会计学第6章投资

第六章投资主要内容：买卖性金融资产的核算持有至到期投资的核算可供出卖金融资产的核算长期股权投资的核算第一节买卖性金融资产一、买卖性金融资产的含义★金融资产：货币资金、贷款和应收款项、股权投资、债务投资和衍生金融工具构成的资产。★买卖性金融资产：是指企业为了近期内出卖而持有的金融资产。二、买卖性金融资产的获得〔一〕普通情况：公允价值入账。★相关买卖费用计入当期损益。〔二〕特殊情况：价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利，确以为应收股利，不计入买卖性金融资产的获得本钱。账户设置买卖性金融资产获得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)包含应收股利等支付费用部分计入本钱部分银行存款×××【例6-1】2×14年1月10日,华联公司按每股6.50元，购入A公司每股面值1元的股票50000股作为买卖性金融资产,支付买卖费用1200元。

借：买卖性金融资产─A公司股票─本钱3250000投资收益1200贷：银行存款326200【例6-2(1)】2×14年3月25日，华联公司按每股8.60元价钱购入30000股股票，作为买卖性金融资产。另支付买卖费1000元。股票购买价钱中每股含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。应计算如下数据：

支付价款：8.60×30000＋1000＝259000〔元〕应收现金股利：0.20×30000＝6000〔元〕初始入账价值：〔8.60－0.20〕×30000＝252000〔元〕【或：259000－6000－1000＝252000】【例6-3(1)】2×14年7月1日，华联公司支付价款86800元购入甲公司在上一年发行的债券作为买卖性金融资产。面值为80000元，期限5年，票面利率6%，每年6月30日付息，到期还本。支付买卖费用300元。债券购买价钱中包含已到付息期但尚未支付的利息4800元。

支付价款：86800〔元〕买卖费用：300〔元〕应收利息：4800〔元〕初始投资本钱：86800－4800＝82000〔元〕

借：买卖性金融资产─甲公司债券─本钱82000应收利息4800投资收益300贷：银行存款87100

【例6-3(2)】华联公司收到甲公司支付的债券利息。借：银行存款4800贷：应收利息4800三、买卖性金融资产持有期间的账务处置〔一〕获取收益的处置1.账户设置投资收益发生的投资实现的投资损失收益银行存款××××××应收利息应分得利息实收利息应收股利应分得现金实践收到的股利现金股利2.核算举例【例6-4(1)】华联公司所持股的A公司宣告2×13年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元。应收现金股利：0.30×50000＝15000〔元〕借：应收股利15000贷：投资收益15000

【例6-4(2)】2×14年4月15日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款15000贷：应收股利15000【例6-5(1)】2×11年12月31日，华联公司所持有的甲公司债券应计利息2400元。应计利息：80000×6%×6/12＝2400〔元〕借：应收股利2400贷：投资收益2400

〔二〕买卖性金融资产的期末计量及账务处置1.期末计量的缘由★公允价值的变动：买卖性金融资产获得时按公允价值入账；但公允价值是变化不定的。①买卖性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映。②其公允价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况

(1)高于“买卖性金融资产〞账面余额(2)低于“买卖性金融资产〞账面余额

◆调整“买卖性金融资产〞账面余额；并将变动部分计入“公允价值变动损益〞账户。3.账户设置公允价值变动损益公允价值跌值损失公允价值升值收益例6-6(1)65000例6-6(3)3000买卖性金融资产—甲公司债券—公允价值变动例6-182000例6-6(3)3000期末余额85000买卖性金融资产—A公司股票—公允价值变动例6-1325000例6-6(1)65000期末余额2600004.核算举例【例6-6(1)】会计期末，A公司股票跌值65000元。借：公允价值变动损益65000贷：买卖性金融—公允价值变动65000【例6-6(2)】B公司股票升值45000元。借：买卖性金融资产—B公司股票—公允价值变动45000贷：公允价值变动损益45000

