基础会计2013会计证书考试课件

会计基础第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念

在我国，对会计的认识基本统一为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的特征

1.会计以货币作为主要计量单位。

2.会计拥有一系列专门方法。

3．会计具有核算和监督的基本职能。

4．会计的本质就是管理活动。

二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算包括四个环节:确认、计量、记录和报告。（二）会计的监督职能

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计核算与监督职能的关系

例题:简述会计核算与会计监督的关系。第一章总论

三、会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 （二）会计核算的具体内容

1．款项和有价证券的收付

2．财物的收发、增减和使用

3．债权、债务的发生和结算

4．资本的增减

5．收入、支出、费用、成本的计算

6．财务成果的计算和处理

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第一章总论第二节会计基本假设

一、会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业或行政事业单位的财务状况、经营成果和现金流量等经济活动。

二、持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果，反映会计主体的生产经营活动。

例题:会计核算的基本前提有哪些？包括哪些内容？

第一章总论第三节会计基础

一、会计核算基础的概念和种类二、权责发生制权责发生制亦称应计基础，是指企业以取得收取现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。三、收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

例如:新华公司2009年2月份收到2008年应收销货款50000元，存入银行。尽管该项收入不是2009年2月份创造的，但因为该项收入是在2月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2009年2月的收入。第一章总论

第一章总论

第四节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。第一章总论

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体可分为：

1.同一企业不同时期可比

2．不同企业相同会计期间可比

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第一章总论

七、谨慎性

谨慎性原则也称稳健性原则或审慎原则，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素

一、会计要素的确认会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产

1．资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2．资产的分类资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。（二）负债

1．负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2．负债的分类 负债按流动性不同（或偿还期限的长短不同），可分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益

1．所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权。

2．所有者权益的分类所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、留存收益等（如下图所示）。第二章会计要素与会计科目图2-1所有者权益的分类第二章会计要素与会计科目（四）收入

1．收入的定义收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2．收入的分类图2-2收入的分类第二章会计要素与会计科目（五）费用

1．费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2．费用的分类图2-3费用的分类第二章会计要素与会计科目（六）利润

1．利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的分类企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用第二章会计要素与会计科目

二、会计要素的计量 （一）历史成本历史成本是指企业在取得一项资产时，该项资产在达到预定的可使用状态之前一切必要合理的支出。 （二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值又称为结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量。（五）公允价值 公允价值亦称公允市价、公允价格，是指市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

第二章会计要素与会计科目第二节会计科目一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志，每一个会计科目都有明确的含义。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学的分类，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要的位置。设置会计科目具有如下意义：

(1)会计科目是复式记账的基础。

(2)会计科目是设置账户的基础。

(3)会计科目是编制记账凭证的基础。

(4)会计科目是编制财务会计报表的基础。第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

1．资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2．负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3．所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4．成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

5．损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

※需要注意的是，会计科目的设置也应当考虑成本效益原则，如果企业会计账户的设置过细，则会带来较高的管理成本，因此，企业会计账户的设置不是越细越好。

第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目（三）按照与会计报表的关系分类

会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是指用来核算会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，直接构成资产负债表、损益表等会计报表项目的会计科目，如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等。表外科目是一般用来核算不属于本会计主体会计要素的账户，如“代管商品物资”会计科目就是表外科目。

三、会计科目的设置 （一）会计科目的设置原则

1．合法性原则

2．相关性原则

3．实用性原则 （二）常用会计科目第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

一、资产＝负债＋所有者权益 （一）会计恒等式 资产＝权益

资产＝负债＋所有者权益 （二）经济业务对会计恒等式的影响

1．对“资产＝权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等额增加 （2）资产方等额有增有减，权益不变

（3）资产与权益同时等额减少 （4）权益方等额有增有减，资产不变

2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响 （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少 （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变 （7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变 （8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变 （9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变

第三章会计等式与复式记账

二、收入－费用＝利润 一般把收入、费用和利润三会计要素称为动态要素，因为它们三者从动态的角度描述了企业一定会计期间经营活动的经营成果。第三章会计等式与复式记账

第二节复式记账

一、复式记账法 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要以相等的金额在相互联系的两个或两个以上账户中全面地、相互联系地进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。二、借贷记账法

（一）借贷记账法的概念借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，反映各会计要素增减变动信息的一种记账方法，是复式记账法中应用最广泛的一种方法。（二）借贷记账法的记账符号第三章会计等式与复式记账

