2022年初级会计师高频考点手册-初级会计实务

目录

考点1：会计的职能......................................5

考点2：会计目标........................................6

考点3：会计基本假设....................................6

考点4：会计基础........................................7

考点5：会计信息质量要求...............................8

考点6：会计职业及其风险...............................10

考点7：会计职业道德VS会计法律制度...................10

考点8：会计职业道德的内容.............................11

考点9：内部控制要素及之间的联系......................12

考点10：会计要素及其确认条件.........................13

考点11：会计要素计量属性及其应用原则.................14

考点12：会计等式......................................15

考点13：会计科目的分类................................16

考点14：会计账户的分类................................16

考点15：借贷记账法....................................17

考点16：会计凭证......................................19

考点17：原始凭证的填制要求...........................20

考点18：记账凭证基本内容和填制要求...................22

考点19：会计账簿......................................23

考点20：财产清查的种类................................26

考点21：财产清查的方法...............................27

考点22：账务处理程序..................................28

考点23：产品成本计算方法.............................28

考点24：管理会计基础..................................29

考点25：政府会计要素................................29

考点26：库存现金....................................30

考点27：银行存款的核对..............................31

考点28：其他货币资金................................32

考点29：交易性金融资产的账务处理....................33

考点30：短期投资的核算..............................35

考点31：应收票据....................................36

考点32：应收账款....................................37

考点33：（应、预）收VS（应、预）付.................38

考点34：应收账款vs其他应收款.......................38

考点35：应收款项的减值..............................39

考点36：存货的初始计量..............................40

考点37：存货发出的计价方法..........................41

考点38：原材料采用实际成本核算......................42

考点39：原材料采用计划成本核算......................43

考点40：周转材料的账务处理1.包装物..................45

考点41：委托加工物资................................46

考点42：库存商品....................................47

考点43：消耗性生物资产..............................49

考点44：存货清查....................................50

考点45：存货减值....................................51

考点46：长期投资的内容..............................51

考点47：债权投资....................................52

考点48：长期股权投资的范围..........................53

考点49：长期股权投资的账务处理......................53

考点50：投资性房地产的范围..........................60

考点51：投资性房地产的确认时点......................61

考点52：投资性房地产的计量..........................61

考点53：取得固定资产................................62

考点54：对固定资产计提折旧..........................66

考点55：固定资产发生的后续支出......................68

考点56：处置固定资产................................69

考点57：固定资产清查................................70

考点58：固定资产减值................................71

考点59：使用权资产的账务处理........................72

考点60：生产性生物资产的范围与计量..................72

考点61：无形资产....................................72

考点62：长期待摊费用................................76

考点63：短期借款的账务处理..........................76

考点64：应付票据....................................77

考点65：应付账款....................................78

考点66：预收账款....................................79