【例6-6(3)】甲公司债券升值3000元。借：买卖性金融资产—甲公司债券—公允价值变动3000贷：公允价值变动损益30002.公允价值变动损益确实认方法★含义：将原记入“公允价值变动损益〞账户的升值收益或跌值损失的结果最终确以为投资损益，并记入“投资收益〞账户。见图示：投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值跌值损失◆公允价值升值收益

●结转升值收益●结转跌值损失〔三〕买卖性金融资产处置与损益的账务处置【例6-7】股票处置的本钱结转：出卖A公司股票，实收款266000元。当日其账面价值为260000元〔本钱325000元；公允价值变动损失65000元〕。处置损益：266000－260000＝6000〔元〕借:银行存款266000买卖性金融资产-A公司股票(公允价值变动)65000贷:买卖性金融资产-A公司股票(本钱)325000投资收益6000

借:投资收益65000贷:公允价值变动损益65000【例6-8】(续例6-2、6-6)2×15年4月1日公司将B公司股票出卖，实收款298000元。当日该股票账面价值297000元〔其中：本钱252000元，公允价值变动收益45000元〕。另有B公司以宣告但尚未发放现金股利3000元。1)B公司宣告分派现金股利。应收现金股利=0.10×30000=3000(元)借:应收股利3000贷:投资收益3000(2)2×15年4月1日,将B公司股票售出。处置损益=298000-297000-3000=-2000(元)借:银行存款298000投资收益2000贷:买卖性金融资产-B公司股票(本钱)252000-B公司股票(公允价值变动)45000应收股利3000借:公允价值变动损益45000贷:投资收益45000【例6-9】(续例6-3、6-5、6-6)2×12年5月10日公司将甲公司债券出卖，实收款88600元。当日，该债券已计提但尚未收到的利息2400元，账面价值85000元〔其中本钱82000元，公允价值变动收益3000元〕。

处置损益：88600－85000－2400＝1200〔元〕借:银行存款88600贷:买卖性金融资产-甲公司债券(本钱)82000-甲公司债券(公允价值变动)3000应收利息2400投资收益1200借:公允价值变动损益3000贷:投资收益3000买卖性金融资产练习1.2021年1月1日，甲企业从二级市场支付价款4120000元〔含已到付息期但尚未领取的利息120000元〕购入B公司发行的债券，另发生买卖费用80000元。该债券面值4000000元，剩余年限为2年，票面年利率为6%，每半年付息一次，甲企业将其划分为买卖性金融资产。其他资料如下：〔1〕2021年1月5日，收到该债券2021年下半年利息120000元；〔2〕2021年6月30日，该债券的公允价值为4600000元〔不含利息〕，同时计算利息；〔3〕2021年7月5日，收到债券上半年利息；〔4〕2021年12月31日，该债券的公允价值为4400000元〔不含利息〕，同时计算利息；〔5〕2021年1月5日，收到债券下半年利息；〔6〕2021年3月31日，甲企业将该债券出卖，获得价款4740000元〔含一季度利息60000元〕。假定不思索其他要素。进展相关的账务处置。第二节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资的含义◆到期日固定、回收金额固定或可确定、企业有明确意图和才干持有至到期

★主要指长期债券投资，普通不包括股权投资！持有至到期投资总分类核算的总体思绪持有至到期投资—本钱获得投资的面值处置投资时的本钱转出银行存款××××××持有至到期投资—利息调整溢价购入时支付价◆持有期内各期款高于面值部分摊销溢价(减少)◆未摊销结转数投资收益◆实收利息◆处置收益应收利息◆买价中包含部分◆按票面利率计算的应收利息初始投资持有期间投资处置二、持有至到期投资获得的账务处置〔一〕初始投资本钱确实认◆普通情况：应按获得时的公允价值与相关买卖费用之和作为初始入账金额。◆特殊情况：假照实践支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息，应单独确以为应收工程(应收利息)。〔二〕核算举例【例6-10】2×11年1月1日公司购入甲公司当日发行的面值500000元的债券。期限5年、票面利率6%。支付价款528000元。

