会计制度设计(第四章) 湖工朱菊莲老师版本

会计科目设计的意义和原那么会计科目设计的内容案例分析第四章会计科目设计1第一节会计科目设计概述一、设置会计科目的意义和设计原那么〔一〕会计科目概念：会计科目就是按经济内容和管理要求对会计要素的详细内容进展分类核算的工程利于提供信息编制凭证的根本要素建立账簿体系的根底编制报表的根底〔二〕设置会计科目的意义会计对象—会计要素—会计科目2一级科目、二级科目及明细科目三者之间的关系：一级科目原资料二级科目原料及主要资料辅助资料燃料明细科目钢材生铁木材统驭从属统驭从属3

〔三〕会计科目设计的原那么

1、能全面反映会计对象的经济业务活动2、满足内外运用者的需求3、一致性与灵敏性相结合5、含义清楚、简明适用6、处置好总分类科目与子、细目的关系4、坚持相对的稳定性和可比性〔7〕符合电算化的需求4二、会计科目设计的内容<企业会计准那么>明确规定了一级会计科目的称号和编号。〔一〕总分类科目的设计〔二〕明细分类科目的设计〔三〕会计科目编号和会计科目表的设计<企业会计准那么>指出，企业在不违反会计准那么中确认、计量和报告规定的前提下，可根据实践情况，自行增设、分拆、合并会计科目对于明细科目，除了<企业会计准那么>中规定的，其他的明细科目，企业可以对比准那么规定自行设置。5三、会计科目设计的步骤〔一〕调查企业经济业务的详细情况〔二〕选定<企业会计准那么>规定的会计科目〔三〕调查企业经济业务进展会计科目分级的设计〔四〕编写会计科目运用阐明〔五〕对会计科目进展编号〔六〕编写主要经济业务分录范例〔七〕会计科目的修正与补充6第二节总分类会计科目的设计

一、总分类会计科目类型以企业会计为例三种根据，与三种根据相对应的框架资产类科目静态科目负债类科目一切者权益科目资金运动收入类科目动态科目费用类科目利润类科目1、以资金运动为根据7资产要素—资产类科目静态三要素负债要素—负债类科目一切者权益要素—会计要素一切者权益科目收入要素—损益类科目动态三要素费用要素—本钱类、损益类科目利润类科目2、以会计要素为根据8固定资金—固定资产类、固定资金类科目资金分口流动资金—流动资产类、流动资金类科目管理专项资金—专项资产类、公用基金类科目3、以资金分口管理为根据9上述三种框架中，常用会计要素作为分类根据。2000年12月29日颁发的<企业会计制度>，采用会计要素作为分类根据，分为五类科目：资产类科目、负债类科目、一切者权益类科目、本钱类科目、损益类科目。新会计准那么分为六类科目：资产类科目、负债类科目、共同类科目、一切者权益类科目、本钱类科目、损益类科目。10〔二〕事业单位会计科目总体设计的框架和特点事业单位会计科目总体设计有：资产类、负债类、净资产类、收入类、支出类共5大类。特点：设净资产类科目，不设一切者权益类科目设“收入类〞、“支出类〞科目，不设“本钱类〞和“损益类〞科目。举例：行政单位、事业单位会计制度设计之会计科目相关内容11〔三〕金融企业会计科目总体设计的框架及特点