考点67：应付利息和应付股利..........................80

考点68：其他应付款..................................81

考点69：职工薪酬的内容..............................81

考点70：短期职工薪酬的核算..........................82

考点71：长期职工薪酬的账务处理......................84

考点72：应交税费概述................................85

考点73：应交增值税..................................86

考点74：应交消费税..................................87

考点75：其他应交税费................................87

考点76：长期借款....................................90

考点77：长期应付款账务处理..........................91

考点78：实收资本账务处理............................91

考点79：资本公积的账务处理..........................94

考点80：留存收益....................................95

考点81：一般商品销售收入的确认.....................98

考点82：在某一时间段内履行履约义务确认收入........101

考点83：合同成本与合同负债.........................101

考点84：税金及附加的账务处理.......................102

考点85：销售费用的内容及账务处理...................103

考点86：管理费用的内容及账务处理...................104

考点87：财务费用的内容及账务处理...................105

考点88：利润的计算.................................105

考点89：营业外收支.................................106

考点90：所得税费用.................................107

考点91：本年利润...................................108

考点92：资产负债表的原理、结构和作用...............110

考点93：资产负债表的编制...........................111

考点94：利润表的原理、结构和作用...................116

考点95：利润表的编制...............................116

考点96：现金流量表原理、结构和作用.................117

考点97：现金流量表的编制步骤-间接法................119

考点98：所有者权益变动表的内容.....................121

考点99：附注的作用.................................122

考点100：附注的主要内容122

考点1:会计的职能

内容联系

对特定主体的经济活动进行确认、

计量、计录和报告。

会①款项和有价证券的收付；

②财物的收发、增减和使用；

计会计核算

核③债权、债务的发生和结算；

和会计监督的

算④资本、基金的增减；

关系：相辅相

⑤*1攵入、支出、费用、成本的计算；

成、辩证统

⑥财务成果的计算和处理；

会计'O

对特定主体经济活动和会计核算

的基会计核算

的真实性、完整性、合法性和合理

本职是会计监督的

性进行审查。

能基础；会计监

①对原始凭证进行审核和监督；

督是会计核算

会

②对伪造，变造、故意毁灭会计账

的质量保障。

计

薄或者账外设账行为，应当制止和

监

纠正；

督

③对实物、款项进行监督，督促建

立并严格执行财产清查制度；

④对指使、强令编造、篡改财务报

告行为，应当制止和纠正；

⑤对财务收支进行监督；

⑥对违反单位内部会计管理制度

的情形，应当制止和纠正；

拓展

预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩

职能

考点2：会计目标

项目内容

会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准

会计基本目标：

①向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果

会计目标

和现金流量等有关的会计信息；

②反映企业管理层受托责任履行情况；

③有助于财务报告使用者做出经济决策。

会计资料可以是纸质资料也可以是电子文档资料

①企事业单位的内部使用者；

使用者②外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有

关部门和社会公众等。

考点3:会计基本假设

项目内容地位

是指会计工作服务的特定对象，是会

计确认、计量和报告的空间范围。

【提示】法律主体必然是会计主体，

但会计主体不一定是法律主体。

会计主体常考举例：是企业会

企业集团、XX部门、分公司-只能是会计确认、

计主体计量、记

总公司、母公司、子公司-既是法律主录和报告

体还是会计主体的前提。

持续经营时间范围

会计分期是持续经营的延续。

会计分期【提示】会计期间分为年度、半年度、

季度和月度，均按公历起讫日期确定。

货币计量以人民币为本位币

考点4：会计基础

项目内容应用

权责发生以收取款项的权利或支付款

企业会计+政府会

制（对事不项的义务为标志来确定本期

计中的财务会计

对钱）收入和费用。

收付实现以现金的实际收付为标志来政府会计中的预算

制（对钱不确定本期的收入和支出。会计

对事）

考点5：会计信息质量要求

项目内容

可靠以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量记录和报

性告，保证会计信息真实可靠、内容完整。

相关要求提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策

性需要相关。

要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财

务报告使用者理解和使用。

可理

【举例】

解性

对于财务会计报表中的某些项目（计提减值准备、汇报合

计列报），为了便于理解应在附注中仔细说明。

①纵向可比

即同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事