借：持有至到期投资—甲公司债券—本钱500000—利息调整28000贷：银行存款528000【例6-11】2×08年1月1日公司购入乙公司当日发行的面值1000000元的债券。期限5年、票面利率5%。到期一次还本付息。实践付款912650元。

借：持有至到期投资—乙公司债券—本钱1000000贷：银行存款912650持有至到期投资—乙公司债券—利息调整87350三、持有至到期投资利息收入确认的处置〔一〕分期付息债券利息收入的处置★利息调整：溢价获得投资时(相当于提早发生了损失),在持有投资期间的各期末摊销溢价(抵减各期应收利息收益)的做法。折价获得投资时(相当于提早产生了收益)，应添加各期应收利息收益。1.利息收入确实认——实践利率法★在持有期间应按照摊余本钱和实践利率计算确认实践利息，计入投资收益(冲减)。

●摊余本钱：各期期初本钱扣减溢价摊销后的余额。。●实践利率：相当于实收利息与全部支出之比。见。●摊销溢价：当期“应收利息〞见表6-1。计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×10年初2×11年末2×12年末2×13年末2×14年末2×15年末30000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.72%249222468224431241682379750785318556958326203528000522922517604512035506203500000合计150000

122000280005000002.利息收入与摊余本钱计算表〔实践利率法〕借：应收利息30000贷：投资收益24431持有至到期投资—乙公司债券—利息调整55693.利息收入的账务处置【例6-12(3)】〔续例6-10〕2×13年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。4.债券到期，收回债券本金的处置【例6-12(4)】2×15年12月31日，收回债券本金500000元。

借：银行存款500000贷：持有至到期投资—甲公司债券—本钱500000计息日期1应收利息2实际利率3实际利息收入4摊销溢价5摊余成本6债券持有期间按票面利率6%计算求得经测算求得（略）6×32－46－52×08年初2×08年末2×09年末2×10年末2×11年末2×12年末50000500005000050000500006.5%6.5%6.5%6.5%6.5%59322631786728571658759079322131781728521658259079126509719721035150110243511749031250000合计250000

33735087350

－表6-2〔实践利率法〕〔二〕到期一次付息债券利息收入的处置1.利息收入的账务处置【例6-13(3)】〔续例6-11〕2×11年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。(数据见表6-2)借：持有至到期投资—乙公司债券—应计利息50000—利息调整9332贷：投资收益59322

2.债券到期，收回债券本金的处置【例6-13(4)】2×15年12月31日，收回债券本金1250000元。(数据见表6-2)借：银行存款1250000贷：持有至到期投资—乙公司债券—本钱1000000—应计利息250000【例6-14】2×12年9月1日，公司将2×09年1月1购入的丙公司债券提早出卖，当日该债券面值200000元。实践收到出卖价款206000元。丙公司债券初始入账金额为200000元。借：银行存款206000贷：持有至到期投资—丙公司债券—本钱200000投资收益6000持有至到期投资练习A公司于2021年1月1日从证券市场购入D公司于2007年1月1日发行的债券，票面利率为4%，每年1月5日支付上年度利息，到期日为2021年1月1日。到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实践支付价款为992.77万元，另支付相关费用2万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券时的实践利率为5%，按年计提利息。要求：编制A公司从2021年1月1日至2021年1月1日的会计分录。第四节可供出卖金融资产的核算一、可供出卖金融资产的含义◆初始确认时即被指定为可供出卖的金融资产，公允价值可以可靠的计量。★不包括前述：买卖性金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资。二、可供出卖金融资产获得〔一〕可供出卖金融资产获得本钱确认

◆普通情况：应按获得该金融资产的公允价值和相关买卖费用之和作为初始入账金额。

◆特殊情况：存在应收工程。该当单独确以为应收利息，或应收股利。可供出卖金融资产◆获得资产公◆利息调整允价值(本钱)◆价值减值◆价值增值◆处置(收益)◆处置(损失)