（三）借贷记账法的会计科目结构

1．资产类会计科目的结构图3-1资产类账户的结构

第三章会计等式与复式记账

2．负债及所有者权益类会计科目的结构图3-2负债/所有者权益类账户的结构

第三章会计等式与复式记账

3．成本类会计科目的结构图3-3成本类账户的结构第三章会计等式与复式记账

4．损益类会计科目的结构

（1）收入类会计科目的结构图3-4收入类账户的结构

第三章会计等式与复式记账

（2）费用类会计科目的结构图3-5费用类账户的结构第三章会计等式与复式记账（四）借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等（五）会计科目的对应关系和会计分录

1．会计科目的对应关系在借贷记账法下，发生的每一项经济业务都要在两个或两个以上账户中进行登记，所登记的账户之间会形成应借、应贷的关系，这种关系被称为账户的对应关系，形成对应关系的账户称为对应账户。

2．会计分录 会计分录是指按照复式记账的要求，对每项经济业务列示出应借、应贷的账户名称及其金额的一种记录，它一般包括三个要素：会计科目（账户）、记账符号、金额。第三章会计等式与复式记账（六）借贷记账法的试算平衡

1．试算平衡的含义试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

2．试算平衡的分类 （1）发生额试算平衡法 全部会计科目本期借方发生额合计=全部会计科目本期贷方发生额合计（2）余额试算平衡法 全部会计科目的借方期初余额合计=全部会计科目的贷方期初余额合计 全部会计科目的借方期末余额合计=全部会计科目的贷方期末余额合计

第三章会计等式与复式记账

三、总分类科目与明细分类科目的平行登记（一）总分类科目与明细分类科目的关系总分类账和明细分类账既有内在联系，但又有其区别。 （1）其联系主要表现在：首先，二者的登账的原始依据相同，其次，两者所反映的经济内容相同。 （2）其区别主要便现在：首先，两者反映经济业务内容的详细程度不同，总分类科目概括地反映会计对象的具体内容，明细分类科目详细反映会计对象的具体内容。其次，两者的作用不同，总分类科目对明细分类科目具有控制作用，而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明。

（二）总分类科目与明细分类科目的平行登记

（1）所依据会计凭证相同（依据相同）

（2）借贷方向相同（方向相同）

（3）所属会计期间相同（期间相同）

（4）计入总分类科目的金额与计入其所属明细分类科目的金额合计相等（金额相等）第三章会计等式与复式记账 第四章会计凭证

第一节会计凭证概述一、会计凭证的概念和种类 会计凭证，是指记录经济业务事项发生或完成情况、据以明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证按其用途和填制程序分类，可以分为原始凭证和记账凭证。 （一）原始凭证原始凭证，又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的书面凭证。

（二）记账凭证记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核后的原始凭证的经济内容确定会计分录而编制的一种凭证，是直接登账的依据。

二、会计凭证的作用

（一）记录经济业务，提供记账依据

（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行

第四章会计凭证第二节原始凭证一、原始凭证的种类 （一）按取得的来源不同分类

1．自制原始凭证

2．外来原始凭证

（二）按照格式的不同分类

1．通用凭证

2．专用凭证

（三）按照填制手续及内容不同分类

1

．一次凭证

2

．累计凭证

3

．汇总凭证

第四章会计凭证二、原始凭证的基本内容

原始凭证所包括的基本内容，通常称为凭证要素，主要有：原始凭证名称、填制凭证的日期、凭证的编号、接受凭证单位名称（抬头人）、经济业务内容（含数量、单价、金额等）、填制单位签章、有关人员（部门负责人、经办人员）签章、填制凭证单位名称或者填制人姓名、凭证附件。

第四章会计凭证三、原始凭证的填制要求

（一）填制原始凭证的基本要求

1．记录要真实

2．内容要完整

3．手续要完备

4．书写要清楚、规范

5．编号要连续

6．不得涂改、刮擦、挖补

7．填制要及时

第四章会计凭证

（二）自制原始凭证的填制要求

1．一次凭证的填制

2．累计凭证的填制

3．汇总凭证的填制

（三）外来原始凭证的填制要求 以购货发票为例，发票一般由税务局等部门统一印制，或经税务部门批准由经营单位印制，在填制时加盖出据凭证单位公章方有效，对于一式多联的原始凭证必须用复写纸套写。

