河南会计基础重点考点讲义-对啊网内部讲义

第一章总论

第一节会计概述

考点1:会计概念

会计是经济管理的重要组成部分，是以货币为主要计量单位，反映和监督个单位

经济活动的•种经济管理工作。

第一：会计以货币为主要计量单位，各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能

够汇总和记录，但货币并不是唯一的计量单位。

第二：会计具有一整套科学实用的专门方法。

第三：对经济活动进行核算和监督，是会计的基本职能，即对发生的经济业务以会计

语言进行描述，并在此基础上对经济业务的合法性和合理性进行审查。

第四：会计的本质就是一项经济管理活动，它属于管理范畴。

在会计学中，财务会计是最基本的、也是最早产生和发展起来的，狭义的会计仅指财

务会计。它是按照公认会计原则、对企业单位的经济活动中可用货币计量的业务，运用复

式记账原理，进行记录、计算、分类、调整、汇总，并定期编制财务报告向使用者提供决

策有用的会计信息。换言之，财务会计目标是通过编制财务报告（主要内容为基本财务报

表），借以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。

考点2：会计的基本职能

会计的职能是指会计在经济管理过程中所具有的功能，其中进行会计核算和实施会

计监督是会计的基本职能。

考点3：会计核算

会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称反映只能。它是

指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、计算和报告等环节，对特定对象

的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。

会计核算的基本特点：

（1）会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可

靠的会计信息。

（2）会计拥有一系列专门的方法，及会计核算方法，包括设置会计科目和账户、复

式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

（3）会计核算具有全面性、连续性、系统性和综合性。

（4）会计反映以凭证为依据，这就是会计信息具有真实性和验证性。只有经过审核

无误的原始凭证才能据以编制记账凭证，登记账簿进行加工处理。这一特征也是其他经

济管理活动所不具备的。

考点4：会计监督

会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经

纪'业务的合法性、合理性进行审查。

会计监督的基本特点：

(1)会计监督主要是利用核算职能所提供的各种价值指标进行的货币监督。

(2)会计监督是对单位经济活动的全会过程进行监督，不仅是事后监督，还包

括事前监督、事中监督。

(3)会计监督的依据是合法性和合理性监督。

考点5：会计核算与监督职能的关系

会计核算与会计监督两项基本职能相辅相成、辩证统一。会计核算是会计监督的

基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质

量保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。

考点6：会计对象

会计对象是指会计核算和监督的内容。凡是特定主体能够以货币表现的经济活动,

都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称

为价值运动或资金运动。

工业企业的资金运动通常表现为资金投入、资金运用和资金退出三个过程。

(1)资金的投入

资金的投入过程包括企业所有者(投资者)投入的资金和债权人投入的资金两部分，

前者属于企业所有者权益，后者属于企业债权人权益即企业负债。投入企业的资金一部

分构成流动资产，另一部分构成非流动资产。

(2)资金的运用(资金的循环和周转)