银行存款××××××投资收益◆处置损失◆实现收益◆变动损失◆处置收益◆变动收益应收股利(或利息)◆支付价款◆实践收回包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)◆持有期间获得资本公积—其他资本公积◆公允价值减值◆公允价值增值◆处置后确定收益◆处置后确定损失银行存款××××××初始投资持有期间1持有期间2投资处置变动损益确定

【例6-15(1)】2×10年4月20日，公司按每股7.60元的价钱购入A公司80000股，作为可供出卖金融资产。支付买卖费用1800元。买价中每股包含0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，还现金股利于同年5月10日发放。

◆付款总额：7.60×80000＋1800＝609800〔元〕◆初始投资本钱：〔7.60－0.20〕×80000＋1800＝593800〔元〕◆应收现金股利：0.20×80000＝16000〔元〕

〔二〕可供出卖金融资产获得的账务处置

借：可供出卖金融资产─A公司股票─本钱593800应收股利16000贷：银行存款609800

【例6-15(2)】收到B公司发放的现金股利16000元，存入银行。借：银行存款16000贷：应收股利16000三、可供出卖金融资产持有期间损益确认与账务处置〔一〕收益确实认◆可供出卖金融资产在持有期间获得的债券利息或现金股利，该当计入投资收益。

〔二〕核算举例【例6-16(1)】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股(可供出卖)。2×11年4月15日，A公司宣告每股分派现金股利0.25元，于2×11年5月15日发放。

应收现金股利＝0.25×80000＝20000〔元〕借：应收股利20000贷：投资收益20000

四、可供出卖金融资产的期末计量1.计量的含义◆在会计期末，确定可供出卖金融资产公允价值与其账面余额的差额，并将变动损益计入〞资本公积〞账户〔一切者权益〕。2.核算举例【例6-17〔1〕】(续例6—15)公司持有A公司股票80000股。2×13年12月31日，每股市价为8.20元。确定其变动损益。公允价值变动：8.20×80000－593800＝62200借：可供出卖金融资产—B公司股票—公允价值变动62200贷：资本公积—其他资本公积62200★调整后账面余额：593800+62200＝656000【例6-17〔2〕】公司持有A公司股票80000股，每股市价为7.50元。2×14年12月31日调整可供出卖金融资产账面余额。公允价值变动：7.50×80000－656000＝－56000〔元〕借：资本公积—其他资本公积56000贷：可供出卖金融资产—B公司股票—公允价值变动56000★调整后账面余额：656000－56000＝600000四、可供出卖金融资产处置的账务处置〔一〕投资收益确实认①应将获得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益；②将原直接计入“资本公积〞的公允价值变动的金额计入投资收益。〔二〕核算举例【例6-18(1)】2×15年2月31日，公司将A公司股票售出，实收款650000元，当日，该股票账面余额为600000元〔其中本钱593800元，公允价值变动6200元〕。

股票处置损益：650000-600000＝50000〔元〕借：银行存款650000贷：可供出卖金融资产—A公司股票—本钱593800—公允价值变动6200投资收益50000【例6-18(2)】公司将“资本公积〞的公允价值变动的余额6200元〔借方〕计入投资收益。借：资本公积—其他资本公积6200贷：投资收益6200可供出卖金融资产练习2021年5月6日，丙公司支付价款20320000元〔含买卖费用20000元和已宣告未发放的现金股利300000元〕购入丁公司发行的股票200万股，作为可供出卖金融资产。5月20日收到丁公司发放的现金股利300000元。2021年6月30日，该股票市价为每股10.40元。2021年12月31日，丙公司依然持有该股票，当日市价为每股10元。2021年5月8日，丁公司宣告分派现金股利，本公司获得200000元的现金股利，并于5月20日收到。2021年5月28日，公司将该股票出卖，每股售价9.80元。假定不思索其他要素，进展相关的账务处置。第五节长期股权投资的核算一、长期股权投资的含义及内容〔一〕含义★长期持有的权益性投资。★权益性投资：企业为对被投资方实施控制，或对被投资方施加艰苦影响所进展的投资。

