/20242内容提要第一节会计要素第二节会计等式第三节会计科目第四节会计账户及根本构造第五节复式记账1/24/20243第一节会计要素一、会计要素的概念及其构成〔一〕会计要素所谓会计要素，就是对会计对象按其经济特征所作的最根本的分类，也是会计核算对象的详细化。它是会计对象的根本组成部分。1/24/20244会计要素的组成：会计要素由资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润六项构成。俗称：会计六要素资产、负债、一切者权益构成资产负债表，反映了企业在一定时点上〔月末、季末、半年末、年末〕的资金运动静态表现；收入、费用和利润构成利润表，反映了企业在一定期间〔月度、季度、半年度、年度〕的资金运动动态表现。1/24/20245会计要素：资产〔1〕资产的概念资产是指企业过去的买卖或者事项构成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益资源的资源。它具备以下几个根本特征：1〕资产可以直接或间接地给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。2〕资产都是为企业所拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业所控制的。3〕资产是由过去的买卖或事项构成的。1/24/20246会计要素：资产〔2〕资产的分类资产按其流动性可分为流动资产和非流动性资产。资产满足以下条件之一的，该当归类为流动资产：①估计在一个正常营业周期中变现、出卖或耗用；②主要为买卖目的而持有；③估计在资产负债表日起一年内〔含一年〕变现；④在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的才干不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产该当归类为非流动资产。1/24/20247会计要素：资产〔3〕资产确实认条件符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，才干确以为资产：1〕与该资源有关的经济利益很能够流入企业。按照国际规范，很能够假设按数学的概率来衡量，那么能够性应在50%以上。2〕该资源的本钱或者价值可以可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的工程，该当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的工程，不该当列入资产负债表。1/24/20248会计要素：负债〔1〕负债的概念负债，是指企业过去的买卖或者事项构成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。它具备以下几个根本特征：1〕负债是企业承当的现时义务。2〕负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。3〕负债是由过去的买卖或事项构成的。1/24/20249会计要素：负债〔2〕负债的分类负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债。负债满足以下条件之一的，该当归类为流动负债：①估计在一个正常营业周期中清偿；②主要为买卖目的而持有；③在资产负债表日起一年内到期应予以清偿；④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流动负债以外的负债，该当归类为非流动负债。1/24/202410会计要素：负债〔3〕负债确实认条件符合负债定义的义务，在同时满足一下条件时，才干确以为负债：1)与该义务有关的经济利益很能够流出企业。2〕未来流出的经济利益的金额可以可靠地计量。可以可靠地计量是会计要素确认的一个根本前提。假设与义务有关的经济利益可以可靠地计量，并同时满足会计要素确认的其他条件，就可以在财务报表中加以确认，否那么，企业不应加以确认。1/24/202411会计要素：一切者权益一切者权益是指在企业资产扣除负债后由一切者享有的剩余权益。公司的一切者权益又称股东权益。它具有以下特征：1〕除非发生减资、清算，企业不需求归还一切者权益。2〕企业清算时，只需在清偿一切的负债后，一切者权益才返还给一切者。3〕一切者凭仗一切者权益可以参与利润的分配。一切者权益在性质上表达为一切者对企业资产的剩余权益，在数量上也就表达为资产和负债的计量。1/24/202412会计要素：收入〔1〕收入的概念收入是指企业在日常活动中所构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。它具有以下特征：1〕收入是从企业日常活动中产生，而不是从偶发的买卖或事项中产生。2〕收入能够表现为企业资产的添加，或负债的减少，或二者兼而有之。3〕收入会导致企业一切者权益的添加。