可比项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；

性②横向可比

即不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或

者事项，应当采用同一会计政策，确保相互可比。

实质注重经济实质而非法律形式。

重于【举例】企业租入的资产（短期租赁和低值租赁除外）等。

形式

要求提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果

和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环

境和实际情况，从项目的性质、功能、金额大小多方面

加以判断。

【举例】

重要

1.低值易耗品可以采用一次摊销法或分次摊销法摊销，尚

性

未摊销部分作为周转材料合并列入资产负债表存货项目，

而不作为单独项目列报；

2.企业发生的研发支出中属于研究阶段的支出，尽管多数

情况下其金额较大，但是从其功能看，尚未形成预期会给

企业带来经济利益的资源，在发生时作为期间费用计入当

期损益核算并列报。

要求企业不应高估资产或者收益、不应低估负债或者费

用。

谨慎【举例】

性1.企业定期或至少于年度终了对可能发生的各项资产损

失计提减值准备；（坏账准备、固定资产减值准备等）

2.企业对固定资产采用加速折旧法（而非直线折旧）；

3.企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债、对

可能承担的环保责任确认预计负债等。

及时对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量

性记录和报告，不得提前或延后。

考点6：会计职业及其风险

会计职业是指利用会计专门的知识和技能，为经

概念

会计济社会提供会计服务，获取合理报酬的职业。

职业①社会属性：②规范性；③经济性；④技术性；

特征

⑤时代性。

会计会计职业行为产生差错或不良后果应由会计行

概念

风险为人承担责任的可能性

考点7:会计职业道德VS会计法律制度

会计法律制度会计职业道德

性质不同他律性自律性

作用范围外在行为+内心世

外在行为+结果

区不同界

别表现形式

成文不成文+成文

不同

实施保障国家强制力保障实施道德教育+社会舆

机制不同论+传统习俗+道

德评价

评价标准

法律规定道德评价

不同

在内容上相互渗透、相互吸收

在作用上相互补充、相互协调

联系会计职业道德是会计法律制度的重要补充

会计法律制度是会计职业道德的最低要求

会计法律制度是会计职业道德的基本制度

保障

考点8：会计职业道德的内容

项目具体内容

爱岗敬业热爱工作，敬重职业

诚实守信不弄虚作假；保密守信，信誉至上

廉洁自律清正廉洁；遵纪守法

以客观事实为依据；实事求是，不偏不倚；保持应

客观公正

有的独立性

坚持准则坚持会计准则，作出合理公正的职业判断

提高技能不断学习，提高技能水平

参与管理充分发挥会计在企业经营管理中的职能作用

强化服务树立服务意识，提高服务质量

考点9：内部控制要素及之间的联系

项目主要内容

内部环境治理结构、组织机构设置与权责分配等。

风险评估风险目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。

控制活动职责分工控制、授权控制，审核批准控制等。

信息与沟信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方

通面的沟通机制等。

内部监督持续性的日常监督、专项监督

内部控制各项控制要素之间是一个有机的多维的相

互联系、相互影响、相互作用的整体，共同构成实

现内部控制目标的体制机制和方式方法的完整体

系。

①内部环境作为五要素之首，是整个内部控制体系

联系的基础和环境条件；

②风险评估是实施内部控制的重要环节，是实施控

制的对象内容；

③控制活动是实施内部控制的具体方式方法和手

段；

④信息与沟通是实施内部控制的重要条件，贯穿于

风险评估、控制活动和内部监督各要素之间；

⑤内部监督是实施内部控制的重要保证。

【提示】内部控制缺陷的分类

划分依据类别

设计缺陷

按其成因

运行缺陷

重大缺陷

按缺陷的影响

重要缺陷

程度

一般缺陷

考点10：会计要素及其确认条件

I.反映企业财务状况的要素

(1)资产：

特征：①资产应为企业拥有或者控制的资源;

②资产预期会给企业带来经济利益；

③资产是由企业过去的交易或者事项形成。

分类：

①流动资产

②非流动资产

(2)负债

特征：①负债是企业承担的现时义务；

②负债预期会导致经济利益流出企业；

③负债是由企业过去的交易或者事项形成的

分类：

①流动负债

②非流动负债

(3)所有者权益

所有者权益=资产-负债

2.反映企业经营成果的要素

要素特征

(1)收入是在日常活动中形成的；

(2)收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总

收入

流入；

(3)收入会导致所有者权益的增加。

(1)费用是企业在日常活动中形成的；

(2)费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的

费用

总流出；

(3)费用会导致所有者权益的减少。

利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

考点11：会计要素计量属性及其应用原则

计量属性主要应用

我国企业对会计要素的计量一般采用历史

历史成本

成本

重置成本盘盈固定资产的计量

可变现

存货期末按成本与可变现净值孰低计量

净值

现值特定资产可收回金额计算口径之一

公允价值交易性金融资产等

考点12:会计等式

会计等式内涵特征应用

财务状况等反映企业某一特

是复式记账法

式，亦称基定时点资产、负

资产=负债+的理论基础，

本会计等式债和所有者权益

所有者权益也是编制资产

和静态会计三者之间

负债表的依据

等式平衡关系

反映企业一定反映了利润的

经营成果等

收入--费用=时期收入、费用实现过程，是

式，亦称动

利润和利润之间恒编制利润表的

态会计等式

等关系依据

考点13:会计科目的分类

科目类

分类标准具体内容

别

流动资产

资产类

非流动资产

流动负债

负债类

按反映的非流动负债

经济内容所有者权益类

共同类

成本类

收入类

损益类

费用类

又称总账科目或一级科目，是对会计要素

按提供信总分类的具体内容进行总括分类，提供总括信息

息的详细的会计科目

程度及其又称明细科目，是对总分类科目作进一步

统驭关系明细分分类，提供更为详细和具体会计信息的科

不同类科目目【提示】并不是所有的总分类科目都有

明细科目，如“本年利润”

