国企固定资产内部控制管理问题及其对策探讨

摘要：固定资产是国有企业资产的重要组成部分，是企业开展各项生产经营活动的物质基础。加强固定资产内部控制管理，对确保国有企业固定资产的安全、完整，防止国有资产流失，提高国有企业经济效益，实现国有资产保值增值具有重要意义。目前，我国部分国有企业在固定资产内部控制管理方面还存在诸多问题，如固定资产预算管理不规范、固定资产管理不到位、资产管理人员素质不高、缺乏有效的绩效考核机制等。本文在分析当前国有企业固定资产内部控制管理存在问题的基础上，提出了完善国有企业固定资产内部控制管理的具体措施，以期为提高我国国有企业固定资产内部控制管理水平提供借鉴和参考。关键词：国企管理；固定资产；内部控制；问题及对策引言国有企业固定资产管理是一项非常重要的工作。随着国有企业改革的不断深化，国有企业的固定资产管理在组织机构、职责分工、固定资产采购、验收、处置等方面都存在着一些问题，导致国有资产流失。因此，加强对国有企业固定资产管理，建立健全固定资产内部控制制度，加强对固定资产的管理和监督，提高固定资产的使用效率，对于保证国有资产安全完整、防止国有资产流失、提高国有资产使用效益具有重要意义［1］。一、国企固定资产内部控制管理必要性（一）有利于规范会计核算，提高会计信息质量国企的固定资产在使用过程中，其所有权、使用权和收益权往往被分散，导致会计核算比较困难，再加上固定资产使用的单位多，有的单位虽然拥有固定资产的所有权，但由于资产管理部门缺乏有效的管理制度，使得这些固定资产在使用过程中常常处于失控状态，甚至出现单位和个人随意处置、私设“小金库”等现象。国有企业可以通过建立健全固定资产内部控制制度来规范会计核算，明确有关部门和人员在固定资产管理方面的职责，做到责任明确，并建立定期对固定资产进行清查盘点制度和登记入账制度等，从而有效地提高会计信息质量。（二）有利于防范固定资产管理风险，维护国有资产安全建立固定资产内部控制制度，可以把固定资产的使用、管理和处置等纳入到内部控制的有效监控之中，防止固定资产管理上的漏洞，避免固定资产被随意处置和挪用。对于国有资产流失问题，通过对国有资产的内部控制，可以从源头上避免和减少国有资产流失。此外，通过固定资产内部控制制度还可以明确相关部门和人员职责，有效降低国有资产在处置过程中发生的成本問题，从而提高国有资产的使用效益，避免国有资产流失。（三）有利于完善国有企业内部控制机制，实现国有资产保值增值加强国有企业固定资产内部控制管理，规范固定资产的采购、验收、保管、使用、处置等环节，能够保证国有企业固定资产的安全完整，提高资产的使用效率，防止国有资产流失，从而实现国有资产保值增值。要实现国有企业固定资产的保值增值，必须建立健全固定资产内部控制制度，严格执行国家有关法律法规和政策制度。因此，在加强国有企业固定资产内部控制管理过程中，必须健全完善相关制度，建立有效的内部审计制度和监督机制。同时要加强对固定资产内部控制的宣传和培训工作，增强广大干部职工对固定资产内部控制制度的认识和理解。只有这样才能形成一种良好的工作氛围，才能有效地推进国有企业固定资产内部控制制度的建立和完善。（四）有利于加强企业内部审计，促进企业规范管理固定资产内部控制制度，通过对固定资产进行全程监控，加强对资产的全过程控制，能够及时发现资产管理中存在的问题并予以解决，能够防止企业资产流失、盗窃、贪污等违法违纪行为，对于防止国有资产流失和国有资产保值增值具有重要作用。同时，内部审计部门通过对固定资产进行审计，能够及时发现固定资产管理中存在的问题并及时解决，进一步规范企业管理行为，提高企业的经营效益［2］。