第四章会计凭证

四、原始凭证的审核 （一）审核原始凭证的真实性 （二）审核原始凭证的合法性 （三）审核原始凭证的合理性 （四）审核原始凭证的完整性 （五）审核原始凭证的正确性 （六）审核原始凭证的及时性

第四章会计凭证

第三节记账凭证

一、记账凭证的种类

（一）按内容可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证

1．收款凭证

2．付款凭证

3．转账凭证转账凭证是指用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的会计凭证。（二）按填列方式可分为复式记账凭证和单式记账凭证

1．复式凭证复式记账凭证是把一项经济业务所涉及到的全部会计科目都编制在同一张记账凭证上，用以完整地反映一项经济业务。

2．单式凭证

单式凭证是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

第四章会计凭证

二、记账凭证的基本内容记账凭证必须具备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（2）记账凭证的日期；（3）记账凭证的编号；（4）经济业务事项的内容摘要；（5）经济业务事项所涉及的会计科目及其记账方向；（6）经济业务事项的金额；（7）记账标记；（8）所附原始凭证的张数；（9）制证、审核、记账、会计主管等有关人员的签章，收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

第四章会计凭证

三、记账凭证的填制要求

（一）基本要求

1．记账凭证各项内容必须完整。

2．记账凭证应连续编号。

3．记账凭证的书写应清楚、规范。

4．记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制；但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

5．除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

6．填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。

7．记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划斜线或S线注销，合计金额第一位前要填写货币符号。

第四章会计凭证（二）收款凭证的填制要求凡涉及现金或银行存款增加的业务（现金和银行收款之间划转业务除外），都必须填制收款凭证。（三）付款凭证的填制要求凡涉及现金或银行存款减少的业务，都必须填制付款凭证。（四）转账凭证的填制要求转账凭证是用以记录与货币资金收付无关的转账业务的凭证，它是由会计人员根据审核无误的转账业务原始凭证填制的。（五）记账凭证的审核

1．内容是否真实

2．项目是否齐全

3．科目是否正确

4．金额是否正确

5．书写是否正确

第四章会计凭证

第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。

二、会计凭证的保管

会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。

第四章会计凭证

第五章会计账簿

第一节会计账簿概述

一、会计账簿的概念及意义 （一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。

（二）设置和登记账簿的意义

设置和登记账簿，是加工整理、积累、储存会计资料的一种重要方法，是会计核算工作的一个重要环节，它对于加强经营管理，提高经济效益具有重要意义。设置和登记账簿的作用可以概括如下：

1．提供系统、完整的会计核算资料。

2．有效发挥会计的监督职能。

3．是编制会计报表的主要依据。

4．是进行会计分析的重要依据。

设置和登记账簿是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。

第五章会计账簿第五章会计账簿二、会计账簿的分类（一）按用途分类

1．序时账簿

2．分类账簿

3．备查账簿

（二）按账页格式分类

1．两栏式账簿

2．三栏式账簿

3．多栏式账簿

4．数量金额式账簿（三）按外型特征分类

1．订本账 一般地，总分类账、现金日记账和银行存款日记账应采用订本式账簿。

2．活页账 一般地，各种明细分类账可采用活页账形式。

3．卡片账在我国，一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

第五章会计账簿 三、会计账簿与账户 （一）账户的概念

账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。

（二）账户的基本结构

账户的基本结构是指为了反映经济业务发生所引起的会计要素的数量变化，账户具有的一定结构。 账户的基本结构内容包括： （1）账户的名称（即会计科目）； （2）日期（记录经济业务的日期）； （3）凭证号数（表明账户记录所依据的会计凭证）； （4）摘要（简要说明经济业务的内容）；

(5)增加和减少的金额及余额；

(6)页码（账簿必须连续编号）。（三）账簿与账户的关系账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在。账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。

第五章会计账簿

第二节会计账簿的内容、启用与登记规则

一、会计账簿的基本内容 （一）封面 封面主要标明账簿的名称和记账单位名称。 （二）扉页扉页是标明会计账簿的使用信息，主要包括账簿启用表与经管人员一览表、账户目录。 （三）账页账页是账簿用来记录经济业务事项的载体，因反映的经济内容不同，格式亦不尽相同。

第五章会计账簿

二、会计账簿的启用

启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。 三、会计账簿的登记规则 （一）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 （二）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已登账的符号表示已经记账。 （三）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占整格距的二分之一。（四）登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

第五章会计账簿

（五）下列情况，可以用红色墨水记账：

1.按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录：

2.在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

3.在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

4.根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。（六）各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。（七）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。