金融企业会计科目总体设计有：资产类、负债类、一切者权益类、收入类、本钱和费用类共5大类。1、金融企业资产类科目的特点显著特点是设置有反映监视银行主要运营活动的会计科目：存放款项、拆放同业、贷款、应收利息。12续上2、金融企业负债类科目的特点金融企业的负债按其流动性，可分为流动负债、应付债券、长期预备金和其他长期负债。与非金融企业的不同主要表如今流动负债和其他长期负债。金融企业的流动负债，主要包括活期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、应付利息等。金融企业的其他长期负债，主要包括长期存款、长期借款和长期应付款。13续上3、金融企业损益类科目的特点主要表如今收入与本钱费用构成内容上银行的收入主要由利息收入、手续费收入、贴现利息收入、金融企业往来收入、汇兑收入和其他业务收入构成。其本钱费用主要由利息支出、手续费支出、金融企业往来支出、汇兑损失、营业费用等内容构成。14第三节明细分类会计科目的设计明细科目的设置方法有：1、实物资产按种类和品名明细科目；2、债务、债务类资产或负债科目按单位称号或个人设置明细帐；3、本钱计算科目按对象设置明细科目；4、收入和支出科目按业务和工程设置明细科目15第四节会计科目表的设计会计科目表：是目的明会计科目称号、编号和类别的会计科目体系汇总表。会计科目表内容：会计科目的分类陈列、科目编号、科目运用阐明。16一、分类陈列的设计首先按经济内容分类其次每一类按一定规范陈列资产类科目，按流动性强弱陈列；负债类科目，按归还期长短陈列；一切者权益类科目，按权益稳定性程度高低陈列；损益类科目，按先收入、利得，后费用、损失陈列。17二、会计科目编号设计就是根据会计科目的经济内容及其在会计科目体系中的位置和特点进展分类，为每一会计科目确定一个号码作为科目的代号，一经确定不得随意变卦。1、会计科目编号的作用：〔1〕便于确定科目类别和位置〔2〕便于制证、记账任务〔3〕便于查阅书写，提高任务效率〔4〕便于实行会计电算化182、会计科目编号的要求：

〔1〕编号应具专注性，一个号码只能代表一个科目〔2〕简单明了便于记忆〔3〕科目编号应陈列有序，层次清楚，根据科目编号就能判别会计科目的经济内容〔4〕有一定伸缩性，会计科目留存余地，适当留有空号，便于添加新科目〔5〕使科目分类合理化19

3、会计科目四位编号法

第一位：大类编号“1〞表示资产类、“2〞表示负债类、“3〞表示一切者权益类、“4〞表示本钱类、“5〞表示损益类。第二位：小类编号以资产为例：“0〞表示货币资金类、“1〞表示短期投资和应收款项类、“2〞表示存货类、“3〞表示待摊费用、“4〞表示长期投资类、“5〞表示固定资产类、“6〞表示在建工程类、“7〞表示固定资产清理、“8〞表示无形资产类、“9〞表示其他类。第三、四位：表示一级科目。20四位数编号方法举例

1002银行存款

第五、六位为明细科目。大类编号小类编号一级科目21

会计科目运用阐明设计要点：1、阐明会计科目的核算内容与范围举例：“库存现金〞科目核算企业库存现金。可以单独设置“备用金〞科目。“银行存款〞科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行汇票存款、银行本票存款、信誉卡存款、信誉证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，在“其他货币资金〞科目核算三、会计科目运用阐明的设计

222、阐明会计科目根本业务的账务处置方法

举例：企业添加库存现金，借记本科目，贷记“银行存款〞科目；减少库存现金做相反的会计分录。

233、阐明所属明细科目的设置及核算内容

举例：有外币现金的企业，该当分人民币和各种外币设置“现金日记账〞进展明细核算。24

4、撰写主要经济事项的会计分录举例对能够发生的重要业务进展会计分录举例，便于运用者学习和参考。举例“应收账款〞业务：甲公司在2007年5月1日向乙公司赊销一批商品，开出的增值税公用发票上注明的销售价钱为10000元，增值税额为1700元。现金折扣条件为：2∕10，1∕20，n∕30。该批商品本钱为7000元。假定计算现金折扣时不思索增值税额。甲公司的账务处置如下：25①5月1日销售实现时，按销售总价及增值税额确认应收账款。借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税(销项税额)1700借：主营业务本钱7000贷：库存商品700026②假设乙公司在5月9日付清货款，那么可享用销售总价10000元的2%现金折扣200元(10000×2%)，实践付款11500元(11700-200)。借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款1170027③假设乙公司在5月18日付清货款，那么可享用销售总价10000元的1%现金折扣100元(10000×1%)，实践付款11600元(11700-100)。借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700④假设乙公司在5月底才付清货款，那么按全额付款。借：银行存款11700贷：应收账款1170028会计科目设计的普通方法1、自创设计法：适用范围：建立新的会计制度体系，或为新成立的企业单位设计会计科目时前提根据：可以根据企业会计准那么的要求，自创政府公布的部门会计制度、本单位原有的会计制度、外国的会计制度以及相关企业会计之洞中会计科目设计阅历和科学成果