二、国企固定资产内部控制管理问题（一）固定资产管理制度不完善，管控不到位目前，部分国有企业对固定资产管理缺乏科学、统一的管理制度，对于固定资产管理的重要性认识不足，未形成一套完整的固定资产管理制度，缺乏对资产全生命周期的管控。具体而言，一是在固定资产采购环节，采购部门未与资产管理部门进行有效沟通，致使采购的资产不符合要求。二是在固定资产使用环节，未建立定期盘点、定期检查、定期维护等制度，未定期组织对资产进行清查盘点。三是在固定资产处置环节，未及时办理报废手续，导致闲置资产长期得不到处置。上述行为均可能导致国有企业资产流失，且增加企业资产处置成本。（二）固定资产管理缺乏有效的内部控制环境一些国有企业内部控制环境较薄弱，没有明确的内部控制目标，甚至一些企业没有建立完善的内部控制组织机构和工作制度，也没有设立专门的监督机构和监督人员。由于国有企业是以国家信用为担保，在资本市场上具有较强的融资能力，因此很多国有企业的法人治理结构不完善，董事会、监事会和经理层之间权责不清，缺乏相互制约机制，缺乏有效的制衡。一些企业高层管理者由于缺乏对内部控制的认识和重视，认为内部控制可有可无，没有充分发挥其应有的作用；一些员工缺乏风险防范意识，不重视固定资产管理工作，工作中存在失误或推诿现象。（三）固定资产风险评估缺失，控制活动存在漏洞一是在固定资产购置前，缺乏风险评估，缺乏对固定资产后续使用风险的考虑，导致不合理的投资决策，造成损失。二是在固定资产处置环节，缺乏风险评估，处置方式简单、随意，处置结果与预期效益不匹配。三是在固定资产使用过程中，缺乏风险评估，控制活动不完善，导致出现资产损失、浪费等问题。（四）内部监督职能缺失，责任追究力度不够个别国有企业没有建立起完善的固定资产内部监督体系，仅依靠外部监督，而外部监督往往流于形式，难以对企业固定资产的管理水平进行有效评价。同时，企业缺乏有效的内部问责机制，导致固定资产管理过程中存在一系列问题。此外，由于国有企业对内部控制的重视程度不足，使得内部审计人员在进行监督检查时存在很多困难。缺乏专业审计人员，缺乏独立性和权威性，没有形成有效的审计监督机制，从而造成国有资产流失和损失。再加上国企内部各部门之间、部门内部，以及与外部各相关方之间信息沟通不畅，影响了信息传递的及时性和准确性［3］。三、国企固定资产内部控制管理问题的解决对策（一）健全完善固定资产管理制度固定资产的取得应当符合国家有关法律、行政法規和国家有关规定，符合企业经营业务和发展需要，坚持技术先进、安全可靠、节约高效的原则，按照企业制定的使用管理规定进行日常维护、定期检查，及时发现并报告固定资产存在的问题，保证固定资产安全、完整。在管理过程中，固定资产应当由专人负责保管，按照国家有关规定设置固定资产卡片，定期进行核对和盘点。企业应当结合实际情况，对固定资产的购置、验收、保管、使用、处置等环节制定具体管理办法。国有企业应当按照国家有关规定配备具有相应资格证书的会计人员，会计人员应当熟悉本企业各项固定资产的计量方法，具有会计从业资格证书，并建立健全固定资产管理内部审计制度，对固定资产内部控制制度的建立和实施情况进行审计，对违反本办法规定的行为，应当及时报告企业负责人，并追究有关人员责任。