4〕收入只包括本企业经济利益的总流入。1/24/202413会计要素：收入〔2〕收入的分类按照日常活动在企业所处的位置，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。其中，主营业务收入是企业为完成其运营目的而从事的日常活动中的主要工程，如工商企业的销售商品。其他业务收入是主营业务以外的其他日常活动，如工业企业销售资料、提供非工业性劳务等。1/24/202414会计要素：收入〔3〕收入确实认条件通常情况下，收入只需在经济利益很能够流入从而导致企业资产添加或者负债减少、且经济利益的流入额可以可靠计量时才干予以确认。符合收入定义和收入确认条件的工程，该当列入利润表。1/24/202415会计要素：费用〔1〕费用的概念费用是指企业在日常活动所发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。它具有以下特征：1〕费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的买卖或事项中发生的经济利益的流出。3〕费用会导致一切者权益的减少。2〕费用可表现为资产的减少，或负债的添加，或二者兼而有之。1/24/202416会计要素：费用按照费用与收入的关系，费用可分为营业本钱和期间费用。营业本钱是指销售商品或提供劳务的本钱。营业本钱按照其销售商品或提供劳务在企业日常活动中所处位置可以分为主营业务本钱和其他业务本钱。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。1/24/202417会计要素：费用〔3〕费用确认条件费用只需在经济利益很能够流出从而导致企业资产减少或者负债添加、且经济利益的流出额可以可靠计量时才干予以确认。1/24/202418会计要素：利润利润是指企业在一定会计期间的运营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润金额的计量取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计算。1/24/2024191/24/202420〔三〕会计要素的计量〔1〕历史本钱指以获得资产时实践发生的本钱作为资产的入账价值。〔2〕重置本钱指企业重新获得与其所拥有的某项资产一样或与其功能相当的资产需求支付的现金或者现金等价物。〔3〕可变现净值指在日常活动中，资产的估计售价减去完工时估计将要发生的本钱、估计的销售费用以及相关税费后的金额。〔4〕现值现值是指资产或负债构成的未来现金流量的折现价值。〔5〕公允价值指在公平买卖中，熟习情况的买卖双方自愿进展资产交换或债务清偿的金额。1/24/202421第二节会计等式会计等式是指运用数学方程的原理来描画会计对象详细内容〔即会计要素〕之间相互关系的一种表达式，它由会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系。1/24/202422一、根本会计等式资金运动在静态情况下，其资产、负债和一切者权益三要素存在着平衡关系。资产的各个工程反映了资金运用情况，负债和一切者权益的各个工程反映了资金来源情况，其平衡公式如下： 资产=负债+一切者权益这一平衡公式是会计的根本等式，叫做会计恒等式，简称会计等式。1/24/202423会计等式：资金运动在动态情况下，其循环周转过程中发生的收入、费用和利润也存在着平衡关系，其平衡关系公式如下： 收入费用=利润1/24/202424会计等式在会计期间的任一时辰，两个公式可以合并为： 资产=负债+一切者权益+〔收入费用〕企业在结算时，利润经过分配，上述平衡公式又表现为： 资产=负债+一切者权益1/24/202425二、经济业务对会计等式的影响会计要素的增减变动不外乎以下四种类型：1/24/202426某企业200×年12月31日的资产负债表〔简式〕 〔单位：元〕1/24/202427例2-1：该企业接纳其他企业投资新设备一台，价值26000元。。这项经济业务的发生，使该企业资产〔固定资产〕添加了26000元，一切者权益〔实收资本〕也添加了26000元。资产和一切者权益同时添加26000元，会计等式坚持平衡。1/24/202428例2-2：以银行存款8000元归还长期借款。这项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕减少了8000元，负债〔长期借款〕也减少了8000元，资产和负债同时减少了8000元，会计等式坚持平衡。。1/24/202429例2-3：用银行存款2000元购买原资料。这项经济业务的发生，使该企业资产〔银行存款〕减少了2000元，同时原资料资产添加了2000元，企业资产一增一减，增减金额相等，会计等式坚持平衡。1/24/202430例2-4：该企业向银行短期借款1000元，直接归还应付账款。这项经济业务的发生，使该企业负债〔短期借款〕添加了1000元，同时另一项负债〔应付账款〕减少了1000元。