（八）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。

第五章会计账簿

第三节会计账簿的格式和登记方法

一、日记账的格式和登记方法 （一）现金日记账的格式和登记方法 现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿，其格式有三栏式和多栏式两种。无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。

第五章会计账簿

1．现金日记账的格式 （1）三栏式日记账三栏式日记账的账页格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“结余”三栏式。

第五章会计账簿

（2）多栏式日记账多栏式日记账，是在账内设若干金额专栏，逐日逐笔记录全部或某类经济业务事项发生情况的账簿。

第五章会计账簿

2．现金日记账的登记方法 （1）日期栏登记记账凭证日期，通常应与现金实际收付日期一致。 （2）凭证栏登记收、付款凭证的种类和编号。 （3）摘要栏 摘要栏简要说明登记入账的经济业务的内容。文字要求简练，但必须能说明问题。 （4）对方科目栏 （5）收入、支出栏 登记现金实际收付的金额。

（二）银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账的格式和登记方法与现金日记账相同。

第五章会计账簿

二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账是按照总分类账户分类登记以提供总括会计信息的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 （二）总分类账的登记方法 总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。

第五章会计账簿（三）明细分类账的格式和登记方法

1．明细分类账的格式 （1）三栏式明细分类账

适用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的资本、债权、债务明细账，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。 （2）多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账。 （3）数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货明细账，如“原材料”、“产成品”等科目的明细分类核算。

第五章会计账簿

2．明细分类账的登记方法 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

3．总分类账和明细分类账的平行登记平行登记，就是每一项经济业务发生之后，一方面要在有关的总分类账户中进行登记，另一方面必须在其所属的明细分类账中进行登记。 平行登记可概括如下：（1）登记的依据相同。（2）登记的方向一致。（3）登记的金额相等。

第五章会计账簿

第四节对账所谓对账就是核对账目，对账簿记录的正确与否进行核对。一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。二、账账核对 （一）总分类账簿有关账户的余额核对（二）总分类账簿与所属明细分类账簿核对 （三）总分类账簿与序时账簿核对 （四）明细分类账簿之间的核对

第五章会计账簿

三、账实核对 （一）现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 （二）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 （三）各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 （四）有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符

第五章会计账簿第五节错账更正方法

一、划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。 二、红字更正法 会计核算中，用红字冲销或冲减原记数额，以更正错账的一种方法。这种方法适应于：

1.红字全额更正法：由于记账凭证所列应借、应贷会计科目或金额有错误而引起的账簿记录错误；

2．红字差额更正法：由于记账凭证所列金额大于应记金额（应借、应贷会计科目正确）而引起的账簿记录错误。

第五章会计账簿

三、补充登记法 补充登记法适用于记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，应借、应贷会计科目无错误。

具体作法是：将正确数字与错误数字之间的差额，即少记的金额，用蓝字填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，在摘要栏中注明“补记某年某月某日某号凭证少记金额”字样，并据以记账。

第五章会计账簿

第六节结账

一、结账的程序所谓结账，就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。 其程序如下：

1.将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。

2.根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入和应计的费用。

第五章会计账簿

二、结账的方法 月、季、年度终了，应当结出每个账户的本期发生额和期末余额。具体通过划线结账的方法进行结账。

1．对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。

2．库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面划通栏单红线。

3．需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面划通栏单红线。

4．总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下划通栏双红线。

5．年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

第五章会计账簿

第七节会计账簿的更换与保管

一、会计账簿的更换账簿的更换是指在会计年度结束时，将上一年度的账簿更换为次年度的新账簿。 二、会计账簿的保管 年度终了，各种账户在结转下年、建立新账后，通常要把旧账送交总账会计集中统一管理。会计账簿暂由本单位财务会计部门保管一年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

第五章会计账簿

第六章账务处理程序第一节记账凭证处理程序

一、记账凭证账务处理程序的一般步骤 一般步骤为： （一）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （二）根据原始凭证或汇总原始凭证编制收款凭证、付款凭证和转账凭证（也可采用通用的记账凭证） （三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。一般情况下，明细分类账的登记依据是记账凭证，但为了反映详细的核算资料，有时也需要以一些原始凭证为依据，并且有些具备记账凭证各项目的原始凭证也能代替记账凭证。 （五）根据记账凭证逐笔登记总分类账 （六）期末，根据对账的要求，将现金日记账、银行存款日记账和各种明细分类账的余额与总分类账有关账户的余额核对相符。

