数字服务税的发展历程及现状

数字服务税的发展历程及现状一、数字服务税的提出及发展历程（一）开征数字服务税的动因1、解决传统企业与数字企业税收公平问题的需要现行税制是根据传统产业的特征而制定的，各国税收制度经过许多年的发展已基本完善，符合本国国情，传统企业节税空间小，面临着比数字企业更高的税负压力。根据欧盟发布数据显示，传统企业需要缴纳的有效税率位于20%～25%的区间，而来自国外的大型科技数字型企业的平均有效税率不及传统行业税负的一半。数据来自：数据来自：欧委会报告，2018年。同时，市场国和市场地国消费者的积极参与为数字企业提供了大量数据资源，是价值创造的一个重要组成部分，在现有税收制度中并未体现出来，数字企业并未向市场地国贡献由这部分收入带来的税收。从内部来看，数字服务税创造的是一个更加公平的经营环境，使传统企业和数字企业能够更加平等地开展竞争；结合外部，数字服务税是避免市场国的合理税收收入流失。2、应对数字企业征管难题的需要税收管辖权一般采用属人原则或属地原则，数字贸易则突破了常设地等限制，造成了大规模的避税。跨境数字企业的大规模避税增大了政府税收征管难度，数字技术改变了各国消费者的消费倾向和消费方式，同时也让跨境数字企业轻而易举地将利润转移至低税国，侵蚀各国税基。大量来自美国的数字公司采用避税地经典避税。此外，越来越多无需设置常设机构的数字公司规避了当前常设机构规则的漏洞，在不构成常设机构的情况下，即能直接进行经营活动，在市场地国取得经营收入，从而规避了大量的税负，这对市场地国政府的税收征管提出了一个待破解的难题。因此，在国际税收新的联结度规则确立之前，对在市场地国开展业务的非居民数字企业开征数字税，无疑是英国、法国等市场地国政府的一种选择。从技术层面考量，数字税的征管方式相对较为简单，市场地国直接针对数字企业的与数字交易相关的某几类收入开征，而不是针对利润开征，计税依据更加简单，计算更加简便，税收征管难度相对较小。3、保护本国数字产业的需要来自数字经济发达国家的大规模数字企业凭借其先进的信息技术、数字化手段和在市场营销方面的领先优势，逐渐占据了欧盟市场，给相同或相近行业的本土企业带来巨大的竞争压力。超大规模非居民数字企业的市场控制力不断加强，获取了超额市场利润，并不断通过并购活动阻碍竞争对手，逐渐形成了市场垄断。为扶持本土相对弱小企业的发展，一些国家采取对一定规模以上的数字企业开征数字税的方式，迫使其增加营运成本，对其形成一种抑制。在开征数字税的同时，国家的反垄断部门也通过监控平台获取数据资料，实现对非居民大规模数字企业的实时监管，并依法采取反垄断措施。4、增加国内税收收入的需要税收收入是国家财政的重要来源之一，增加税收收入可缓解国家财政压力。对于面临财政压力的一些国家，开征数字服务税被认为是一种可尝试的选择，部分发达国家和发展中国家意欲将其作为财政收入来源。以法国为例，2018年11月末，法国爆发了“黄背心”运动注：“黄背心运动”的直接起因是马克龙政府要加征燃油税，引发民众不满。，并逐渐在欧洲蔓延开来。法国总统马克龙注：“黄背心运动”的直接起因是马克龙政府要加征燃油税，引发民众不满。除此之外，据欧盟预测，如果欧盟成功开征数字服务税，也将为欧盟每年带来50亿欧元的额外税收收入。南美洲的墨西哥也拟开征数字税，以确保联邦和地方层面的有效税收。（二）数字服务税的提出因交易中数据流动性大使得贸易归属地日渐模糊，基于传统地域管辖而构建税收规则遇到了挑战。由此使得，各国政府在税收管辖权划分、企业利润归属地、税收征管方式等方面必须要进行重构。可见，重塑数字经济时代的国际税收规则成为数字贸易治理体系应当面对的问题之一。国际税收制度应努力应对日益增长的商业数字化趋势已成为共识，OECD、20国集团（G20）和欧盟（EU）都致力于在成员国内部达成多边协议，以应对持续增长的数字经济所带来的税收挑战。OECD正在探索如何在各国之间分配跨境商务活动产生的收入的征税权，并于2019年2月提出了三项不同的提案。欧盟一直在推进对大型互联网公司营业收入征收3%数字服务税的计划草案，并希望于2018年年底前在欧盟全境达成对大型线上公司征收该项税收的目标，但遭到以北欧国家为首的一个利益小集团的反对。1996年OECD财政事务委员会有关通信技术发展对于税收影响的讨论第一次提出了数字服务税的概念，这是可追溯到的最早的时间；2013年经合组织与G20发起了税基侵蚀与利润转移项目，以应对数字经济税收挑战。征收数字服务税最早由欧委会在2018年3月关于对数字经济征税问题的辩论中提出，主要针对现行国际税收体系在解决数字经济发展引发的税基侵蚀问题上疲软，而提出对那些从一国用户参与中获得重大价值（通过数字业务赚取大额利润）但却未在一国缴纳匹配程度的税款，税负与传统企业相比较低的大型跨国互联网企业的特定数字业务营业收入临时征税，以确保税收在价值被创造的地方应收尽收，从而促进税收营商环境公平。征税范围主要涵盖当前税法下难以有效征收的几类数字活动产生的收入：（一）提供定向广告服务；（二）提供在线市场服务；（三）提供社交媒体平台服务；（四）通过销售收集的在线用户的数据而获利的服务。