1、供应过程

2、生产过程

3、销售过程

(3)资金的退出

资金退出过程包括偿还各项债务、上交各项税费、向所有者分配利润等，这部分资

金便离开本企业，退出本企业的资金循环与周转。

考点7：会计核算的具体内容

会计核算的内容是指特定主体的资金运动，包括资金的投入、资金的循环与周

转、资金的推出三个阶段。资金在上述三个阶段的运动，又是通过一系列的经济业务

事项来进行的。经纪业务事项具体包括以下内容：

(1)款项和有价证券的收付

1、款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款以及其他货币

资金。

2、有价证券是指表示一定财产拥有全活支配权的证券，如国库券、股票、企业债

券等。

3、款项和有价证券是流动性最强的资产。如果款项和有价证券收付环节出现问题，

不仅使企业款项和有价证券受损，更直接影响到企业货币资金的供应，从而影响企业生

产经营活动。各企业必须按照国家统一的会计制度的规定，及时、如实地核算款项和有

价证券的收付及结存，保证企业货币资金的流动性、安全性，提高货币资金的使用效率。

(2)财物的收发、增减和使用。

财物是财产、物资的简称，是企业进行生产经营活动且具有实物形态的经济资源，财

物一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、库存商品等流动资产，以及房

屋、建筑物、机器设备、设施、运输工具等固定资产。这些物资在企业资产总额中往往占

有很大比重。财务的收发、增减和使用，是会计核算中的经常性业务，也是发挥会计在控

制和降低成本、保证财务安全完整、防止资产流失等职能作用的重要方面。因此各企业必

须加强对财务收发、增减和使用环节的核算，维护企'也正常的生产经营秩序。

（3）债权、债务的发生和结算。

债权是企'也收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。债务则是指由于过去

的交易或者事项形成的企业需要以资产或劳务等偿付的现时义务，一般包括各项借款、应

付和预收款项以及应交款项等。单位在生产经营过程中，不可避免地要和其他单位或个人

发生经济往来，由于各种原因导致的款项没有及时结算，就会形成单位的各种债权和债务,

债权、债务的发生和结算是单位一项非常重要的会计核算内容。

（4）资本的增减。

资本是投资者为开展生产经营活动而投入的资金。会计上的资本专指所有者权益中的

投入资本。投资者对单位的投入资本是单位存在的前提条件，单位的财务会计在很大程

度上是为企业的投资者服务的，它要正确反映资本的保值增值情况，因此，资本的增减

变动是会计核算的重要内容。

（5）收入、支出、费用、成本的计算。

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济

利益的总流入。支出是指企业实际发生的各项开支，以及在正常生产经营活动以外的支

出和损失。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费，是按一定的产品或劳务对象所

归集的费用，是对象化了的费用。企业要生产经营，就必然会发生一定的耗费，同时努

力去获得收入，收入是利润的源泉，因此，在会计上要正确地对企业的收入、支出、费

用进行核算并正确地进行成本计算。

（6）财务成果的计算和处理。

财务成果主要是指企业在一定时期内通过从事生产经营活动而在财务上所取得的结

果，具体表现为盈利或亏损。财务成果的计算和处理一般包括利润的计算、所得税的计

算、利润分配或亏损弥补等。

（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。

第二节会计基本假

设

考点8：会计基本假设的理解

会计基本假设又称为会计核算的基本前提，是指对会计核算的时间范围、空间范围

和计量标准等所做的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货

币计量。

考点9：会计主体

会计主体是指企业会计确认、计量、记录和报告的空间范围。

会计核算和财务报告的编制应当集中于反映特定对象的活动，并将于其他经济实体

区别开来，才能实现财务报告的目标。

设置会计主体的意义在于：

首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计工

作中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量、记录和

报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项不能加以确认、计量、记录和报

告。

其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或

者事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。例如，企、也所有者的经济交易或者事

项是属于企业所有这主题所发生的，不应纳入企业会计核算的范围。但是企业所有者投

入到企业的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，

应当纳入企业会计核算的范围。

会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念。

一般来说法律主体可以作为会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

考点10:持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按当前的规模和状态持续经营下去,

不会停业，也不会大规模消减业务。依据《企业会计准则——基本准则》规定，企业会

计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。

考点11:会计分期

会计分期是指将一个会计主体持续的生产经营活动划分为若干相等的会计期，以便

分期结算账目和编制财务会计报告。

根据《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。

会计年度采用的是公历年度，即从每年的1月1日到12月31日为一个会计年度。

中期是短于一个完整会计年度的报告期间，又可以分为月度、季度、半年度。

由于有了会计分期，才产生了本期与非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实

现质的区别，进而出现了应收、应付、预收、预付、折旧、摊销等会计处理方法。

考点12：货币计量

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为

统一的计量单位，反映会计主体的生产经营活动。

我国会计法规定，企业会计核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外

的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报

告应折算为人民币。

第三节会计基础

考点13：会计基础的概念和分类

会计基础是指企业会计进行确认、计量和报告的基础，是确认一定会

计期间的收入费用，从而确定损益的标准。由于会计分期的假设，产生了

本期和非本期的区别，从而出现了权责发生制与收付实现质的区别。所以

会计基础主要有两种：权责发生制和收付实现制。

考点14：权责发生制

权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础，其核心是根据权、责关系实际

发生的期间来确认收入和费用。

权责发生制要求凡事当期已经实现的收入、已经发生和应当负担的费用，不论款项是否收

付，都应当作为当期的收入、费用；凡是不属于当期的收入、费用，即使款项已经在

当期收付了，也不应当作为当期的收入、费用。

考点15：收付实现制

与权责发生制相对应的一种会计基础是收付实现，它是以收到或支付的现金作为确

认收入与费用等依据。

目前，我国的行政单位会计一般采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，

其他业务也采用收付实现制。

第二章会计要素与会计科目

第一节会计要素

考点16：会计要素的概念及分类

会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。依据我国《企

业会计准则》规定，企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利

润六大要素。其中，资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现，

反映企业财务状况，是资产负债表的基本要素；收入、费用和利润三项会计要素，是

资金运动的动态表现，反映企、也的经营成果，是利润表的基本要素。

考点17：资产的定义及基本特征

（一）资产的定义

资产是指企业过去的交易或事项形成的、山企业拥有或控制的、预期会给企业带

来经济利益的资源。

（二）资产的基本特征：

1、资产是由过去的交易或事项形成的。

资产是由过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不

能是预期的资产•未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确。

2、资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。

3、资产能够直接或间接递给企业带来经济利益。

资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物

流入企业的潜力。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一

项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确

认为资产的项目，如果不能在为企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

考点18:资产的分类

资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。

流动资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款

项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货等。