（七）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

第六章账务处理程序

二、记账凭证账务处理程序的特点、优缺点及适用范围 （一）特点直接根据记账凭证，逐笔登记总分类账。它是最基本的一种会计账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是以它为基础发展演化而成的。采用记账凭证账务处理程序时，需要设置三类记账凭证，即收款凭证、付款凭证和转账凭证，以便据以登记总账。（二）优缺点 优点：记账凭证账务处理程序简单明了，易于理解，总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。其缺点是：登记总分类账的工作量较大。（三）适用范围

该账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

第六章账务处理程序

第二节汇总记账凭证账务处理程序

一、汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种格式。

（一）汇总收款凭证的编制

汇总收款凭证，是按库存现金科目、银行存款科目借方分别设置，定期将这一期间内的全部库存现金收款凭证、银行存款收款凭证，分别按与所设置科目相对应的贷方科目加以归类、汇总填制。根据贷方科目汇总，计算出每一贷方科目对应的发生额合计数。月终时，结算出汇总收款凭证的合计数，据以登记总分类账。登记总分类账时，

应根据汇总收款凭证上的合计数，记入“库存现金”或者“银行存款”总分类账户的借方，根据汇总收款凭证上各贷方科目的合计数分别记入有关总分类账户的贷方。

第六章账务处理程序第六章账务处理程序

（二）汇总付款凭证的编制 汇总付款凭证根据付款凭证分别填制现金汇总付款凭证和银行存款汇总付款凭证，并分别与有关借方科目相对应。（三）汇总转账凭证的编制 根据转账凭证的每一贷方科目填制汇总转账凭证，将与其相对应的科目填制在汇总转账凭证的“借方科目”栏。为了使填制的汇总转账凭证避免漏汇或重汇。在填制转账凭证时，最好让一个贷方科目与一个借方科目对应。

二、一般编制步骤 （一）根据原始凭证编制汇总原始凭证 （二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可采用通用的记账凭证

（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账 （四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账 （五）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证 （六）根据各种汇总记账凭证登记总分类账 （七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符

（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

第六章账务处理程序

三、汇总记账凭证账务处理程序的特点、优缺点与适用范围 （一）特点汇总记账凭证账务处理程序的主要特点是：定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。 （二）优缺点

优点：1.大大简化了登记总分类账的工作量；

2.可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：1.不利于会计核算的日常分工；

2.当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适用范围：适用于规模较大、业务量较多的单位。

第六章账务处理程序

第三节科目汇总表账务处理程序 一、科目汇总表的编制方法

第六章账务处理程序

第六章账务处理程序二、一般编制步骤

（一）根据原始凭证编制汇总原始凭证

（二）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证

（三）根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

（四）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账（五）根据各种记账凭证编制科目汇总表

（六）根据科目汇总表登记总分类账（七）期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符

（八）期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表

第六章账务处理程序

三、科目汇总表账务处理程序的特点、优缺点和适用范围

（一）特点主要特点在于：定期将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表汇总登记总分类账。（二）优缺点及适用范围

优点：科目汇总表的编制和使用较为简便，根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试算平衡的作用，从而保证账簿登记的正确性。

缺点：科目汇总表不能反映账户的对应关系，不便于查对账目。适用范围：这种账务处理程序一般适用于经济业务量较多的单位。

第六章账务处理程序

第七章财产清查第一节财产清查概述一、财产清查的概念财产清查是对各项财产、物资进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和结算款项的实有数额，确定其账面结存数额和实际结存数额是否一致，以保证账实相符的一种会计专门方法。

（一）按清查的范围可分为全面清查和局部清查

1.全面清查是指对企业所有的财产物资进行的盘点和核对。企业在编制年度财务会计报告前，应当全面清查财产、核实债务。除年终决算之外需要进行全面清查的情况还有：单位撤销、合并、改组或改变隶属关系时，为明确经济责任，需要进行全面清查；清产核资时，为了准确核定资产，需要进行全面清查；发生重大经济违法事件时。

2.局部清查是指根据需要只对部分财产进行的盘点和核对。其清查的对象主要是流动性较大的财产。

（二）按清查的时间可分为定期清查和不定期清查

1.定期清查是指根据管理制度的规定和预先计划安排的时间对财产所进行的清查。这种清查的对象不确定，可以是全面清查，如年终决算前的清查，也可以是局部清查，如月末、季末对货币资金和贵重物资等进行的清查。

