及时向资金管理部门提供所需的会计核算资料

及时向资金管理部门提供所需的会计核算资料为了进一步熟练地掌握账户和借贷记账法的运用，我们将以制造企业日常发生的主要经济业务为例，系统地说明在采用借贷记账法的情况下，如何建立一套完整的账户体系，如何利用这套账户体系进行日常的会计账务处理。制造企业的生产经营过程实际上是以生产过程为中心，实现供应过程、生产过程和销售过程三者的统一。业生产经营过程的正常进行，需要有现金、银行存款、原材料、固定资产等资产，这些资产的来源主要是债权人提供和投资者投资。因此，在以上三个过程之前，还应有一个资金筹集的核算，以下分类说明之。资金筹集的核算※企业要生产经营，首先必须有一定的资金投入，资金的来源有两个，一个是投资者投入，一个是向银行借人的资金。企业接受投资者投资，一方面资产增加，另一方面所有者权益增加。因此应设置“银行存款”、“固定资产”等资产账户来反映资产的增加，设置“实收资本”来反映所有者权益的增加。接受投资者投人的货币资金，应按实际收到的款项入帐;接受投资者投入的实物，应进行合理的评估，并以评估价入帐;投资者投人的资本，不经批准不得抽回。企业除了接受投资者的投资外，有时为了满足生产经营的需要，还须向银行等金融机构贫款。这样一来，企业一方面赞产增加，通过借记“银行存款”账户来反映，另一面负债也相应增加，需通过贷记“银行借款”。帐户来反映。※材料采购业务的核算制造业企业要生产出产品，就必须购进原材料。这又分为两种情况，一种是以银行存款或预付的款项购买，另一种情况是先进货，货款未付，先欠着对方。对于前一种情况，企业的资产有增有减，而对于后一种情况，企业的资产和负债同时增加。

例1：企业购人材料一批，A材料10吨，每吨价格1800元，B材料20吨，每吨价格1500元。以银行存款付讫，货还未到。根据以上分析，所作的会计分录为:借:材料采购A材料18000B材料30000贷：银行存款48000例2：企业用现金为这批材料支付搬运费900元。对于运费、搬运费等采购费用，应按一定的标准在各种材料之间进行分配。其计算公式如下:分配率＝待分配的采购费用／分配标准之和某种材料应分配采购费用＝该种材料的分配标准x分配率其中，分配标准一般选用重量标准，也可选用其他标准，如材料的买价、体积等。这里的运杂费按重量标准分配如下:分配率＝900／（10＋20）＝30（元／吨）A材料应分配的搬运费二30x10二300(元)的搬运费。B材料应分配的搬运费二30x20二600(元)的搬运费。所作会计分录如下:借:材料采购A材料300B材料600贷:现金900例3：材料到货，验收入库。所作会计分录为，借:材料A材料18300B材料30600贷:材料采购A材料18300B材料30600例4：企业购入辅助材料，价值10000元，企业用银行存款支付6000元，尚欠4000元，货未到。所作会计分录为:借:材料采购――辅助材料10000贷:银行存款6000应付账款4000例5：企业以银行存款偿还上月所欠货款8000元。所作会计分录为:借:应付账款8000贷:银行存款8000※生产业务的核算企业的生产活动既是产品的制造工程，也是物化劳动(原材料)和活劳动(劳动力)的消耗过程。为了便于产品的成本计算，就必须按一定的标准把这些耗费进行分类和归集。这些耗费按用途可分为生产费用和管理费用两类。生产费用是直接为生产产品而耗费的物化劳动和活劳动。它具体可分为直接材料、直接工资和制造费用。直接材料为转化到新产品中的原材料和辅助材料;直接工资为直接生产产品的工人的工资，制造费用为企业生产车间管理人员的工资、福利费、车间固定资产的折旧费、修理费、车间管理办公费等，它是企业为生产产品而发生的间接费用，不直接转化在一种产品上，而是作用于几种产品，因此需要先归集，然后再在儿种产品之间分配。管理费用是企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。如厂部人员的工资，福利费，厂部用房的折旧费等。它的形成原因和制造费用差不多，所不同的是，制造费用是在一个车间内几种产品之间分配，而管理费用是相对于整个企业来说的，期末直接冲减收入，不用在各种产品之间分配。为了正确反映产品生产过程中的各种耗费，准确计算产品的实际制造成本，必须相应地设置和运用“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“应付工资”、“应付福利、费”、“产成品”和“累计折旧”等帐户。