292、补充修订法

适用范围：原有会计制度根本可用，只是由于经济业务有新的变化或运营管理有新的要求，作部分修正补充情况下运用3、归纳合并法适用范围：企业之间合并或兼并4、经济业务推导法适用范围：根据企业消费运营过程各环节的经济业务核算与管理的要求，提出该当设置的会计科目30案例分析一：银行存款科目的运用阐明〔一〕本科目核算企业存入银行的各种存款，企业存入其他金融机构的存款也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信誉证存款在“其他货币资金〞科目核算，不计入本科目。〔规定核算内容和范围〕〔二〕企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金〞等有关科目；提取和支付存款时，借记“现金〞等有关科目时，贷记本科目。〔阐明账务处置方法〕

31续〔三〕企业应按开户银行和其他金融机构、存款种类等分别设置银行存款日记账，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生的顺序逐渐登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账〞应定期与“银行对账单〞核对，至少每月核对一次。假设企业账面结余余额与对账单余额之间有差额，必需逐渐查明缘由进展处置，并按时编制“银行存款余额调理表〞调理相符。〔规定明细科目的开户方法，序时登记和对账要求〕〔四〕企业有外币存款的业务时，应分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账〞进展明细核算或增设“外汇存款〞科目进展核算。〔规定外币业务核算原那么〕32续企业发生的外币银行存款业务，该当将有关外币金额折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。一切外币账户的添加、减少，一概按国家外汇牌价折合为人民币记账。……〔规定外币业务的明细核算方法〕〔五〕在外汇调剂市场买入外币的业务，买入外币获得的外币存款仍按国家外汇牌价折合为人民币记账，为外汇调剂价与国家外汇牌价的差价的差额，增设外汇价差科目。〔规定特殊业务的会计事项的处置〕

33案例分析二A公司主要经销摩托车，2021年预备采用分期付款方式销售摩托车，以扩展其销售量。请据以上资料为该公司增设会计科目并编写运用阐明。

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参考解答：该公司应增设“分期收款发出商品〞科目。该科目的运用阐明如下：1、本科目核算企业采用分期收款销售方式发出商品的实践本钱(或进价)。

35续前2、商品发出时，按商品的实践本钱(或进价)，借记本科目，贷记“库存商品〞科目。采用方案本钱(或售价)核算的企业，还应分摊实践本钱与方案本钱(或进价与售价)的差额。在每期销售实现(包括第一次收取货款)时，按本期应收的货款金额，借记“应收账款〞、“银行存款〞等科目，按实现的营业收入，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)〞科目；同时，按商品全部销售本钱与全部销售收入的比率，计算出本期应结转的营业本钱，借记“主营业务本钱〞等科目，贷记本科目。363、本科目应按销售对象设置明细账或设置备查簿，详细记录分期收款发出商品的数量、成本、售价、代垫运杂费、已收取的货款和尚未收取的货款等有关情况。4、本科目期末借方余额，反映企业采用分期收款方式销售，尚未收到货款部分的已发出商品的实践本钱(或进价)。37请写出以下任一科目的运用阐明

1406发出商品1602累计折旧1702累计摊销2241长期应付款38练习九九箱包有限责任公司消费、销售梅、兰、竹、菊四大系列女式挎包，销售以零售为主。公司总经理要求财务人员分系列区别不同种类确认销售收入，结转销售本钱，计算销售毛利。请写作能满足这一需求的“主营业务收入〞会计科目运用阐明。39练习一、本科目核算企业根据收入准那么确认的各类箱包的销售收入。二、本科目该当按照不同系列、区别不同种类进行明细核算。三、主营业务收入的主要账务处置〔一〕企业销售箱包实现的销售收入，应根据销售发票，借记“库存现金〞、“银行存款〞等科目，按销售发票所列不含税销售额贷记本科目，按销项税额，贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞科目。