2.不定期清查是根据需要所进行的临时的清查，也称临时清查。不定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。一般是在更换出纳和实物资产的保管人员，单位发生撤销、合并、发生自然灾害和意外损失，发生贪污盗窃、营私舞弊等情况时所进行的清查。

第七章财产清查

二、财产清查的意义

（一）通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数量，确定实有数量与账面数量之间的差异，查明原因和责任，以便采取有效措施，消除差异，改进工作，从而保证账实相符，提高会计资料的准确性。

（二）通过财产清查，可以查明各项财产物资的保管情况是否良好，有无因管理不善，造成霉烂、变质、损失浪费，或者被非法挪用、贪污盗窃的情况，以便采取有效措施，改善管理，切实保障各项财产物资的安全完整。

（三）通过财产清查，可以查明各项财产物资的库存和使用情况，合理安排生产经营活动，充分利用各项财产物资，加速资金周转，提高资金使用效果。

第七章财产清查

三、财产清查的一般程序

1．成立财产清查小组；

2．组织清查人员学习相关规定，掌握有关业务知识；

3．确定清查对象、范围，明确清查任务；

4．制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，校准好度量衡器，做好必要的清查前准备；

5．清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

6．填制盘存清单；

7．根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第七章财产清查

第二节财产清查的方法

一、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查清查库存现金采用实地盘点的方法，确定实有库存现金的数额，然后与现金日记账的账面余额核对，查明账款是否相符以及盈亏情况。库存现金盘点时，出纳人员必须在场；在清查过程中不能用不具法律效力的借条、收据充抵库存现金（即不允许“白条抵充库存”）。盘点后，应根据库存现金盘点结果，编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。

第七章财产清查

第七章财产清查（二）银行存款的清查银行存款的清查方法是采取与开户银行核对账目的方法进行的。通过核对，往往发现双方账目不一致。其主要原因：一是一方或双方存在记账错误，二是正常的“未达账项”。 未达账项具体有以下四种：（1）企收银未收（2）企付银未付（3）银收企未收（4）银付企未付

第七章财产清查二、实物的清查方法（一）实地盘点法实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也适用于库存现金等货币资金的清查。（二）技术推算法技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。主要针对大量成堆难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。

第七章财产清查三、往来款项的清查方法往来款项的清查主要指的是对应收款、应付款、暂收款等款项的清查（其中的暂收款通过“其他应付款”核算）。往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

第七章财产清查第三节财产清查结果的处理

一、财产清查结果的处理要求

（一）分析账实不符的原因和性质，提出处理建议

（二）积极处理多余积压财产，清理往来款项

（三）总结经验教训，建立健全各项管理制度

（四）及时调整账簿记录，保证账实相符

第七章财产清查

二、财产清查结果的处理步骤和方法

（一）审批之前的处理财产清查结束后，企业根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符。但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准后再作处理。

（二）审批之后的处理在财产清查结果及处理建议报送股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，根据上述机构审批的意见，应进行差异处理，调整账项。

第七章财产清查第八章财务会计报告第一节财务会计报告概述

一、财务会计报告的概念财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

二、财务会计报告的构成财务会计报告分为年度和中期财务会计报告。中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告，中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表，小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。中期财务报告至少应当包括资产负债

表、利润表、现金流量表和附注。

（一）资产负债表

资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表的格式主要有账户式和报告式两种。我国企业的资产负债表采用账户式结构。（二）利润表利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力。利润表的格式主要有多步式利润表和单步式利润表两种。我国企业的利润表采用多步式。

第八章财务会计报告第八章财务会计报告（三）现金流量表 现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表，它反映公司或企业一定会计期间内，有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外以后所称的现金均包括现金等价物）的能力。（四）附注会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。它是对会计报表的补充说明，是财务决算报告的重要组成部分。

三、财务会计报告的编制要求 （一）真实可靠 （二）全面完整 （三）编报及时 （四）便于理解第八章财务会计报告第二节资产负债表一、资产负债表的概念和意义 （一）资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。 （二）资产负债表的意义

例题：简述资产负债表的作用。资产负债表的作用，主要体现在以下几个方面：

1.反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况；

2.反映企业的权益结构；

3.反映企业的流动性和财务实力；

4.提供进行财务分析的基本资料。

第八章财务会计报告二、资产负债表的格式资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。我国企业的资产负债表采用账户式结构。账户式资产负债表分左右两方，左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列，流动性大的资产如“货币资金”、“交易性金融资产”等排在前面，流动性小的资产如“长期股权投资”、“固定资产”等排在后面。右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”等需要在一年以内或者长于一年的一个正常营业周期内偿还的流动负债排在前面，“长期借款”等在一年以上才需偿还的非流动负债排在中间，在企业清算之前不需要偿还的所有者权益项目排在后面。第八章财务会计报告