〔1〕投资企业可以对被投资方实施控制的权益性投资〔2〕投资企业可以与其他合营方对被投资方实施共同控制的权益性投资〔3〕投资企业对被投资方具有艰苦影响的权益性投资〔4〕不具备以上特点、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资〔二〕长期股权投资的内容二、长期股权投资获得的核算〔一〕获得方式1．经过企业合并〔兼并、购并〕方式获得。合并的类型有：●同一控制下企业合并●非同一控制下企业合并2．其他方式获得以支付现金、发行权益性债券方式和以投资者投入的一种长期股权投资获得另一项长期股权投资等。长期股权投资——成本初始投资本钱收回投资支付的现金等银行存款××××××长期股权投资等××××××账户性质：资产类〔二〕企业合并构成的长期股权投资的核算1．同一控制下企业合并的长期股权投资核算〔1〕同一控制下企业合并的含义★参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的。〔2〕初始投资本钱等确实认①初始投资本钱：应在合并日按获得被合并方一切者权益账面价值的份额确认。②初始投资本钱与合并对价之差的处置★初始投资本钱与合并对价差额：调整资本公积〔增或减〕；缺乏时调整〔冲减〕盈余公积。③合并方为进展企业合并发生的各项直接相关费用〔审计费用、评价费用、法律效力费用等〕计入当期损益〔“管理费用〞账户的借方〕。〔3〕账户设置长期股权投资—本钱初始投资本钱处置时本钱◆合并对价◆所占权益与合并对价之间的差额银行存款×××××××××无形资产等××××××资本公积××××××所占权益高于对价所占权益低于对价盈余公积××××××资本公积缺乏时应调整〔冲减〕盈余公积投资收益×××相关费用初始投资本钱调整资本公积被合并方一切者权益账面价值×合并方所占权益比例－合并对价合并对价〔4〕核算举例【例6-19】华联公司与同一母公司所控制下的A公司合并，商定华联公司以无形资产和银行存款作为合并对价,获得A公司80%的股份。投出银行存款2500万元；无形资产账面价值为1800万元，已摊销金额500万元。华联公司实践获得对A公司的控制权,当日,A公司一切者权益在最终控制方甲公司合并财务报表中的账面价值总额为4500万元,华联公司“资本公积——股本溢价〞科目余额为150万元。支付审计费用、评价费用等650000元。◆初始投资本钱〔所占被投资方权益〕：45000000×80%＝36000000〔元〕◆合并对价〔支付的现金等〕：25000000＋13000000＝38000000〔元〕◆应调整资本公积、盈余公积：38000000－36000000＝2000000〔元〕

借：长期股权投资—A公司36000000资本公积—股本溢价1500000盈余公积500000累计摊销5000000贷：无形资产18000000银行存款25000000对支付审计费用、评价费用等650000元的账务处置。

借：管理费用65000贷：银行存款65000【例6-20】华联公司与同一母公司所控制下的B公司合并，华联公司以增发的权益性证券2500万股〔每股1元〕作为合并对价，获得B公司90%的股权。支付手续费及佣金等发行费用80万元。B公司一切者权益账面价值总额为5000万元。◆初始投资本钱〔所占被投资方权益〕：50000000×90%＝45000000〔元〕◆合并对价〔支付的现金等〕：1×25000000＝25000000〔元〕◆应调整资本公积、盈余公积：45000000－25000000＝2000000〔元〕