非流动资产是指流动资产以外的资产，主要包括长期股权投资、固定资产、在

建工程、工程物资、无形资产等。

考点19：负债的定义及基本特征

(-)负债的定义

负债是指过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义

务。

(二)负债的基本特征

(1)负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来

交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。导致负债的交易或事

项必须已经发生。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形

成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

(2)负债预期会导致经济利益流出企业。

考点20：负债的分类

负债按其流动不同，分为流动负债和非流动负债。

流动负债市值通常在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。它主要

包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应

付利息、应付利息、应付股利、其他应付款等。

非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。

考点21：所有者权益的定义及基本特征

(-)所有者权益的定义

所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产

减去负债后的余额。

(-)所有者权益的基本特征

(1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益；

(2)企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；

(3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。

考点22：所有者权益的分类

所有者权益来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、

留存收益等。

所有者权益按其构成不同可以分为实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公

积和未分配利润。

所有者权益与负债共同构成企业全部资产的来源，都对企业资产拥有一定的要

求权，但两者有着本质的不同。

(1)两者的对象不同，对企业的要求权不同。

负债的对象是债权人，所有者权益的对象是所有者或股东；

负债是债权人对企业资产的要求权，而所有者权益是所有者或股东对企业资产

扣除债权人权益后剩余资产的要求权。

债券和所有权满足的先后次序不同，债权优先于所有权，是第一要求权，当企业

清算时，只有在归还债务之后还有剩余财产时，所有者才能按出资比例获得偿还。

（2）两者提现的经济关系不同，享有的权利也不同。

负债体现的是企业与债权人之间的债权债务关系；

而所有者权益体现的是企业与所有者或股东之间的产权。

债权人只是将资产有偿地借给企业周转使用，因而没有参与企业经营管理和决策

的权力，也没有参与企业与利益分配的权力；

所有者或股东将资产投入企业，是企业的主人，因而就具有参与企业经营管理和

决策的权力。

（3）两者的偿还期限不同。

负债需要偿还，所有者权益不需要偿还，除非发生减资、清算。

（4）两者承担的风险不同，获得的利益不同。

债权人虽不能参与企业的利润分配，但可以按事先约定取得固定利息收入。

考点23：收入的定义及基本特征

（-）收入的定义

收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资

本无关的经济利益的总流入。

（二）收入的基本特征

（1）收入是在日常活动中形成的经济利益的总流入。

企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。

（2）收入最终会导致所有者权益的增加。（代收款项不是）

（3）收入与投资者投入资本无关。

考点24：收入的分类

收入按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权

收入。

按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。

考点25：费用的定义及基本特征

（一）费用的定义

费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配

利润无关的经济利益的总流出。

（二）费用的基本特征

（1）费用是在日常活动中形成。

企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。

（2）费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。费用应当

会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。

（3）费用最终会导致所有者权益的减少。

考点26：费用的分类

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。

营业成本又分为主营业务成本和其他业务成本；

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或者间接归入营业成本，而是直接计入

当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。

考点27：利润的定义及分类

（一）利润的定义

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得减去损失。

（-）利润的分类

利润按照构成一般包括营业利润、利润总额和净利润。

1、营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润；他在数量

上表现为一定会计期间内企业所实现的营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销

售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益后

的金额。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用-资

产减值损失+公允价值变动损益+投资收益

（1）营业收入。是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他

业务收入。

（2）营业成本。是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和

其他业务成本。

（3）资产减值损失。是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。

（4）公允价值变动收益（或损失）。是指企业交易性金融资产等公允价值变动形

成的应计入当期损益的利得（或损益）。

（5）投资收益（或损失）。是指企业以各种方式对外投资取得的收益（或发生的

损失）。

2、利润总额

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（1）营业外收入。是指企业发生的与II常活动无直接关系的各项利得。

（2）营业外支出。是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

3、净利润

净利润=利润总额-所得税费用

所得税费用指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。

考点28：会计要素的计量

（一）历史成本

在历史成本计量下，费产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按

照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的

款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负

债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。历史成本是我国会计核算的一

个基本计量属性。

（二）重置成本

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现

金等价物的金额计量：负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的

金额计量。

（三）可变现净值

在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的

金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金

额计量。

（四）现值

在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流

入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额

计量。

（五）公允价值

在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换

或者债务清偿的金额计量。

企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现

值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第二节会计科目

考点29：会计科目的概念

会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重

要意义。

首先，会计科目是复式记账的基础；

其次，会计科目是编制记赈凭证的基础；

再次，会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件；

最后，会计科目为编制财务报表提供了方便。

考点30：会计科目的分类

（-）按其归属的会计要素分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，通常可以分为资产类、负债类、所有者权益类、成本