考点14：会计账户的分类

资产类账户、负债类账户、共

分类根据核算的经济内容

同类账户、所有者权益类账

户、成本类账户和损益类账

户。

根据提供信息的详细

总分类账户和明细分类账户。

程度及其统驭关系

①账户具有一定的结构。

功能②账户分为左右两方，一方登记增加，另一方登记减

少。

四要素期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生

关系额。

考点15:借贷记账法

账户结构

账户性

借贷余额期末余额计算

质

方方

一般在借方，期末借方余额=期初借

资产

+-有些账户可方余额+本期借方发生

类、成

能无余额额-本期贷方发生额

本类

负债类、一般在贷方，期末贷方余额=期初贷

所有者-+有些账户可方余额+本期贷方发生

权益类能无余额额一本期借方发生额

损收-+一般无余额期末结转入“本年利润”

益入账户计算当期损益，结

类类转后无余额

费

用+-

类

【注意】借贷记账法的记账规则

借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

任何经济业务的发生总会涉及两个或两个以上的相关账户，

一方（或几方）记入借方，另一方（或几方）必须记入贷方，记

入借方账户金额的合计数等于记入贷方账户金额的合计数。

借贷记账法下的试算平衡

发生额试算依据：借贷记账法的记账规则：

平衡有借必有贷，借贷必相等。

类别依据：财务状况等式：

余额试算平

资产=负债+所有者权益

衡

借余=贷余+贷余

试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平

试算平衡

衡时，不能表明记账一定正确。

不会影响试算平衡关系的经济业务

(1)漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，

借贷仍然平衡；

(2)重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，

借贷仍然平衡；

(3)某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金

额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；

(4)某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

(5)某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然

平衡；

(6)某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵消，

借贷仍然平衡。

考点16：会计凭证

类

分类标准种类应用作用

别

自制是编制

原领料单、产品入库单、借款

原始记账凭

始单等

取得来源凭证证的依

凭

外来购买原材料取得的增值税据，会

证

原始专用发票、职工出差报销的计核算

凭证飞机票、火车票和餐饮费发的基

票础。

通用增值税专用发票、银行转账

凭证结算凭证

格式分类

专用领料单、差旅费报销单、折

凭证旧计算表、工资费用分配表

一次收据、收料单、领料单、发

填制手续凭证货票、银行结算凭证

和内容累计

限额领料单

凭证

收款是记录

凭证会计信

记银行存款、库存现金的收付

按照反映付款息，登

账

经济业务凭证记会计

凭

的内容账簿的

证转账用于记录不涉及库存现金

直接依

凭证和银行存款业务的业务

据。

考点17：原始凭证的填制要求

填制要求具体内容

记录真实--

内容

——

完整

手续对外开出或从外取得的电子形式的原始凭证必须

7匕备附有符合《电子签名法》的电子签名。

I.文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的

简化汉字。

n.数字和货币符号的书写要求：

①写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。

②金额数字前面要填写人民币符号为“¥”，且币种

符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。

书写清楚③数字一律填写到角、分；无角、分的，角位和分

规范位可写“00”或者符号；有角无分的，分位

应当写“0”，不得用符号

④大写数字金额应一律用正楷或行书字书写，不得

用简化字代替。

⑥大写金额到元或角为止的，之后应当写“整”字

或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不

写“整”字或者“正”字。

连续编号如果原始凭证已预先印定编号，写坏作废时应加盖

“作废”戳记，不得撕毁

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不

不得涂改、

得在原始凭证上更正。

刮擦和挖

原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更

补

正，更正处应当加盖出具单位印章。

填制及时及时填写、及时送交会计机构、及时审核。

考点18:记账凭证基本内容和填制要求

I.记账凭证的基本内容

填制凭证的日期、编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附

原始凭证张数

2.记账凭证的填制要求

要求内容

除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭

附件要求

证必须附原始凭证。

记账凭证不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填

填制方法

制在一张记账凭证上。

凭证编号记账凭证应连续编号。

填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

(1)已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错