（三）数字服务税发展现状1、经合组织（OECD）促进数字税发展为适应数字经济发展,解决征税权重新分配等问题,OECD提出将“用户参与”等因素纳入税收分配考量。OECD数字税解决方案目前仍然处于谈判讨论阶段,但参与国正力争在2020年达成协议并实施,全球数字经济企业将迎来新的税收方。图2OECD“双支柱”税收方案规则2、欧盟各国在是否征收数字税方面难以达成共识英国、法国、意大利、西班牙等国数字化产业竞争力较弱,主要依赖他国数字化企业的带动,总体上支持征收数字税。爱尔兰和卢森堡一直以低税率来吸引科技企业投资,反对征收数字税。丹麦、荷兰、瑞典以及芬兰四国数字化程度较高,前两国明确反对征收数字税,后两国持中立态度。可见,一国或地区是否征收数字税,与其数字经济发展情况关系密切,数字经济发展较好的经济体往往是数字税的反对者。3、日、韩等亚洲国家征收数字税意愿较强日本曾明确表示,计划开征数字税并推动全球性数据管理体系的构建,以解决数字税易造成税源流失的问题。韩国政府于2018年修订法案,“对外国信息和通信技术公司提供的在线广告、云计算服务等各种形式的网络服务征收10%的增值税”,这虽然不是以数字税名义提出的法案,但实质上也是针对国外数字服务内容进行征税、规避税源流失、维护国家税收权益的举措。可见,日、韩两国都意识到了当前数字产业对各国经济有着重要影响,征收数字税有利于推动跨国互联网公司巨额利润的再分配,实现税收公平。4、美国强烈反对征收数字税2019年12月,美国明确指出,“法国数字税是不合理的、有歧视性的,对美国的商业是一种负担或限制”,并威胁要对从法国进口的奶酪、葡萄酒、瓷器等商品征收最高100%的报复性关税。英国、法国、意大利等国实施数字税法案,必然会触碰谷歌、苹果、脸书等美国科技企业的利益。为此,美国不仅提出了数字税“安全港”制度,让跨国数字业务公司可以选择遵循现有税收监管制度或采用新的税收规则,甚至不惜采取加征关税等实质性反制措施,强烈反对征收数字税。5、中国暂不征收数字服务税2021年3月，民进中央拟向政协第十三届全国委员会第四次会议提交提案，建议出台数字税等税种对收入进行分配调节，加快“数字税”立法工作，并完善相关税收配套政策。二、国外数字税收政策分析图1各国数字税收政策概览（一）英国英国政府是数字税的早期倡导者，在2017年11月发布的《公司税与数字经济立场文件》中，英国财政部宣布“结束国际框架的改革，探索从英国用户参与创造价值的数字业务中增加收入的临时措施，比如对这些业务从英国市场获得的收入征税”。2018年11月英国财政部和税务海关总署最终发布《英国数字服务税咨询稿》，为2019年实施相关立法做准备。根据该文件，英国DST将被设计为针对被认为从“用户参与”中获得重大创造价值的数字业务在英国范围内所获收入按2%进行征税。（二）欧盟欧盟各成员利益取向不同，对数字税意见不一，法国、意大利、西班牙、奥地利、比利时等受互联网巨头影响较大的国家持赞同意见。塞浦路斯、爱沙尼亚、芬兰、爱尔兰、瑞典等经济体量和面积较小国家，主要依靠低税率甚至零税率吸引互联网企业投资，以数字税会损害传统行业、阻碍创新、提高税收改革成本、降低外资规模等为由持反对意见，认为欧盟在OECD全球数字税改革共识达成前不应采取行动。其他国家如保加利亚、丹麦、马耳他、罗马尼亚等持中立态度。欧盟在２０２１年工作方案中特别强调，将就OECD建立公平税制并达成国际多边协议继续努力，如果无法实现，欧盟将于２０２１年上半年开始实施数字税政策。（三）亚洲国家1、印度印度自2016年6月起实施“均衡税”，这项课征基于一部独立的法典，而不是所得税法的一部分。“均衡税”以“指定服务”的应付账款总额为计税依据，税率为6%。其中“指定服务”包括：①线上广告；②为在线广告目的而提供的任何数字广告空间或设施及服务；③以后可能通知的任何其他服务。“均衡税”以非居民服务提供者从印度居民或印度非居民常设机构（PE）收到的与其提供指定服务相关的收入为计税依据，是从向印度居民用户提供数字服务的商务行为中所收取的税收。“均衡税”不适用在印度有常设机构的非居民的服务提供者，因为他们需要缴纳常规的以常设机构为基础的税收。“均衡税”目前只适用于一年提供指定服务累计价值超过1500美元的企业对企业（B2B）交易。2、韩国韩国于2015年修订了增值税法，使其纳税范围覆盖到非居民以电子方式提供的服务，税率为10%，修订部分于2015年7月1日生效。“非居民以电子方式提供服务”是指外国服务提供商在韩国没有常设机构，直接向韩国客户提供电子服务，或通过在韩国境内设立的常设机构向韩国客户提供电子服务。3、日本日本自2015年10月1日开始实施对跨境数字服务征税的具体规则。该规则规定：①应税数字服务包括通过电子网络提供的大多数内容和服务，如电子书、在线报纸、音乐、视频，以及通过互联网提供的软件、在线广告、在线语言课程等。②跨境服务的提供地是指服务接受方在另一个国家设有总机构或主要办事机构，在特定情