类、损益类雾大类。

1、资产类科目

2、负债类科目

3、所有者权益类科目

4、成本类科目

5、损益类科目

（二）按其提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1、总分类科目

2、明细账分类科目

考点32：会计科目设置的原则

1、合法性原则：指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。

总分类科目是在国家统一会计制度中统一规定的。

明细分类科目除国家统一会计制度规定设置的以外，各单位可以根据实际需要自行

设置。

2、相关性原则：指所设置的会计科目应当为提供有关各方需要的会计信息服务，满足对外

报告和对内管理的要求。

3、实用性原则之所设置的会计科目应当符合单位自身特点，满足单位实际需要。

考点33：常用的会计科目

企业在不违反会计准则确认、计量和报告规定的前提下，可以根据单位的实际

情况自行增设、分拆、合并会计科目。

企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目。

会计科目编号的第一位数代表会计要素的类别：

1、代表资产类；

2、代表负债类；

3、代表金融企业的共同类；

4、代表所有者权益类；

5、代表成本类；

6、代表损益

第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

考点34：会计等式

会计等式是反映会计要素之间平衡关系的计算公式，是各种核算方法的理论基础。

(-)资产=负债+所有者权益

资产和权益之间就存在之相互依存的关系，即资产不能离开权益而存在，权益也

不能离开资产而存在；没有无权益的资产，也没有无资产的权益。

权益代表资产的来源，而资产则是权益的存在形态，二者实际上是企业资本这同

一事物的两个不同方面或两种不同的表现形式。因此二者之间客观上存在着必然相等

的关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必然有同等数额的权益；反之，亦然。在企

业的生产经营过程中，从任何一个时点来看，资产与权益之间永远保持着这种数量上

的平衡关系。

资产=权益

资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益

最基本的会计等式，通常称为第一会计等式；

实际上反映了企业资金的相对静止状态，故也称为静态会计等式；

会计的基本等式，也是复式记账法、试算平衡和编制资产负债表的理论基础，在

会计核算中占有极为重要的地位。

(二)收入-费用=利润

收入减去费用，经过调整后，才等于利润。

第二会计等式，动态会计等式。

考点35：经济业务对会计等式的影响

(-)对资产=权益等式的影响

1、资产与权益同时等额增加；

2、资产方等额有增有减，权益不变；

3、资产与权益同时等额减少；

4、权益方等额有增有减，资产不变。

(~)对资产=负债+所有者权益等式的影响

1、资产和负债要素同时等额增加；

2、资产和负债要素同时等额减少；

3、资产和所有者权益要素同时等额增加；

4、资产和所有者权益要素同时等额减少；

5、资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变；

6、负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变；

7、所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变；

8、负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变；

9、负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

第二节复式记账

记账方法是指利用一定的形式和技术，借助会计科目和账户，在账簿中记录经

济业务的具体方法。记账方法按记账的方式不同，一般分为单式记账法和复式记账

法。

考点36：复式记账法及其特点

(1)复式记账法的概念

复式记账法是以会计等式资产与权益平衡关系作为记账基础对于每一笔经济交易

或事项，都要在两个或两个以上的相互联系的会计科目中进行记录，系统地反映每一

项经济交易事项所引起的会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。

(2)复式记账法的特点：

1、对于发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上账户中相互联系地进行分类

记录。这样，通过账户记录不仅可以全面、清晰地反映出经济业务的来龙去脉，还能

全面、系统地反映经济活动的过程和结果。

2、由于每一项经济业务发生后，都是以相等的金额在有关的账户中登记，因而，可

以对记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。

考点37：借贷记账法的概念及记账符号

(-)借贷记账法的概念

借贷记账法是以“借”和“贷”作为记赈符号的一种复式记账方法，即将经济业

务所引起会计要素的增减变动以相等的金额，同时在相互联系的两个或者两个以上的

会计科目中进行相互联系，相互制约地记录。

(二)借贷记账法的记账符号

记账符号是指账户的左右两方名称用专门的符号来表示。记账符号是复式记账

法中的必要组成部分，只有确立了记账符号才能定义账户结构。借贷记账法以

“借”“贷”两个字为记账符号，分别代表账户的左方和右方。

“借”表示增加还是“贷”表示增加，这要根据个会计科目所反映的经济内容，也

就是由会计科目的性质来决定的。

考点38：借贷记账法的会计科目结构

在借贷记账法下，账户统一地将左右两方分为借方和贷方，在丁字账户中，左方

固定为借方，右方固定为贷方。在借贷记账法下，不同类别账户的借贷方所反映的经

济内容是不同的。确定账户结构的目的是分别规定借方、贷方发生额的内容和账户余

额的方向，便于有规律地登记账户和结出账户的余额。丁字账户的结构见图。

借方账户名称（会计科目）_____________S2L_________________

丁字账户的结

1.资产类账户的结构（借加贷减）

在资产类账户中，资产的增加记录在账卜的借方，资产的减少记录在账户的贷方，账户的余

额在借方。资产类账户的结构见图。

借方资产类账户贷方____________________________________