“生产成本”帐户是用来核算企业为进行工业性生产所发生的各项生产费用，确定产品制造成本的。它属于费用类帐户，借方登记月份内发生的全部生产费用，具体包括直接材料、直接工资、其他直接支出和分配转入的制造费用;贷方登记应转入“产成品”帐户借方的完工产品，即产成品的实际制造成本;月份终了，设帐户若有余额，则为借方余额，表示在生产过程中尚未完工的产品，即“在产品”的成本。“生产成本”帐户的结构可用下表表示：生产成本借方贷方直接材料费用直接工资费用结转入库产成品的实际制造成本其他直接支出分配转入的制造费用为了详细核算和确定每种产品的实际生产成本，还需要按照产品的品种分别设置“生产成本”明细分类帐户。“制造费用”帐户是用来归集和分配车间为生产产品而发生的各项间接费用的，它属于费用类账户。借方归集本期发生的制造费用，贷方用来分配结转入各种产品的生产成本。其结构如表：制造费用借方贷方归集本期发生的制造费用分配结构的制造费用管理费用借方贷方本期发生的各项管理费用期末转入“利润”账户的金额“应付工资”账户是用来核算企业应付给职工的工资的账户。其对应的帐户有“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等。它属于负债类账户。其结构为应付工资借方贷方

月份内实付的工资月末结算应付的工资余额：未付的应付工资额“应付福利费”帐户是用来核算企业提取的福利费。它属于负债类帐户，借方登记企业支付的福利费；贷方登记企业提取的福利费；月末，该帐户若有贷方余额，表示福利费的结余额。“应付福利费”帐户的结构可用下表表示：应付福利费借方贷方支付的福利费提取的福利费余额：福利费结余额“产成品”帐户是用来核算库存的各种产成品的收入、发出和结存情况的。它属于资产类帐户，借方登记生产完工验收入库的产成品；贷方登记因销售而发出的产品；期末余额在借方，表示库存产成品的实际制造成本。“产成品”帐户的结构可用下表表示：产成品借方贷方入库产品的制造成发出产品的制造成本余额：库存产成品的制造成本为了详细反映和监督各种产成品的收、发、结存情况，还需要按照产成品的种类、品种的规格设置明细分类帐户。固定资产是工业企业的主要劳动资料，它在使用过程中，始终保持其价值损耗额叫做固定资产折旧，固定资产的价值是通过计提折旧的方式逐渐地、部分地转移到产品价值中去的。根据固定资产的这个特点，一方面要设置“固定资产”帐户，用以反映固定资产的原始价值，另一方面要设置“累计折旧”帐户，用来反映固定资产损耗的价值。“累计折旧”帐户的贷方登记固定资产损耗的价值，即折旧增加数;借方登记折旧的减少数或冲销数。月份终了，该帐户的贷方余额表示截止本月止已经发生的折旧数额。“固定资产”帐户的借方余额所反映的固定资产原始价中减去“累计折旧”帐户贷方余额所反映的固定资产损耗的价值，就可以求得固定资产的净值。生产业务核算的基本账户对应关系如下：业务说明:1．领用材料。2．结算应付工资。3．计提折1日。4．分期摊销待摊费用或预提预提费用。5．支付其他费用。6．支付职工工资。7．把制造费用分配到各种产品的生产成本中去。8．结转完工入库产品的制造成本。举例如下:1．企业的生产车间领用甲材料20吨，单价为1000元/吨，用于直接生产产品所作会计分录为借:生产成本20000贷:材料――甲材料200002．企业本月应发给生产工人工资300000元，应发给车间管理人员工资50000元。所作会计分录为借:生产成本300000制造费用50000贷:应付工资350000如果这50000元的制造费用是用于管理A卜B两种产品生产的，按一定的分配方法，如按各自所耗费的原材料的金颧，A产品能分配到30000元，B产品能分配到20000元，则期末分配结转制造费用时，所做会计分录为:借:生产成本――A产品30000B产品20000贷:制造费用500003．企业开出现金支票从银行提取现金75000元，以备发放上月工资。所以会计分录为:借:现金75000贷:银行存款750004．企业用现金75000元发放工资。所作会计分录为:借:应付工资75000贷:现金750004．企业用现金950元为厂部购买办公用品。所作会计分录为:借:管理费用950贷:现金9505．企业以银行存款2000元支付下半年的报刊杂志订阅费。