借：长期股权投资—A公司45000000贷：股本25000000资本公积—股本溢价20000000

对支付手续费及佣金等发行费用800000元的账务处置。

借：资本公积—股票溢价800000贷：银行存款8000002．非同一控制下企业合并长期股权投资核算

〔1〕非同一控制下企业合并的含义★参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。〔2〕长期股权投资初始投资本钱确实认①初始投资本钱：购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值。②付出的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额：根据详细情况分别处置。③特殊情况—存在应收工程：实践支付的价款或对价中含有已宣告但尚未领取的现金股利等，应作为应收股利单独入账。〔3〕账户设置长期股权投资—本钱初始投资本钱处置时的◆支付的现金本钱等等全部支出◆非现金资产的公允价值与其账面价值差额投出的为原资料等，作为销售处置，同时结转本钱银行存款××××××原资料××××××固定(无形)资产××××××长期股权投资××××××主营业务收入××××××营业外收入×××投资收益××××××营业外支出×××公允价值高于账面价值之差投出的为固定(无形)资产公允价值低于账面价值之差公允价值高于账面价值之差投出的为另一项长期投资投出的为另一项长期投资公允价值低于账面价值之差付出的非现金资产的公允价值与其账面价值差额的处置★★★非现金资产营业收入利得损失投资损益★作为合并收益或损失处置，与同一控制下的企业合并处置方法不同。〔4〕核算举例【例6-21】华联公司购并非同一控制下的C公司。协议商定华联公司以库存商品和银行存款作为合并对价，获得C公司70%的股权。华联公司付出库存商品账面价值32000000元，公允价值40000000元，增值税6800000元；付出银行存款50000000元。另以银行存款支付相关费用900000元。

◆合并本钱〔全部支出〕：40000000＋6800000＋50000000＝96800000〔元〕

借：长期股权投资—C公司96800000贷：主营业务收入4000000应交税费—应交增值税6800000银行存款50000000借：主营业务本钱32000000贷：库存商品32000000借：管理费用9000000贷：银行存款9000000【例6-22】华联公司购并非同一控制下的D公司。协议商定华联公司以发行的权益性证券作为合并对价，获得D公司80%的股权。华联公司增发每股面值1元的普通股股票1600万股，每股公允价值3.50元。发行费用1200000元。另支付审计、评价、法律费用800000元。

◆合并本钱：3.50×16000000＝56000000〔元〕

借：长期股权投资—C公司56000000贷：股本16000000资本公积—股本溢价40000000借：资本公积—股本溢价1200000贷：银行存款1200000借：管理费用800000贷：银行存款800000〔二〕非企业合并获得的长期股权投资

1.初始投资本钱确实认

企业经过非企业合并方式获得的长期股权投资,该当按照实践支付的价款、发行权益性证券的公允价值等作为初始投资本钱。【例6-23】华联公司以支付现金方式获得E公司25%的股权。涉及支付买家3200万元，发生相关手续费12万元。股票购买价款中包含E公司已宣告但尚未发放的现金股利100万元。华联公司在获得E公司股份后,派人员参与了E公司的消费运营决策,可以对E公司施加艰苦影响,华联公司将其划分为长期股权投资。◆初始投资本钱=3200＋12-100＝3112〔万元〕(1)购入E公司25%的股份。借：长期股权投资—E公司31120000应收股利1000000贷：银行存款32120000

(2)收到E公司派发的现金股利。借：银行存款100000贷：应收股利100000三、长期股权投资持有期间后续计量的核算〔一〕后续计量的含义◆长期股权投资在持有期间的本钱变化、获取收益等确实认。详细有本钱法和权益法两种处置方法。〔二〕长期股权投资核算的本钱法1.含义★本钱法：长期股权投资的价值通常按初始投资本钱计量，除追加或收回投资外，普通不对“长期股权投资〞账面价值进展调整的一种处置方法。2.本钱法的适用范围◆对子公司的投资〔可以实施控制〕、其他长期股权投资〔对被投资单位不具有共同控制，且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量〕。★对子公司投资采用本钱法核算的缘由：〔1〕与<合并财务报表>准那么相协调。在母公司财务报表中表达为了本质性的权益法，日常核算采用本钱法，可以使信息反映更加全面；〔2〕与国际财务报告准那么有关规定相协调。3.长期股权投资本钱法的账务处置〔1〕账户设置长期股权投资初始投资本钱投资处置