期初余额

本期增加额本期减少额_______________________________________

期末余额

资产类账户的结构

资产类账户期末余额的计算公式如R

借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额一贷方本期发生额

2.负债类账户的结构（借减贷加）

在负债类账户中，负债的增加记录在账户的贷方，负债的减少记录在账户的借方,

账户的余额在贷方。负债类账户的结构见图。

借方负债类账户贷方____________________________________

期初余额

本期减少额本期增加额

期末余额

负债类账户的结构

负债类账户期末余额的计算公式如下：

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

3.所有者权益类账户的结构（借减贷加）

在所有者权益类账户中，所有者权益增加记录在账户的贷方，所有者权益减少记录在账户的

借方，账户的余额在贷方。所有者权益类账户的结构见图。

借方所有者权益类账户贷方____________________________________

期初余额

本期减少额本期增加额

期末余额

所有者权益类账户的结构

所有者权益类账户期末余额的计算公式与负债类账户相同。

贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额一借方本期发生额

4.成本类账户的结构（借加贷减）

在成本类账户中，成本的增加记录在账户的借方，成本的转销记录在账户的贷方，期初、期

末如有余额，余额在账户的借方。成本类账户的结构见图。

借方成本类账户贷方____________________________________

期初余额

本期增加额本期减少额

期末余额

成本类账户的结构

成本类账户的期末余额，其计算方法与资产类账户相同。

5.损益类账户的结构

由于企业在一定期间所取得的收入和发生的费用都将体现在当期损益中，因此，

损益类账户又可以分为收入类账户和费用类账户。

损益类账户是反映会计主体在某一会计期间取得的收入和发生的费用支出情况，在

某一会计期间结束时，收入与费用相抵后表现为所有者权益的增加或减少，因此，损益

类账户在期末要转入“本年利润”账户，该类账户期末结转之后没有余额。

（1）收入类账户的结构

在收入类账户中，收入的增加记录在账户的贷方，收入的减少记录在账户的借方，

期末本期发生的收入增加额减去本期发生的收入减少额的差额转入所有者权益类有关账

户，期末无余额。收入类赈户的结构见图。

借方收入类账户贷方______________________________________

收入减少或结转额收入增|加额

本期发生额（收入减少额合计）八期发生额（收入增加额合计）

收入类账户的结构

（2）费用类账户的结构

在费用类账户中，费用的增加记录在账户的借方，费用的减少记录在账户的贷方，期

末本期发生的费用增加额减去本期发生的费用减少额的差额转入所有者权益类有关账户，

期末一般无余额。费用类账户的结构见图。

借方费用类账户贷方________________________________________________

费用增加额费用减少用月或结转额

本期发生额（费用增加额合计）＞，期发生额（费用减少额合计）

费用类账户的结构

汇总借贷记账法下的记账规则：见图。

借方账户名称贷方

资产的增加资产的减少

负债的减少负债的增加

所有者权益的减少所有者权益E勺增加

费用（成本）的增加费用（成本）的减少

收入的减少收入的增加

资产的期末余额负债的期末余额

所有者权益的期末余额

借贷记账法下的记账规则

考点39：借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等

每一种复式记账法都有一定的记账规则，都是建立在会计等式“资产=负债+所有者权

益”平衡原理的基础上，根据资金增减变化的客观规律制定的科学记账规则，以保证账户

记录的正确性。记账规则是通过编制记账凭证与会计分录表现出来的。

由于借贷记账法是复式记账，对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的相关账户中

进行分类记录，记录一个账户的借方，同时必须记录另一个账户或几个账户的贷方；记录

一个账户的贷方，同时必须记录另一个或儿个账户的借方。记入借方的金额与记入贷方的

金额必须相等。因此，借贷记账法的记账规则可以概括为：“有借必有贷，借贷必相等”。

即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中，以借方和贷方相等的金

额进行登记。

考点40：会计科目的对应关系

采用借贷记账法对某项经济业务进行记录时，总是在会计科目之间形成应借应贷的关

系。有的是一个科目的借方对应另一个科目的贷方，或是一个科目的借方或贷方对应几

个科目的贷方或借方，会计科目之间的这种相互依存的关系，称为会计科目的对应关系。

存在对应关系的会计科目称为对应科目。通过会计科目的对应关系，可以了解经纪业务

的内容，反映经济业务的来龙去脉，检查经济业务处理是否合理、合法。

考点41：会计分录

（1）会计分录的概念

根据借贷记账法的基本原理，可以对经济业务进行会计记录。记录时首先要编制会

计分录，会计分录是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。

编制会计分录的环节是将经济业务以会计语言描述的重要环节，编制会计分录还能

够保证账户记录的正确性，便于11后的检查和分析。

每一笔分录应包括以下内容（会计分录的三要素）：（1）账户的名称，即会计科目；⑵

记账方向的符号，即借方或贷方；（3）记录的金额。

会计分录的书写格式是：上借下贷，左右错开。

1.先借后贷，即借方在前，贷方在后；

2.贷方的文字利数字都要比借方后退两格书写；

3.在一借多贷或一贷多借和多借多贷的情况下，借方或贷方的文字要对齐，金额也

应对齐。顺便指出，在国外的教科书中，会计分录中的借贷符号可以省略，但一定要按上

述格式书写。

正确会计分录书写如下：（考试时请注意会计分录的书写格式）

（2）会计分录的分类

按照所涉及会计科目的多少，会计分录可分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录是指只涉及一个会计科目借方和另一个会计科目贷方的会计分录，即