由于报刊杂志订阅费需要在下半年各个月份中分期转人管理费用，故现金只能计人“待摊费用”。所作会计分录为:借:待摊费用2000贷:银行存款20006．月末企业预提银行借款利息3000元(因银行是一季度结息一次)。所作会计分录为:借:财务费用3000贷:预提费用3000到季度末企业用银行存款支付了3个月利息时，所做会计分录为:(假设每月的银行借款利息都为3000元)借:预期费用9000贷:银行存款90007．月末，企业按规定计提固定资产折旧，其中车间使用的固定资产应提折旧额30000元，厂部使用的固定资产应提的折旧额为10000元。所作的会计分录为:借:制造费用30000管理费用10000贷:累计折1日400008．企业结转己完工产品的实际成本150000元所作的会计分录为:借:产成品1500叨贷:生产成本150000如果期末"生产成本"账户还有借方余额，表示未完工的在产品，也纳入期末资产负债表的"存货"项内。9．本月摊销企业行政管理部门租用办公设备的租金1000元。由于是摊销，说明以前月份已经付出租金并计人了“待摊费用”。因此本月所作会计分录为:借:管理费用1000贷:待摊费用1000※销售业务的核算产品销售过程是企业生产经营过程的最后一个阶段。在这个过程中，企业要将生产的产品及时地销售出去，满足社会需求，实现自已的经营目标，保证再生产的正常进行。企业销售产品，取得销售收入，意味着企业的经营资金已从产品资金形态转化为货币资金形态，完成了一次资金周转，并有所增值。企业向购货单位出售产品，取得货款或索取货款的凭据时，即获得销售收入，同时还应结转所销售产品的成本。其次，企业在销售产品时，应按税法规定，向购货单位代收代缴税金。此外，企业销售产品，还须支付运输费、装卸费、包装费、广告费等销售费用，这些销售费用，同管理费用一样，也是作为期间费用直接计人当期利润结算。综上所述，为了核算与监督产品销售，必须相应地设置和运用“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”和“应交税金”等账户。“产品销售收入”账户是用来核算企业销售产品所获取的收入，属于收入类账户。其结构如下表产品销售收入借方贷方期末转入“本年利润”账实现的产品销售收入户的余额“产品销售成本”账户是用来核算企业销售产成品、自制半成品和工业性劳务等的成本，属于费用类账户。企业结转销售成本时，借记弦帐户，期末应将该帐户的余额转入“本年利润”帐户，结转后该帐户应无余额。“产品销售成本”帐户的结构如下表：产品销售费用借方货方发生的产品销售费用期末转入“本年利润”帐户的余额“产品销售费用”帐户是用来核算企业在产品销售过程中所发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经常性费用。企业发生的产品销售费用，应记人该帐户的借方，期末应将该帐户的余额转入“本年利润”帐户，结转后该帐户应无余额。主要步骤如下：1．销售产品货款未收回、货款存入银行或销售预收货款的产品。2．预收货款存入银行。3．以银行存款支付销售费用。4．结转销售产品的生产成本。5．结算应交纳的税金。账户处理举例如下:1．企业向红光工厂发出A产品20吨，单价为1000元/吨，款已收到，存入银行。所作会计分录为：借:银行存款20000贷:产品销售收入200002．企业向德启公司销售A产品30吨，单价1000元/吨，收到货款20000元，德启公司尚火本企业10000元。所作会计分录为：借:银行存款20000应收账款10000贷:产品销售收入300003．按合同规定预收南德公司货款20000元存入银行。所作会计分录为：借:银行存款20000贷:预收账款200004．按合同规定向南德公司销售A产品100吨，单价1000元/吨，共计100000元，其中20000元为预收货款，其余80000元也收到存人银行。所作会计分录为:借:预收账款20000银行存款80000袋:产品销售收入1000005．以银行存款80叨元支付广告费，以现金200元支付销售货物的搬运费。所作会计分录为:借:产品销售费用8200袋:银行存款8000现金2006．月末计算本月应交纳的销售税金为15叨0元。所作会计分录为:借:产品销售税金及附加15000贫:应交税金15000如企业在下月用银行存款缴纳税金，所作会计分录借:应交税金15000贫:银行存款150007．