40〔二〕企业本期发生的销售退回或销售折让，按应冲减的销售收入，借记本科目，按应冲减的增值税销项税额，借记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞科目，按实践支付或应退还的价款，贷记“库存现金〞、“银行存款〞、“应收账款〞等科目。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润〞科目，结转后本科目应无余额。41一、案例背景资料有四家企业决议结合投资5000万元运营一家商场，其运营范围主要为文化用品、家用电器和日用百货，并开设一个特征快餐城。目前已租用三层楼房一栋，已讨论经过的规划是：一楼运营家用电器〔方便货物的搬运〕，二楼运营文化用品和家用百货商品，三楼为特征快餐城。企业营业执照、税务登记等手续曾经办理妥当，预备近期整理开业。请为该有限责任公司设计会计科目并对会计科目的运用作出详细的阐明。42二、会计科目设计的预备任务假定经过调查研讨掌握了以下根本资讯〔摘录〕1、公司称号为明珠有限责任公司。公司设物流部、市场部、餐饮部、财务部、安检部、环卫部、综合办公室等职能部门。2、公司已在工商银行开立了根本存款账户，营业之后还将开设税务公用账户。3、除4家结合投资人出资外，资金缺口部分将向银行恳求中、长期贷款处理。4、商场和快餐店均需求重新装修才干开场营业。435.需购入货架、柜台、电冰柜、炊事机械、厨具、音响设备、收银机、办公微机、桌椅、网络设备等。6.还需购入货物运输汽车3辆、商务用小轿车2辆、职工上下班用车2辆。7.商场购销活动中，库存商品按售价记账，可以赊购、赊销。448、商品销售收入和快餐效力收入分开核算。9、企业员工每月按计时工资计发根本工资和津贴，奖金按季度结算，按月预发。10、按规定交纳增值税等流转税和企业所得税，税率按国家规定执行。11、公司要求管理费用等共同费用应在商场和快餐店之间进展分摊。12、利润要按商场和快餐店分别计算；税后利润按规定程序进展分配。45三、会计科目的设计程序〔一〕对经济业务进展科学分类〔二〕按经济业务性质确定会计科目称号〔三〕对会计科目进展编号〔四〕编写会计科目运用阐明〔五〕试行和修订会计科目461、筹资业务2、兴办筹建业务3、长期资产购置业务4、商品及物资采购业务5、商品销售业务6、餐饮效力业务7、分配业务8、往来结算业务9、商品销售和餐饮效力共同业务〔一〕对经济业务进展科学分类471、筹资业务库存现金：银行存款：按存款账户清楚细核算实收资本：按投资人进展明细核算长期借款：按贷款单位分笔次明细核算，进一步细分本金和利息明细工程〔二〕按经济业务性质确定会计科目称号48长等待摊费用：商场装修费用分楼层核算，特征快餐城装修单独核算管理费用－兴办费：商场和特征快餐城分别核算应付账款：按客户进展明细核算

2、兴办筹建业务

49固定资产：按大类及称号进展明细核算累计折旧：固定资产减值预备：按大类及称号进展明细核算无形资产：主要是商场现代化所需求的管理软件，按软件称号进展明细核算累计摊销：无形资产减值预备：按无形资产称号进展明细核算3、长期资产购置业务

50在途物资：按大类进展明细核算库存商品：按大类核算商品进销差价：按大类核算原资料：按种类进展明细核算存货跌价预备：按类别进展明细核算应付账款：按客户进展明细核算应交税费：按税费种类进展明细核算

4、商品及物资采购业务

51主营业务收入〔商品销售收入〕：分文化用品、家用电器和日用百货三类进展分类核算；各详细商品的销售情况可经过商场管理软件来实现，会计系统不进展详细的核算。主营业务本钱〔商品销售本钱〕分文化用品、家用电器和日用百货三类进展分类核算。应交税费：按税费种类进展明细核算。营业税金及附加：

5、商品销售业务

52主营业务收入：下设餐饮效力收入二级科目，按特征小吃的种类设置明细科目主营业务本钱：下设餐饮效力本钱二级科目，按特征小吃的种类设置明细科目应交税费：按税费种类进展明细核算营业税金及附加