一借一贷的会计分录。如：

借：库存现金500

贷：银行存款500

复合会计分录是指由两个以上（不含两个）对应会计科目所组成的会计分录，即一借

多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。

在实际工作中，会计分录是根据各项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证确定

的。复合分录是由简单分录合并组成的，编制复合分录可以简化记账手续，大大提高会

计核算工作效率、节约记账时间、又不影响有关账户的对应关系，并能集中反映某项经

济业务的全貌。但是，不能将没有相互联系的简单分录合并相加成多借多贷的会计分录，

否则，就无法反映账户的对应关系。换言之，不同类型的经济业务不能简单地合并反映,

发生的不同类型经济业务必须逐项加以反映和记录。

(3)编制会计分录的步骤

1、分析经济业务涉及的会计科目；

2、确定涉及哪些会计科目，是增加，还是减少：

3、确定哪些会计科目记借方，那些会计科目记贷方；

4、确定应借应贷会计科目是否正确，借贷方金额是否相等。

考点42：借贷记账法的试算平衡

(-)试算平衡的含义

试算平衡是根据会计基本等式的恒等关系和借贷记账法的借贷记账规则，检查账户

记录是否正确的过程。其方法包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

由于借贷记账法是建立在“资产=负债+所有者权益”这一恒等式的平衡原理基础

之上，并采用“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，在有关账户中作复式记录，这

就确保了每一笔经济业务所编制的会计记录中的借方发生额与贷方发生额之间必然存在

平衡相等的关系。在一定时期内根据发生的经济业务，登记有关账户之后，所有登记账

户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等，发生额试算平衡

法因此而产生。同时，由于所有账户的期初余额根据“资产=负债+所有者权益”的恒等

关系是必然相等的，而所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借、贷方发生额计

算的结果，因此，全部账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计

相等，从而就有了余额试算平衡法。复式记账试算平衡的原理即在于根据上述平衡关系

来检验账户记录的正确性。

1.发生额试算平衡法。

它是根据本期所有会计科目借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本

期发生额记录是否正确的方法。公式为：

全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计

在会计核算中是逐笔记账的情况下，根据发生额试算平衡的原理，应将本期所发生

的经济'业务，按编制的会计分录全部记账之后，根据各类会计科目的本期借、贷方发生

额编制发生额试算平衡表进行试算平衡，以检查和验证本期记入会计科目借贷方发生额

是否正确。

如果试算结果是平衡的，则证明记入各会计科目的发生额可能是正确的；如试算结

果不平衡，则证明记账有错误，应对会计科目记录进行检查。(注意结合试算平衡的局限

性)