月末企业结转以上三笔销售业务所售出产品的成本(A产品单位成本为400元/吨)所作会计分录为:借:产品销售成本60000贷:产成品60000※利润形成及分配业务的核算利润是企业在一定期间的经营成果。它是反映企业一定期间经营活动的综合指标。企业各项管理工作的好坏，特别是成本管理工作的好坏，都会直接或间接地从利润指标上体现出来。企业生产经营的目的就是要获取利润，为社会提供更多的财富，促进社会的发展，同时，也为增强企业的财力，扩大企业生产经营的实力，加速企业的发展。产品制造企业在销售过程中取得的营业利润(或发生的亏损)并不是企业生产经营活动的最终经营成果。因为，企业在生产经营活动过程中，难免不发生一些与生产经营活动无直接关系的收入和支出，会计上把这些收入和支出称为营业收入和营业外支出。属于营业外收入的主要内容有:固定资产盘盈、处理固定资产净收益、教育费附加返还款、罚款收入、确实无法支付而转作营业外收入的应付款项等。属于营业外支出的主要内容有:固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非正常停工损失等。除此之外，企业在生产经营过程中，为获取收益，还会发生一些对外投资经济业务，由此还会发生对外投资收人和投资损失(其具体内容和核算方法，将在有关专业课程中介绍)，在确定利润总额构成时，还应考虑投资净收益(投资收益减投资损失)因素。因此，作为企业在一定期间经营成果的利润总额，是由营业利润、营业外收艾净额、投资收益净额等内容共同构成的。其计算公式如下:利润总额＝营业利润＋投资净收益＋营业外收入－营业外支出按现行税法规定，企业产生利润以后，可先弥补以前年度亏损(最长5年为限)，如有余额，应按规定税率算缴纳所得税。所得税的性质是为获取净利润而必须发生的费用。因此，利润总额除去弥补亏损和所得税费用后的净额，就是企业的净利润。其计算公式如下:净利润＝利润总额－弥补以前年度亏损－所得税费用为核算企业实现的净利润和营业外收入及营业外支出等，会计上应设置:“本年利润”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税”。等帐户。1．“本年利润”帐户“本年利润”帐户是用来核算企业本年度实现的利润(或亏损)总额的帐户。其借方登记每期期末从“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”、“所得税”等帐户贷方转人该帐户中的发生额。贷方登记每期期末从“产品销售收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等帐户借方转入该帐户中的发生额。年终，企业应将本年收入和支出相抵并结出本年实现的利润总额，从该帐户的借方转入“利润分配――未分配利润”帐户的贷方;如亏损，则从该帐户的贷方转入“利润分配――未分配利润”帐户的借方。结转后该帐户应无余额。2．“营业外收入”账户的结构与“产品销售收入”帐户的结构相似。3．“营业外支出”和“所得税”账户属于费用类账户，其结构与其他费用类账户相似。企业实现的净利润，应该按照国家的规定进行分配。在分配利润时，既要保证国家财政收入的稳定增长，又要满足企业发展的需要，同时还要兼顾投资者和广大职工的经济利润。企业实现的净利润除国家另有规定者外，应按下列顺序进行分配:(1)弥补以前年度亏损，它是指超过用税前利润弥补亏损的期限(5年)后仍未补足的亏损;(2)提取法定盈余公积，应按照净利润扣除上述第(1)项后的10%提取，盈余公积如达注册资本50%时可不再提取;(3)提取公益金，企业从净利润中按一定比例提取;(4)提取任意盈余公积，企业从净利润中按一定比例提取。企业实现的净利润进行上述分配后的余额，再加上年初未分配利润，构成本年可供分配的利润。可供分配的利润扣除分配给投资者的利润后的余额，即为本年未分配利润，留待以后年度进行分配。现将上述利润分配的顺序和项目用公式表示如下:可供分配的利润＝净利润－弥补以前年度亏损－提取法定盈余公积－提取公益金－提取任意盈余公积＋年初未分配利润未分配利润＝可供分配的利润－应付投资者利润为了核算利润的分配情况，应该设置一个专门的帐户，即“利润分配”帐户。“利润分配”帐户是用来核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额的帐户。