误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭

证。

错误更正(2)如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可

以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整

的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。

(3)发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字

填制一张更正的记账凭证。

记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后

空行注销一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线

注销。

考点19：会计账簿

【.会计账簿的种类

分类

账簿应用例子

标准

库存现金日记账

序时账簿

银行存款日记账

用途

总分类账簿：应收账款总账；

分类账簿

明细分类账簿：原材料明细账

补充登记的各种账簿：租入固定资产

备查账簿

登记簿

日记账、总账以及资本、债权、债务

三栏式账簿

明细账

账页

多栏式账簿收入、成本、费用明细账式账簿

格式

数量金额式存货类（比如：原材料、库存商品）

账簿明细账一般采用数量金额式账簿

总分类账簿、库存现金日记账、银行

订本式账簿

外形存款日记账

特征活页式账簿明细分类账

卡片式账簿固定资产的核算

2.使用红墨水记账的情况

①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内

登记负数余额；

④其他

3.错账更正方法

更正

应用

方法

⑴结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账

划线

凭证没有错误；（记账凭证不错，登账错误）

更正

⑵在尚未过账前，发现记账凭证中的文字或数字发生

法

错误。

（1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错

红字

误；（记账凭证科目错误）

更正

（2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，

法

只是所记金额大于应记金额。（科目无误，金额多记）

补充记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目

登记无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。

法（科目无误，金额少记）

4.对账

账证将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）

核对核对

（1）总分类账簿之间的核对；

账账（2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对；

对账

核对（3）总分类账簿与序时账簿核对；

（4）明细分类账簿之间的核对。

账实指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数

核对额之间的核对；

（1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐

日核对；

（2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的

余额定期核对；

（3）财产物资明细账账面余额与实有数额定期

核对；

（4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账

面记录核对。

考点20:财产清查的种类

划分

类别内容

依据

1.年终决算之前；

全面

2.合并、撤销、改变原来隶属关系或中外合资、

清查

国内联营以及股份制改造前；

（所

清查3.开展全面资产评估、清产核资等活动时；

有）

范围4.单位主要领导调离工作前。

局部1现.金，每日终了，应由出纳人员自行盘点（日

清查清）；

（部2.银行存款，每月至少要同银行核对一次（月

分）结）；

3.存货根据需要随时轮流盘点或重点抽查，各

种贵重物资、每月都应清查盘点一次（存货盘

点）；

4.债权债务，每年至少要核对一至两次。

定期

定期清查一般在年末、季末、月末时进行。

清查

清查1.财产物资、库存现金的保管人员更换时；

不定

时间2.发生自然灾害和意外损失时；

期清

3.进行临时性的清产核资；

查

4.财政、税务、银行以及审计等部门临时检查。

内部由本单位内部自行组织清查工作小组所进行的

执行清查财产清查工作，大多数财产清查都是内部清查。

系统外部本单位外部的机构或单位进行的清查，进行外

清查部清查时应有本单位相关人员参加。

考点21：财产清查的方法

库存

清查方法：实地盘点法

现金

1.银行存款日记账余额与银行对账单余额的核对；

银行

2.二者余额不相符，则可能是企业或银行一方或双方记

存款

账过程有错误或者存在未达账项。

实物

常用的清查方法有实地盘点法和技术推算法；

资产

1.往来款项主要包括应收、应付款项和预收、预付款项

等；

往来

2.采用发函询证的方法进行核对；

款项

3.对账用的“往来款项对账单”、记录清查结果的“往

来款项清查报告单”。

考点22:账务处理程序

会计账务处理程序登记总分类账的依据主要区别

记账凭证账务处理程序记账凭证

汇总记账凭证账务处理登记总分

汇总记账凭证

程序类账的依

科目汇总表账务处理程据不同

定期编制的科目汇总表

序

考点23:产品成本计算方法

成本核算对象生产组织成本管理适用例子

大量大批不要求分发电、供

品种法产品品种

单步骤步水、采掘

分批法产品批别单件小批不要求分造船、重型

步机器制造

冶金、纺

大量大批

分步法生产步骤要求分步织、机器制

多步骤

造

考点24:管理会计基础

管理会计主要服务于单位内部管理需要

基本指引