2.余额试算平衡法。

在「I常的会计记录中，即使记入会计科目的发生额是正确的，但由于计算差错等原因，

所结出会计科目的期末余额也有可能发生错误。为了确保会计科目期末余额的正确性，除了

检查发生额记录是否正确外，还应检查各会计科目的期末余额是否有误。

余额试算平衡法就是根据本期所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系,

验证本期会计科目记录是否正确的一种方法。根据余额的时点不同，余额试算平衡法又分为

期初余额平衡与期末余额平衡两类。期初余额平衡是期初所有会计科目借方余额合计与贷方

余额合计相等，期末余额平衡是期末所有会计科目借方余额合计与贷方余额合计相等，这是

由“资产=负债+所有者权益”的恒等关系决定的。公式为：

全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计

全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

上述试算平衡方法主要是从账户的发生额和余额的角度验证记账是否正确的方法。通过

检查，可以及忖发现记账过程中的差错，便于及时纠正。一般而言，如果所有账户在一定期

间内借、贷方发生额合计不平衡，借、贷方余额合计不平衡，则可以肯定本期内记账和结账

有错误；而如果两者都平衡，则说明记账和结账可能正确（但不能就此断定记账肯定没有错

误）。

试算平衡虽然有利于及忖检查和发现记账过程中的差错，但本身也存在一定的局限性,

即它不能发现全部记账过程中的错误和遗漏，因为有些错误并不影响借、贷方的平衡关系。

例如：记账时重记或漏记整笔经济业务、对相互对应的账户都以大于或小于正确金额的数

字进行记账、对应账户的同方向串户等，都难以通过试算平衡检查出来。

因而，还必须借助其他检查方法进行核对和检查。在日常会计核算中，通常是在月末进

行一次试算平衡，既可以分别编制发生额试算表和账户余额试算表，也可以将二者合并编制

成一张发生额和余额试算表。

考点43：总分类科目与明细分类科目的关系

总分类科目对所属明细分类科目具有统驭控制作用；而明细分类科目则是对某一个总分

类科目的从属科目，对其总分类科目具有补充说明的作用。总分类科目及其所属的明细分类

科目在总金额上应当相等;核算内容是相同的;他们所提供的核算资料互相补充,互相结合，

既总括又详细地反映同一事物。因此，必须同时设置总分类科目和明细分类科目，并采用平

行登记方法。

考点44：总分类科目与明细分类科目的平行登记

所谓平行登记，是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入

有关总分类账户：另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。

平行登记既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需求，又可以检验会计

科目记录的完整性和正确性。平行登记的要点主要包括以下四个方面：

1.依据相同。

对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既要登记有关总分类科目，又要登

记其所属明细分类科目。

2.方向相同。

将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类科目记入借方,

明细分类科目也记入借方；总分类科目记入贷方，明细分类科目也记入贷方。

3.期间相同。

对每笔经济业务在记入总分类科目和明细分类科目过程中，可以有先有后，但必须在同

一会计期间全部登记入账。

4.金额相等。

记入总分类科目的金额，应与记入其所属明细分类科目的金额合计数相等。也就是说,

平行登记的结果使总账与其所属明细账之间在数量上存在着如下的勾稽关系：

总账科目的期初余额=所属明细科目期初余额合计

总账科目本期发生额=所属明细科目本期发生额合计

总账科目的期末余额=所属明细科目期末余额合计

第四章会计凭证

第一节会计凭证概述

考点45：会计凭证的概念

会计凭证简称凭证，是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。

任何单位对所发生的每一项经济业务都必须按照规定的程序和要求，由经办经济业务

的有关人员填制或取得会计凭证，在会计凭证上写明经济业务的内容，并在会计凭证上签名

盖章，对会计凭证内容的真实性和正确性负责。所有会计凭证都须经有关人员严格审核，只

有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

因此，填制和审核会计凭证是会计核算方法之一，是会计工作的开始，是对经济业务

进行核算和监督的重要环节。

考点46：会计凭证的分类

会计凭证可按不同的标准进行分类，按照编制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账

凭证。

考点47：会计凭证的作用

合法地取得、正确地填制和审核会计凭证，是会计核算的基本方法之一，也是会计核

算工作的起点，在会计核算中具有以下作用：

1.记录经济业务，提供记账依据。

填制会计凭证，可以正确、及时地反映各项经济业务的完成情况，为登记账簿提供可

靠的依据。任何一项经济业务的发生，都必须按规定的程序和要求，及时地填制或取得会

计凭证，将经济业务如实记录下来，再经过严格的审核，然后，根据审核无误的会计凭证

登记账簿。这样就能够把II常发生的大量的经济业务，通过会计凭证正确地、及时地反映

出来，为登记账簿提供可靠的依据。因此，会计凭证对经济业务的发生或完成情况起着证

明的作用。

2.明确经济责任，强化内部控制。

填制和审核会计凭证，可以加强经济管理上的责任制。由于每一项经济业务的发生，

都要由经办业务的部门和有关人员办理凭证手续，并由有关人员在会计凭证上签名盖章。

这样，就可以促使经办业务的部门和人员对经济业务的合法性和真实性负有责任，提高责

任感。通过会计凭证的传递，可以加强单位内部各经办部门和人员的联系，使他们相互促

进，相互监督和牵制，发现问题便于检查，可以明确经济责任，有利于考核他们的业绩，

有利于加强单位内部经济管理上的责任制。

3.监督经济活动，控制经济运行。

审核会计凭证，可以发挥会计的监督作用。通过会计凭证的审核，可以监督、检查每

项经济业务是否符合国家的有关方针、政策、法令、准则的规定，是否符合预算管理的要

求，有无铺张浪费、损害企业利益的行为和违反财经纪律的现象；可以及时地发现经济管

理上存在的问题和管理制度上存在的漏洞，从而发挥会计的监督作用，促使单位健全管理

制度，改善经营管理，提高经济效益。

第二节原始凭证

考点48：原始凭证的种类

（一）按照来源不同分类

原始凭证按取得的来源不同，可以分为自制原始凭证和外来原始凭证两种。

1、.自制原始凭证

自制原始凭证简称自制凭证，是指由本单位内部经办业务的部门和人员，在执行或

完成某项经济业务时填制的、仅供本单位内部使用的原始凭证。

自制原始凭证在企业中占很大比重，常见的自制原始凭证包括收料单、领料单、开

工单、成本计算单、出库单等。

2、外来原始凭证

外来原始凭证指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证,

如发票、飞机和火车的票据、银行收付款通知单等。外来原始凭证都是次凭证，它是

根据实际发生的经济业务由外单位或个人直接填制的。

（二）按照格式不同分类

原始凭证按照格式不同，可以分为通用凭证和专用凭证两种。

1.通用凭证。通用凭证指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式

和使用方法的原始凭证。通用凭证的使用范围可以是某一地区、某一行业，也可以是全

国。如全国通用的增值税专用发票、银行转账结算凭证等。

2.专用凭证。专用凭证指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。如收料单、

领料单、工资费用分配表、折旧计算表等。

考点49：会计凭证的基本内容

由于各种经济业务的内容和经营管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容是

多种多样的。

（1）原始凭证必须具备的内容

无论哪种原始凭证，作为记录和证明经济业务的发生或完成情况、明确经办单位和

人员的经济责任的原始证据，必须具备以下基本内容：

1.原始凭证名称；

2.填制原始凭证的II期；

3.凭证的编号；

4.接受凭证单位名称（抬头人）；

5.经济业务内容（含数量、单价、金额等）；