6、餐饮效力业务

53应交税费：按税费种类进展明细核算应付职工薪酬：按薪酬类别进展明细核算应付利润：本年利润：利润分配：按分配工程进展明细核算

7、分配业务

54外部单位：设应收账款、应付账款、预收账款、预付账款科目，按客户单位进展明细核算。内部部门和个人借款类：在其他应收款科目下设部门及个人借款子目，子目下再按经办人进展细目核算。其他事项：其他应付款或其他应收款，按应收或应付对象进展明细核算。坏账预备：不清楚细，但应设置核销坏账备查簿。

8、往来结算业务

55周转资料：低值易耗品按大类清楚细进展核算销售费用：按工程核算管理费用：按工程核算财务费用：按工程核算

9、商品销售与餐饮效力共同业务

56〔三〕对会计科目进展重分类编号之前先对按经济业务类别确定的会计科目，按会计要素重分类：1、资产类会计科目2、负债类会计科目3、共同类会计科目4、一切者权益类会计科目5、本钱类会计科目6、损益类会计科目57〔四〕编写会计科目运用阐明第一部分会计科目总阐明第二部分会计科目表第三部分会计科目运用阐明第四部分主要经济业务会计分录举例581、本会计科目是应明珠有限责任公司的委托，根据其提供的资料设计的，适用于明珠有限责任公司的现有业务。2、本会计科目采用4位数编号法，第一位代表大类号，第二位是科目子类码，第三、四位是一级科目码。在运用时，可同时填写科目编号和科目称号，或只填写科目称号，但不得只填写科目编号而不填写科目称号。第一部分会计科目总阐明593、有关会计科目列出了明细科目，未列出明细科目的，公司可根据需求自行设计。4、今后业务范围扩展时，可增设一些科目，如开展对外投资时，可增设“买卖性金融资产〞、“长期股权投资〞、“可供出卖金融资产〞、“持有至到期投资〞、“投资收益〞科目；还可以增设“应收票据〞和“应付票据〞科目，以顺应商业汇票的核算需求。60序号编号科目名称一、资产类11001库存现金21002银行存款100201银行存款－工商银行100202……31122应收账款112201应收账款－XXX单位112202……41123预付账款第二部分会计科目表

明珠有限责任公司会计科目表61序号编号科目名称112301预付账款－XXX公司112302……51221其他应收款122101其他应收款－个人借款12210101其他应收款－个人借款－张三12210102……122102……61231坏账准备71402在途物资续前62序号编号科目名称7140201在途物资－xx材料140202……81403原材料140301原材料－xx材料140302……91405库存商品140501库存商品－xx大类140502……续前63续前序号编号科目名称101407商品进销差价140701商品进销差价－xx大类140702……111411周转材料141101周转材料－xx大类14110101周转材料－xx大类－xx名称141202……121471存货跌价准备147101存货跌价准备－xx大类64续前序号编号科目名称131601固定资产160101固定资产－xx大类16010101固定资产－xx大类－xx资产160102……16010201……141602累计折旧151603固定资产减值准备160301固定资产减值准备－xx大类16030101固定资产减值准备－xx大类－xx资产65续前序号编号科目名称161701无形资产170101无形资产－xx项目171702累计摊销181703无形资产减值准备170301无形资产减值准备－xx项目191801长期待摊费用180101长期待摊费用－xx项目66续前序号编号科目名称二、负债类202202应付账款220201应付账款－xx单位212203预收账款220301预收账款－xx单位222211应付职工薪酬221101应付职工薪酬－xx项目232221应交税费222101应交税费－xx税种67续前序号编号科目名称242232应付股利252241其他应付款224101其他应付款－xx单位262501长期借款250101长期借款－五年期工行借款25010101长期借款－五年期工行借款－本金25010102长期借款－五年期工行借款－利息68续前序号编号科目名称四、所有者权益类274001实收资本400101实收资本－xx公司284104利润分配410401利润分配－xx分配项目294103本年利润69序号编号科目名称六、损益类306001主营业务收入600101主营业务收入－商品销售收入60010101主营业务收入－商品销售收入－家电60010102主营业务收入－商品销售收入－食品60010103主营业务收入－商品销售收入－日用百货60010104………………600102主营业务收入－快餐服务收入续前70续前序号编号科目名称3060010201主营业务收入－