三、资产负债表编制的基本方法

（一）根据总账账户的余额直接填列

（二）根据总账账户的余额计算填列

（三）根据明细账户的余额计算填列

（四）根据总账余额和明细账余额计算填列

（五）综合运用上述填列方法分析填列

（六）资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列第八章财务会计报告第三节利润表

一、利润表的概念和意义

（一）利润表的概念 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表，利润表属于动态会计报表，主要依据会计的收入实现原则和配比原则编制，即把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的销售费用（成本）进行配比，以计算出企业一定时期的净利润或净亏损。

（二）利润表的意义

例题：简述利润表的作用。利润表的作用，体现在以下几个方面：

1.有助于分析企业的经营成果和获利能力；

2.有助于考核企业管理人员的经营业绩；

3.有助于预测企业未来利润和现金流量；

4.有助于企业管理人员的未来决策。第八章财务会计报告

二、利润表的格式 利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。我国采用的是多步式利润表。 多步式利润表中的当期净利润，是通过多步计算确定的，通常分为以下几步：第一步，反映营业利润，第二步，反映利润总额，第三步，反映净利润，第四步，反映每股收益。第八章财务会计报告

一般情况下，营业利润、利润总额、净利润的计算公式如下：

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-销售费用-财务费用； 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出； 净利润（或亏损）=利润总额-所得税费用；

其中： 营业收入=主营业务收入+其他业务收入；营业成本=主营业务成本+其他业务成本。第八章财务会计报告

三、利润表编制的基本方法 （一）本期金额栏的填列方法

1.根据账户本期发生额直接填列

2.根据账户本期的发生额计算分析填列

3.根据利润表项目之间的关系计算填列 （二）上期金额栏的填列方法 “上期金额”栏应分为“上年可比本中期金额”和“上年初至可比本中期末累计发生额”两栏，应根据上年可比中期利润表“本期金额”下对应的两栏数字分别填列。第八章财务会计报告会计基础第一章总论第一节会计概述一、会计的概念及特征（一）会计的概念

在我国，对会计的认识基本统一为：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。（二）会计的特征

1.会计以货币作为主要计量单位。

2.会计拥有一系列专门方法。

3．会计具有核算和监督的基本职能。

4．会计的本质就是管理活动。

二、会计的基本职能（一）会计的核算职能会计核算包括四个环节:确认、计量、记录和报告。（二）会计的监督职能

会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性进行审查。（三）会计核算与监督职能的关系

例题:简述会计核算与会计监督的关系。第一章总论

三、会计对象和会计核算的具体内容 （一）会计对象凡是特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容，也就是会计的对象。以货币表现的经济活动通常又称为价值运动或资金运动。 （二）会计核算的具体内容

1．款项和有价证券的收付

2．财物的收发、增减和使用

3．债权、债务的发生和结算

4．资本的增减

5．收入、支出、费用、成本的计算

6．财务成果的计算和处理

7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项第一章总论第二节会计基本假设

一、会计主体会计主体是指会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体假设是指会计所反映的是一个特定企业或行政事业单位的财务状况、经营成果和现金流量等经济活动。

二、持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，会按照当前的规模和状态继续经营下去，不会破产、也不会大规模削减业务。三、会计分期会计分期是指将一个会计主体持续经营的生产经营活动人为地划分为若干相等的会计期间，以便分期结算账目和编制财务报告。四、货币计量货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时采用货币作为统一的计量单位，记录、核算会计主体的财务状况和经营成果，反映会计主体的生产经营活动。

例题:会计核算的基本前提有哪些？包括哪些内容？

第一章总论第三节会计基础

一、会计核算基础的概念和种类二、权责发生制权责发生制亦称应计基础，是指企业以取得收取现金的权利或支付现金的责任为标志来确认本期收入和费用。三、收付实现制收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。

例如:新华公司2009年2月份收到2008年应收销货款50000元，存入银行。尽管该项收入不是2009年2月份创造的，但因为该项收入是在2月份收到的，所以在收付实现制基础上也作为2009年2月的收入。第一章总论

第一章总论

第四节会计信息质量要求

一、可靠性

可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性是对会计工作和会计信息质量最基本的要求。

二、相关性

相关性要求企业提供的会计信息与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于他们对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