6.填制单位签章；

7.有关人员签章（部门负责人、经办人员）；

8.填制凭证单位名称或者填制人姓名；

9.凭证附件。

原始凭证除了应当具备上述内容外，还应当符合下列要求：

1、从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，

必须加盖本单位公章。

2、自制的原始凭证，必须由经办单位的领导人或者由单位领导人指定的人员签名

或者盖章。

3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。

4、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款

项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。

5、发生销货退回时，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须

取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票替代收据。

6、职工公出借款凭据，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者

退还借款副本，不得退还原借款收据。

7、上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准

文件需要单独归档的，应当在凭证上注明文件的批准机关名称、日期和问号，以便确认

经济业务的审核情况和查阅。

考点50：原始凭证的填制要求

(-)填制原始凭证的基本要求

1.记录要真实。原始凭证所填列的经济业务内容和数字，必须真实可靠，符合实际情

况。

2.内容要完整。原始凭证所要求填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

3.手续要完备。单位自制的原始凭证必须有经办单位领导人或者其他指定的人员签名

盖章；对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单

位的公章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

4.书写要清楚、规范。

原始凭证要按规定填写，文字要简要，字迹要清楚，易于辨认，不得使用未经国务院公

布的简化汉字。大小写金额必须相符且填写规范，小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写

连笔字。在金额前要填写人民币符号“¥”，人民币符号“¥”与阿拉伯数字之间不得留有

空白。金额数字一律填写到角、分，无角、分的，写“00”或符号“一”；有角无分的，分

位写“0”,不得用符号“一”。大写金额用汉字壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、

拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行书字书写。大写金额前未印

有“人民币”字样的，应加写“人民币"三个字，''人民币"字样和大写金额之间不得留有

空白。大写金额到元或角为止的，后面要写“整”或“正”字；有分的，不写“整”或“正”

字。如小写金额为¥1008.00,大写金额应写成“壹仟零捌元整”。

5.编号要连续。如果原始凭证已预先印定编号，在写坏作废时，应加盖“作废”戳记，

妥善保管，不得撕毁。

6.不得涂改、刮擦、挖补。原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处

应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上

更正。

7.填制要及时。各种原始凭证一定要及时填写，并按规定的程序及时送交会计机构、

会计人员进行审核。

(-)自制原始凭证的填制要求

(1)•次凭证的填制

一次凭证是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证，或者同时记录若干项同

类性质经济业务的原始凭证，其填制手续是一次完成一次有效的原始凭证。各种外来的原始

凭证都是一次凭证；企业自制的领料单、入库单、收据等都是一次凭证。

•次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员添置的，一般只反映一项

经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。

(2)累计凭证的填制

累计凭证是指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务的自制原始凭证，其填制手

续是随着经济业务事项的发生而分次进行的。其特点是在•张凭证上可以连续登记相同性质

的经济业务，并按照费用限额进行费用控制，期末按实际发生额记账。累计批准是多次有效

的原始凭证。对于频繁发生的同类经济业务，运用累计凭证，可以简化会计核算手续，提高

工作效率。

(3)汇总凭证的填制

汇总原始凭证是指对一定时期内反映相同经济业务的若干张原始凭证，按照一定标准汇

总编制而成的自制原始凭证。汇总原始凭证只能汇总同类经济业务，不能汇总两类或两类以

上的经济业务。汇总原始凭证可以简化会计核算工作，也便于进行经济业务的分析比较。如

工资汇总表、发料凭证汇总表、差旅费报销单等都是汇总原始凭证。

(三)外来原始凭证的填制要求

外来原始凭证是在企业同外单位发生经济业务时，由外单位的经办人员填制的。外来原

始凭证一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出

据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

考点51：原始凭证的审核

原始凭证的审核内容主要包括：原始凭证的真实性、合法性、合理性、完整性、正确

性和及时性。

原始凭证的审核内容，主要包括以下几个方面：

1.真实性的审查。

原始凭证是证明经济业务发生的依据，真实的原始凭证是保证会计信息真实性的基础,

因此，对原始凭证进行审核时，首先要审核原始凭证的真实性，不真实的原始凭证不能办理

会计程序。

2.合法性的审查。

对原始凭证合法性的审核，是以国家的有关方针、政策、法令、规定等为依据，审查原

始凭证所反映的经济业务是否合法，有无违反财经制度的行为，企业应当杜绝不合法的业务,

自觉遵纪守法。

3.合理性的审查。

对原始凭证合理性的审核，是比照企业的计划、预算及企业的生产经营目标进行的，通

过对原始凭证的审核，检查各项业务活动是否按计划、预算办事，费用是否按成本开支范围

开支，是否是合理的支出，是否具有经济效益。

4.完整性的审查。

对原始凭证完整性的审查，是对审查原始凭证的内容和填制手续的完整性进行的审查。

首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次，审核原始凭证上

凭证的填写有无缺陷，有关人员是否已签名盖章等。

5.正确性的审查。

原始凭证上记录着经济业务的全貌，原始凭证的审核人员应检查有关数量、单价、金额

是否正确无误，是否与实际业务一致。

6.及时性的审查。

经济业务发生后，业务经办人员应及时将原始凭证传递给会计部门进行处理，没有及时

处理的经济业务会影响不同会计期间会计信息的正确性，因此，原始凭证审核人员应对原始

凭证上记录的经济业务的发生时间进行审核。

原始凭证的审核是一项政策性很强的工作，也是十分细致和严肃的工作，财会部门和会

计人员必须坚守制度、坚持原则。

★经审核的原始凭证应根据不同情况处理：

1.对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入账；

2.对于真实、合法、合理但内容不够完整、填写有错误的原始凭证，应退回给有关经办人

员，由其负责将有关凭证补充完整、更正错误或重开后，再办理正式会计手续；

3.对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负

责人报告。

第三节记账凭证

考点52：记账凭证的种类

（一）按内容分类

记账凭证按其反映的经济业务的内容来划分，通常可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭

证三种。

1.收款凭证。

收款凭证是指用于记录库存现金和银行存款收款业务的会计凭证。它是根据有关库存

现金和银行存款收入业务的原始凭证填制，是登记现金日记账、银行存款