银行存款××××××××××××投资收益××××××××××××应收股利◆分得现金收到股利股利初始投资应分得现金股利投资处置处置收益处置损失账户性质：资产类账户构造：借增贷减〔2〕核算举例【例6-24】华联公司于20×9年3月20日，以6280万元价款〔包括尚未发放的现金股利250万元〕获得F公司普通股股票2500万股作为长期股权投资，占F公司普通股股份的60%。采用本钱法核算〔其他方式获得的长期股权投资〕。包含的现金股利于同年4月5日收回。

【例6-24(1)】2×09年3月20日获得投资。借：长期股权投资—F公司60300000应收股利2500000贷：银行存款62800000【例6-24〔2〕】2×09年4月5日，收到F公司派发的现金股利。

借：银行存款2500000贷：应收股利2500000【例6-24〔3〕】2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案,每股分派现金股利0.20元，并于2×10年4月15日派发。2×10年3月5日,F公司宣告2×09年度股利分配方案借：应收股利5000000贷：投资收益5000000

2×10年4月15日派发现金股利借：银行存款5000000贷：应收股利5000000【例6-24〔4〕】2×11年分得F公司派发的股票股利。

华联公司不作正式会计记录,但应于除权日在备查簿中登记添加的股份:股票股利：0.3×25000000=7500000(股)持有F公司股票总数：25000000+7500000=32500000(股)〔三〕长期股权投资核算的权益法1.含义◆长期股权投资最初以投资本钱计量，以后根据应享有被投资方一切者权益份额的变动，对“长期股权投资〞账面价值进展相应调整。2.适用范围：对合营企业投资〔实施共同控制〕、对联营企业投资〔具有艰苦影响〕。3.长期股权投资权益法的账务处置〔1〕获得长期股权投资的账务处置①账户设置长期股权投资—本钱初始投资本钱◆支付的现金等(合并对价)◆占被投资方权益数额高于合并对价的差额银行存款等××××××营业外收入××××××被合并方可识别净资产公允价值×合并方所占权益比例合并对价－◆所占权益低于合并对价时，按合并对价入账◆所占权益高于对价时，应调整初始投资本钱②核算举例【例6-25(1)】2×15年7月1日，华联公司购入G公司股票1600万股作为长期股权投资，实践付款24500000元。占G公司普通股股份的25%，采用权益法核算。假定投资时，G公司可识别净资产公允价值为9000万元。初始投资本钱〔对价〕:24500000〔元〕应享有D公司可识别净资产〔权益〕公允价值的份额:90000000×25%＝22500000〔元〕借：长期股权投资—G公司股票—本钱24500000贷：银行存款24500000【例6-25(2)】资料同例6-25(1)，但假定投资时G公司可识别净资产公允价值为10000万元。应享有G公司可识别净资产〔权益〕公允价值的份额：10000×25%＝2500〔万元〕初始投资本钱调整额：2500－2450＝50〔万元〕①借：长期股权投资—G公司股票—本钱24500000贷：银行存款24500000②借：长期股权投资—G公司股票—本钱500000贷：营业外收入500000★【例6-25(2)】可编制复合分录：借：长期股权投资—G公司股票—本钱25000000贷：银行存款24500000营业外收入500000〔2〕长期股权投资持有期间确认损益及获得现金股利或利润会计处置

①处置内容●被投资方损益变动〔盈利或亏损〕●被投资方其他权益变动〔资本公积等〕●被投资方分派现金股利

③核算举例【例6-26】2×12年7月1日,华联实业股份购入G公司股票1600万股,占G公司普通股股份的25%,可以对G公司施加艰苦影响,华联公司对该项股权投资采用权益法核算。会计年度及采用的会计政策等一样，双方为发生任何内部买卖。②账户设置◆对前三项处置内容应经过“长期股权投资—损益调整〞账户进展调整；被投资方派送股票股利，不进展会计处置。【例6-26(1)】2×12年度，G公司报告净利润15000000元，当年每股分派现金股利0.10元。确认分享净收益：15000000×25%×6/12＝1875000〔元〕借：长期股权投资—G公司股票—损益调整1875000贷：投资收益