Chap12财务报告与分析一种国际化视角

财务报告与分析：一种国际化视角PPT丁远，埃韦尔•施托洛韦，米歇尔J•勒巴第12章

负债和预备金关键教学点负债的定义非流动负债流动负债报告负债预备金或有负债债券融资租赁环境负债员工福利定义现时义务过去事项现时义务的履行区分流动和非流动负债IAS1:‘当某项负债符合以下规范之一时，主体应将其划分为流动负债：(a)

主体预期在其正常运营周期中清偿;(b)

主体主要为买卖目的而持有该负债;(c)

该负债在报告期后12个月内到期清偿;或者(d)主体不能无条件将负债的清偿延期到报告期后至少12个月’主体应将其他一切负债划分为非流动负债图12.1负债的分类实践案例Sandvik(瑞典–IFRS–2021)(1/2)实践案例Sandvik(瑞典–IFRS–2021)(2/2)实践案例雅戈尔(中国–中国会计准那么–2021)表12.1资产负债表中负债的比重(1/2)表12.1资产负债表中负债的比重(2/2)图12.2企业长期和短期融资来源表12.2负债和股东权益的特征比较(1/2)表12.2负债和股东权益的特征比较(2/2)流动负债的会计处置应付账款应付票据应付所得税长期债务的流动部分图12.3应付账款图12.4长期负债的流动部分转入流动负债报告负债资产负债表上不区分短期负债和长期负债在资产负债表上区分短期和长期负债实践案例

Fiat(意大利–IFRS–2021)(1/2)实践案例

Fiat(意大利–IFRS–2021)(2/2)实践案例ArcelorMittal(卢森堡–IFRS–2021)负债、预备金和或有负债负债(狭义)预备金应计负债或有负债图12.5负债及相关概念预备金(定义)IASB(IAS37:§10)预备金是指时间或金额不确定的负债以下条件均满足时应对预备金予以确认:(a)主体因过去事项而承当了现时的法定义务或推定义务;(b)履行该义务很能够要求含有经济利益的资源流出主体；以及(c)该义务的金额可以可靠地估计假设没有满足这些条件，不应确认任何预备重组预备金在年报中非经常见在处置重组预备金问题的时候，IASB规定非常严厉确认条件实践案例Bang&Olufsen(丹麦–IFRS–2021/11)(1/2)实践案例Bang&Olufsen(丹麦–IFRS–2021/11)(2/2)预备金和应计负债IAS37(§11):‘预备金可以与诸如应付账款和应计工程等其他负债区分开来，由于预备的偿付所要求的未来支出的时间或金额是不确定的’应计负债通常在期末记录(第4章)实践案例

Sulzer(瑞士–IFRS–2021)预备金和或有负债讨论预备金和或有负债的界限并不总是那么明晰或有负债不确以为负债，由于它们是以下两者之一:潜在义务，主体能否存在会导致含有经济利益的资源流出之现时义务还未得到证明；或者不满足本准那么确认规范的现时义务(由于履行该义务不是很能够要求含有经济利益的资源流出，或者不能对该义务的金额作出足够可靠的估计)诉讼产生的或有负债贴现票据或汇票产生的或有负债实践案例中关村(中国–中国会计准那么–2021)实践案例MitsubishiElectric(日本–USGAAP-2021)债券表12.3B公司–根本资料表12.4债券的现金流表12.5表12.4中现金流的现值图12.6按面值发行债券的会计处置图12.7溢价发行债券的会计处置表12.6利息和账面价值表–实践利率法(溢价)折价发行的债券折价发行的处置方法和溢价发行相反图12.8租赁资产的会计处置融资租赁规范(IAS17)(a)租赁期终了时，资产的一切权转让给承租人(b)

承租人有购买租赁资产的选择权(c)

租赁期占资产运用年限的大部分(d)

在租赁开场日，最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁资产的公允价值(e)租赁资产性质特殊，以致于假设没有较大修正，只需承租人才可以运用融资租赁规范(SFAS13)1.租赁期终了时，资产的一切权转让给承租人2.

承租人有购买租赁资产的选择权，其购价估计将远低于行使选择权时的公允价值3.

租赁期占资产运用年限的75%4.最低租赁付款额的现值相当于或超越租赁资产的公允价值的90%租赁资产会计处置的举例表12.7隐性债务的还款方案表12.8租赁设备折旧表(假设直线折旧法)图12.9租赁设备资本化实践案例Lufthansa(德国–IFRS–2021)(1/2)实践案例L