企业负债一增一减，增减金额相等，会计等式坚持平衡。1/24/202431以上变化对“资产=负债+一切者权益〞平衡公式的影响：1/24/202432企业资产负债变动情况表 〔单位：元〕1/24/202433将上述四种类型业务详细化，可表现为九种情况：1/24/202434例2-5：从银行存款中提取现金1000元。资产=负债+一切者权益银行存款+1000库存现金-10001/24/202435例2-6：从银行借款15000元，归还企业所欠货款。资产=负债+一切者权益短期借款+15000应付账款-150001/24/202436例2-7：经同意用资本公积中的90000元转增资本。资产=负债+一切者权益实收资本+90000资本公积-900001/24/202437例2-8：该企业向银行短期借款80000元存入银行。资产=负债+一切者权益银行存款+80000短期借款+800001/24/202438例2-9：该企业收到企业一切者投资投入的机器一台，价值40000元资产=负债+一切者权益固定资产+40000实收资本+400001/24/202439例2-10：以银行存款30000元归还企业所欠贷款。资产=负债+一切者权益银行存款-30000应付账款-300001/24/202440例2-11：投资者收回对企业原投资20000元，办妥手续后企业以银行存款发还。资产=负债+一切者权益银行存款-20000实收资本-200001/24/202441例2-12：经同意将企业已发行的债券80000元转作实收资本。资产=负债+一切者权益应付债券-80000实收资本+800001/24/202442例2-13：用盈余公积5000元弥补职工福利费。资产=负债+一切者权益应付职工薪酬+5000盈余公积-50001/24/202443例2-15：结转已销售商品本钱20000元。资产=负债+一切者权益+收入-费用库存商品-20000主营业务本钱+200001/24/202444例2-14：企业当月销售商品收入55000元，货款收到存入银行。资产=负债+一切者权益+收入-费用银行存款+55000主营业务收入+550001/24/202445例2-16：结算当月发生的管理人员职工工资薪酬合计10000元，该笔工资薪酬尚未支付。资产=负债+一切者权益+收入-费用应付职工薪酬+10000管理费用+100001/24/202446第三节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对会计要素对象的详细内容进展分类核算的类目。为了完好、延续、系统地核算经济活动的增减变化情况及其结果，为定期编制会计报表和分门别类地为经济管理提供会计核算资料，必需以会计要素为根底对会计核算的内容进展详细的分类，即设置会计科目。1/24/202447二、设置会计科目的原那么〔1〕企业可以根据实践情况自行增设、减少或合并某些会计科目和明细科目。〔2〕会计科目的设置要坚持会计目的体系的完好和一致。〔3〕会计科目应一致编号。〔4〕会计科目称号力求简明扼要，内容确切。1/24/202448三、会计科目的分类〔一〕根据反映的经济内容分类〔二〕按提供目的的详细程度分类1/24/202449〔一〕根据反映的经济内容分类〔1〕资产类科目分为流动资产类和非流动资产类。〔2〕负债类科目分为流动负债类和非流动负债类。〔3〕共同类科目包括清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具等。〔4〕一切者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。〔5〕本钱类科目包括消费本钱、制造费用和劳务本钱等。〔6〕损益类科目包括主营业务收入、主营业务本钱、销售费用、管理费用、财务费用、其他业务收入、其他业务支出等。1/24/202450〔二〕按提供目的的详细程度分类会计科目按其提供核算目的的详细程度，可分为总账科目和明细科目，明细科目又可分为二级明细科目和三级明细科目。1/24/202451四、常用的会计科目企业在不违反会计准那么中确认、计量和报告前提下，可以根据本单位实践情况自行增设、分拆或合并某些会计科目，企业不存在的买卖或者事项可不设置相关会计科目。对于明细科目，企业可以按相关的规定自行设置。会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实践情况自行确定会计编号。1/24/202452第四节会计账户及根本构造一、会计账户的概念账户是根据会计科目设置的，具有一定的格式和构造，用来分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。每一个账户都有一个简明的称号，用以阐明账户的经济内容。会计科目就是会计账户的称号。设置账户的作用在于，它可以经常提供有关会计要素变动情况和结果的数据。1/24/202453二、账户的根本构造会计账户的构培育是指账户的格式，即是指账户要设置几部分，每一部分反映什么内容。