三、可理解性

可理解性要求企业提供的会计信息清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。第一章总论

四、可比性

可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。具体可分为：

1.同一企业不同时期可比

2．不同企业相同会计期间可比

五、实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

六、重要性

重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。第一章总论

七、谨慎性

谨慎性原则也称稳健性原则或审慎原则，是指企业在进行会计核算时，应当保持必要的谨慎，不得多计资产或收益、少计负债或费用，不得计提秘密准备。谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

八、及时性

及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第二章会计要素与会计科目第一节会计要素

一、会计要素的确认会计要素是根据交易或事项的经济特征所确定的会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，是从会计的角度描述经济活动的基本要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。（一）资产

1．资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

2．资产的分类资产按流动性分类，可分为流动资产和非流动资产。（二）负债

1．负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

2．负债的分类 负债按流动性不同（或偿还期限的长短不同），可分为流动负债和非流动负债。（三）所有者权益

1．所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。因此，所有者权益实际上是投资者（即所有者）对企业净资产的所有权。

2．所有者权益的分类所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、留存收益等（如下图所示）。第二章会计要素与会计科目图2-1所有者权益的分类第二章会计要素与会计科目（四）收入

1．收入的定义收入，是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

2．收入的分类图2-2收入的分类第二章会计要素与会计科目（五）费用

1．费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

2．费用的分类图2-3费用的分类第二章会计要素与会计科目（六）利润

1．利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

2．利润的分类企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。 净利润=利润总额-所得税费用 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用第二章会计要素与会计科目

二、会计要素的计量 （一）历史成本历史成本是指企业在取得一项资产时，该项资产在达到预定的可使用状态之前一切必要合理的支出。 （二）重置成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。（三）可变现净值可变现净值又称为结算价值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。（四）现值现值计量属性主要是根据未来现金流量的现值进行资产或负债的计量。（五）公允价值 公允价值亦称公允市价、公允价格，是指市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。

第二章会计要素与会计科目第二节会计科目一、会计科目的概念

会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的标志，每一个会计科目都有明确的含义。通过设置会计科目，对会计要素的具体内容进行了科学的分类，可以为会计信息使用者提供科学、详细的分类指标体系。在会计核算的各种方法中，设置会计科目占有重要的位置。设置会计科目具有如下意义：

(1)会计科目是复式记账的基础。

(2)会计科目是设置账户的基础。

(3)会计科目是编制记账凭证的基础。

(4)会计科目是编制财务会计报表的基础。第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目二、会计科目的分类

（一）按其归属的会计要素分类

1．资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。

2．负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映长期负债的科目。

3．所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4．成本类科目：按成本的不同内容和性质可以分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。

5．损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。（二）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类

1．总分类科目，又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目；总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。

2．明细分类科目，又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。

3．总分类科目和明细分类科目的关系是，总分类科目对其所属的明细分类科目具有统驭和控制的作用，而明细分类科目是对其所归属的总分类科目的补充和说明。

※需要注意的是，会计科目的设置也应当考虑成本效益原则，如果企业会计账户的设置过细，则会带来较高的管理成本，因此，企业会计账户的设置不是越细越好。

第二章会计要素与会计科目第二章会计要素与会计科目（三）按照与会计报表的关系分类

会计科目按照与会计报表的关系分为表内科目和表外科目。表内科目是指用来核算会计主体的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等，直接构成资产负债表、损益表等会计报表项目的会计科目，如“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”等。表外科目是一般用来核算不属于本会计主体会计要素的账户，如“代管商品物资”会计科目就是表外科目。

三、会计科目的设置 （一）会计科目的设置原则

1．合法性原则

2．相关性原则

3．实用性原则 （二）常用会计科目第二章会计要素与会计科目第三章会计等式与复式记账

第一节会计等式

一、资产＝负债＋所有者权益 （一）会计恒等式 资产＝权益

资产＝负债＋所有者权益 （二）经济业务对会计恒等式的影响

1．对“资产＝权益”等式的影响 （1）资产与权益同时等额增加 （2）资产方等额有增有减，权益不变

（3）资产与权益同时等额减少 （4）权益方等额有增有减，资产不变

2．对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响 （1）资产和负债要素同时等额增加 （2）资产和负债要素同时等额减少 （3）资产和所有者权益要素同时等额增加 （4）资产和所有者权益要素同时等额减少 （5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变