（二）加强固定资产管理信息化建设国有企业固定资产管理信息化建设主要包括建立信息化的基础数据库，实现各部门间信息共享；通过各种技术手段和设备，对资产进行实时在线监测和跟踪，加强对资产动态管理；通过网络技术、信息技术，对固定资产实施动态管理，实现对固定资产从购置到报废全过程的信息化管理；建立固定资产台账系统，国有企业要建立固定资产台账，为每项资产建立卡片，详细记录资产名称、购买日期、使用部门、使用人、原值（金额）、折旧情况等内容，定期与实物进行核对，并根据清查结果及时更新台账；建立固定资产卡片和实物台账的相互制约机制，国有企业应根据实际情况，将每个资产的相关信息录入卡片或实物台账，并及时更新资产卡片或实物台账，通过卡片或实物台账的及时更新，保证固定资产的账实相符。在整个过程中，国有企业应按照规定定期对固定资产进行盘点。每年年底前应组织专门人员对所有的固定资产进行盘点，并将盘点结果如实地填入年度报告中。每年至少盘点一次。同时，国有企业应对本单位资产管理情况进行分析和总结，找出管理中存在的问题和原因，提出改进措施及建议，并将资产使用效益分析报告报送财务部门［4］。（三）加强对固定资产的预算管理国有企业应当根据生产经营管理需要，综合考虑固定资产的种类、数量、使用情况以及资产使用寿命，合理确定固定资产购置、更新和改造计划，并按年度编制固定资产预算，纳入财务预算统一管理。国有企业应当建立健全固定资产预算编制和执行控制制度，明确编制、审核、审批权限和程序，建立固定资产预算的会审和批准制度。企业财务部门应当根据企业的生产经营计划、生产任务的需要，按照国家规定的固定资产购建标准和程序，根据相关专业部门提出的建议及有关部门的意见编制固定资产购建计划，纳入财务预算统一管理。企业应当结合企业年度生产经营计划、生产任务等，按照固定资产使用情况以及资产性能状况等因素编制固定资产更新改造计划。企业在投资项目立项阶段，应当进行可行性研究、方案比较和专家评审，并组织实施；在项目建设过程中，应当及时进行竣工验收和项目后评价；在项目竣工验收后，应当进行财务决算审计。同时，企业应当按照国家有关规定合理确定固定资产报废处理方法。对使用年限超过10年且继续使用的固定资产，企业应当按照规定进行技术鉴定，鉴定不合格的应当及时予以报废；对因自然灾害等不可抗力因素造成毁损或灭失的固定资产，企业应当及时组织清理处置；对报废、出售、转让、转移、捐赠等处置行为应当及时办理资产交接手续；对存在减值迹象的固定资产要按照规定计提折旧；定期对固定资产进行全面评估［5］。（四）重视固定资产使用情况分析和绩效评价固定资产管理部门应定期对固定资产的使用情况进行分析，总结固定资产使用过程中的经验和教训，及时向企业负责人报告固定资产管理存在的问题。固定资产管理部门应当根据企业经营发展需要，制订固定资产使用计划，对固定资产进行合理调配，确保企业生产经营活动的正常开展。具体来说，资产管理部门应当定期对固定资产使用情况进行绩效评价，对资产使用过程中发生的重大损失或风险等进行分析评估，并将相关情况及时报告企业负责人。资产管理部门应当建立资产使用和维护制度，对固定资产的日常维护进行监督，保证其正常运转。资产管理部门应建立健全定期检查制度、维护保养制度、更新报废制度等。对定期检查发现的问题和维护保养记录不全、维修保养记录不实等情况，资产管理部门应当及时督促相关部门采取措施进行整改。资产管理部门应当建立健全固定资产绩效评价体系和内部控制评价体系，定期对企业固定资产的使用情况进行绩效评价和内部控制评价。在对固定资产进行绩效评价时，应当考虑其历史数据的可比性；在对内部控制进行评价时，应当考虑其适用性和有效性。（五）重视固定资产管理人员的选拔和培养国有企业应当设立固定资产管理专门机构或指定专人负责固定资产的管理工作同时定期组织固定资产管理人员参加业务培训，提高其业务素质和管理水平同时定期对固定资产管理人员进行考核，并将其工作业绩与收入挂钩，对其进行奖惩。对固定资产管理人员的履职情况进行监督检查，发现其未严格履