1/24/202454借贷记账法账户的普通格式：1/24/202455习惯地把借贷记账法账户的根本构造简化为“丁〞字账1/24/202456负债、一切者权益类账户和收入、成果类账户1/24/202457四、总分类账和明细分类账会计科目分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账〔一级账户〕和明细分类账〔二级、三级账户〕。总分类账户是根据总分类科目设置的，用来延续地记录和反映资产、负债、一切者权益、收入、费用和利润总括情况的账户。这类账户要求用货币计量单位进展核算，为编制会计报表提供总括的资料。明细分类账户是根据总分类科目所属的明细分类科目设置的，用来延续地记录和反映某一总分类账户详细、详细内容的账户。这类账户由于需求核算详细、详细的内容，因此除了用货币单位进展核算外，可以根据需求运用实物计量单位进展核算。1/24/202458平行登记所谓平行登记，是指对每一项经济业务，一方面要在总分类账户中进展总括登记，另一方面要同时在该总分类账户所属的明细分类账户中进展明细登记。总分类账和明细分类账的平行登记可以概括为以下三点：〔1〕同时间登记〔2〕同方向登记〔3〕同金额登记1/24/202459第五节复式记账一、记账方法所谓记账方法就是根据一定的原理、记账符号、记账规那么，采用一定计量单位，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。单式记账法是一种简单而又不完好的记账方法，它对每一项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面。复式记账法是相对单式记账而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。1/24/202460二、复式记账法复式记账法就是对于每一项经济业务所引起的资金运动，都要用相等的金额，同时在两个或两个以上相互联络的账户中进展全面登记的一种记账方法。复式记账的显著特点：〔1〕不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且可以完好、系统地反映经济活动的过程和结果。〔2〕由于对每项经济业务都以相等的金额在相互联络的账户中进展登记，这就使账户之间产生了一种相互核对、相互平衡的关系。复式记账法的根本实际根据是“资产=负债+一切者权益〞这一平衡原理。复式记账法可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等三种。1/24/202461三、借贷记账法借贷记账法是用“借〞和“贷〞作为记账符号，在账户中记录资产和权益增减变化情况和结果的一种复式记账法。<企业会计准那么>规定，各企业、机关、事业单位和其他组织一致用借贷记账法。1/24/202462〔二〕借贷记账法的根本内容1．以“借〞和“贷〞作为记账符号2．以“有借必有贷，借贷必相等〞作为记账规那么3．按“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么进展试算平衡4．可以设置和运用双重性质的账户1/24/202463〔三〕借贷记账法的运用1．编制会计分录2．过账3．编制试算平衡表1/24/2024641．编制会计分录会计分录简称分录，它是对每项经济业务〔会计事项〕指出应登记的账户、记账方向与金额的一种记录。一笔会计分录主要包括三个要素：会计科目、记账符号、变动金额。会计分录按其所反映经济业务的复杂程度，可分为简单会计分录和复合会计分录两种。1/24/202465会计分录的编制可按照以下步骤进展：〔1〕一项业务发生后，首先分析这项业务涉及的会计要素，是资产、费用、还是负债、一切者权益、收入、利润；金额是添加，还是减少。〔2〕根据第一步分析来确定应记账户的方向，应借还是应贷。〔3〕根据会计科目表，确定记入哪个账户的借方或贷方。〔4〕确认应借、应贷的账户能否正确；借贷方的金额能否相等，有无错误。1/24/202466〔1〕收到投资人250000元投资，存入银行。这项经济业务，使企业一切者权益账户“实收资本〞添加了250000元。同时，使资产账户“银行存款〞也添加了250000元，两类账户同时添加，根据“有借必有贷，借贷必相等〞的记账规那么编制会计分录如下：借：银行存款 250000贷：实收资本 2500001/24/202467〔2〕企业以银行存款2500元，归还银行短期借款。这笔经济业务，使企业负债账户“短期借款〞减少2500元。同时，使资产账户“银行存款〞也减少2500元，两类账户同时减少。根据记账规那么，编制会计分录如下：借：短期借款 2500贷：银行存款25001/24/202468〔3〕向银行借入短期借款10000元，直接归还前欠货款。这项经济业务涉及负债类账户，它使“短期借款〞账户添加10000元。同时，使“应付账款〞账户减少10000元。根据记账规那么，负债类账