指引体系应用指引

案例库

应用环境

管理会计要管理会计活动

素工具方法

信息与报告

考点25:政府会计要素

双功能预算会计和财务会计

双基础收付实现制和权责发生制

①预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结

双要素余：

②财务会计要素：资产（计量属性：历史成本、

重置成本、现值、公允价值、名义金额），负债

（计量属性：历史成本、现值、公允价值），净

资产，收入和费用。

双报告决算报告和财务报告

考点26:库存现金

1.现金的使用范围。

（1）职工工资、各种工资性津贴；

（2）个人劳务报酬；

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、

个体育比赛等各种奖金；

人（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他

现金支出；

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

（6）出差人员必须随身携带的差旅费

企

（7）结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；

业

其

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出

他

2.现金收支的规定。

开户单位现金收入应于当日送存开户银行，当日送存确

收入

有困难的，由开户银行确定送存时间

不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）：需要

支出

坐支现金的单位，要事先报经开户银行审查批准。

3.现金的清查

情况

盘盈盘亏

处理

批准借：库存现金借：待处理财产损溢

前贷：待处理财产损溢贷：库存现金

借：待处理财产损溢借：其他应收款【责任人

贷：其他应付款【支付给/保险公司赔偿】

批准

有关单位/个人】管理费用【无法查明

后

营业外收入【无法查原因】

明原因】贷：待处理财产损溢

考点27:银行存款的核对

不符一方或双方记账错误或存在未达账项造成

未达时间差造成未达账项

账项一是企业己收款入账，银行尚未收款入账；

二是企业己付款入账，银行尚未付款入账；

三是银行己收款入账，企业尚未收款入账；

四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

如何编制“银行存款余额调节表”

处理【方法】谁未做，就调谁，加我未加，减我未减。

【注意】银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为

调整企业银行存款账面记录的记账依据。

考点28:其他货币资金

内容情形账务处理

银行汇票存款借：其他货币资金

取得其他货币资金

银行本票存款贷：银行存款等

信用卡存款通过其他货币资金借：原材料等

信用证保证金存对外支付贷：其他货币资金

款

存出投资款

收到退回的多余款借：银行存款等

外埠存款

项贷：其他货币资金

（两银两信一存

一外）

考点29：交易性金融资产的账务处理

经济事项账务处理

借：交易性金融资产--成本【取得时的公允价

值】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

取得应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】

投资收益【交易费用】

应交税费一-应交增值税（进项税额）

贷：其他货币资金【实际支付金额】

宣普借：应收股利/应收利息

持有分派贷：投资收益

期间现金

股利

实际

收到借：其他货币资金

股利贷：应收股利/应收利息

或利【收到购买价款中包含的股利或利息同上】

息

公允借：交易性金融资产一公允价值变动

价值贷：公允价值变动损益

上升

公允借：公允价值变动损益

价值贷：交易性金融资产一公允价值变动

下降

借：其他货币资金一存出投资款【实际收到的金额】

贷：交易性金融资产-成本

出售

--公允价值变动【或借方】

投资收益【差额，可能在借方】

产生

转让借：投资收益

转让

贷：应交税费--转让金融商品应交增值税

金融收益

产生【可结转下月抵扣税额】

商品

转让借：应交税费--转让金融商品应交增值税

应交损失贷：投资收益

增值“应交税费--转让金融商品应交增值税”科目

如有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失

税

无法弥补，且本年度的金融商品转让损失不可转

入下年度继续抵减转让金融商品的收益。因此，

年末

应将“应交税费转让金融商品应交增值税”

的借方余额转出。

借：投资收益

贷：应交税费-一转让金融商品应交增值税

考点30：短期投资的核算

1.适用范围一小企业

小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）

的投资应设置“短期投资”科目核算。该科目应按照股票、债券、基

金等短期投资种类进行明细核算。

2.账务处理

情形账务处理

借：短期投资

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】

取得短期投资应收利息【已到付息期但尚未领取的债券利

息】

贷：银行存款

借：应收股利/应收利息【宣告分派现金股

持有期间利/计提利息】

贷：投资收益

借：银行存款/库存现金

贷：短期投资【账面余额】

出售应收股利/应收利息【尚未收到的现金股

利或债券利息】

投资收益【差额，或借方】

考点31：应收票据

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇

面

zTso

因债务人抵偿前欠货借：应收票据

款而取得的应收票据贷：应收账款

取得借：应收票据

因企业销售商品、提

时贷：主营业务收入

供劳务等而收到商业

应交税费-应交增值税（销项

汇票

税额）

商业汇票到期收回款借：银行存款【实际收到的金额】

到期

项贷：应收票据

时

商业汇票到期未收回