上财 第14章-个人所得税

第14章个人所得税在我国实行市场经济条件下，个人所得税在促进公平收入分配方面发挥着积极作用，是我国近年来发展最快，涉及面最广、利益影响最大、最有增长潜力的税种。个人所得税主要研究分析个人所得税纳税人、征收范围、税率结构特点，个人所得税应税收入项目、费用扣除标准、应纳税额计算方法，个人所得税减免税、税收抵免、申报缴纳等问题。2/5/20241个人所得税第一节概论第二节基本制度第三节应税收入第四节费用扣除第五节应纳税额第六节优惠政策第七节征收管理2/5/20242第一节概论一、个人所得税及其特点个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征收对象的一种税。1、实行分类征收2、累进税率与比例税率并用3、定额定率扣除4、按月按次计算5、分类分率课征6、课源申报结合2/5/20243二、个人所得税制的演变（一）20世纪50年代设置个人所得税税种（二）20世纪80年代建立个人所得税制（三）20世纪90年代个人所得税制的改革

1.合并税种

2.扩大征税范围

3.调整税率结构2/5/20244（四）新时期个人所得税制完善

1.提高起征点

2.将分类征税改为综合征税

3.调整税率结构

4.扩大征税范围

5.强化税收征管2/5/20245第二节基本制度基本制度一、纳税人二、所得来源地的确定三、税率2/5/20246第二节基本制度一、纳税人个人所得税的纳税人是指在税法上负有纳税义务的个人，包括自然人个人以及从事生产经营但不具有法人资格的个体工商户、独资合伙企业。可分为居民纳税人和非居民纳税人2/5/20247（一）居民纳税人和非居民纳税人的判定标准

1.住所标准

2.居住时间标准

在中国境内有住所的个人；在中国境内无住所，而在中国境内居住满一年的个人。2/5/20248（二）居民纳税人和非居民纳税人的纳税义务1、居民纳税人的纳税义务居民纳税人应就其来源于中国境内和境外的所得，向中国政府履行全面纳税义务，依法缴纳个人所得税。2/5/202492、非居民纳税人的纳税义务在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在中国境内居住不满1年的个人，属于中国的非居民纳税人，只就其来源于中国境内的所得向中国政府履行有限纳税义务，依法缴纳个人所得税。（三）扣缴义务人税法规定，凡支付应纳税所得的单位或个人，都是个人所得税的扣缴义务人。2/5/202410二、所得来源地的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得。2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得。3.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供各种劳务取得的劳务报酬所得。2/5/2024114、将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得。5、转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产，以及在中国境内转让其他财产取得的所得。

6、提供专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权在中国境内使用的所得。7、因持有中国的各种债券、股票、股权而从中国境内的公司、企业或者其他经济组织及个人取得的利息、股息、红利所得。2/5/2024128、在中国境内参加各种竞赛活动取得的奖金所得，购买中国境内有关部门和单位发行的彩票取得的中奖所得。9、在中国境内以图书、报刊方式出版、发表的作品，取得的稿酬所得。2/5/202413三、税率（一）适用税率个人所得税分别不同个人所得项目，规定了超额累进税率和比例税率两种形式。1.工资、薪金所得，适用3%~45%的7级超额累进税率。2/5/202414表14-1工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超过80000元45135052/5/202415采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。因此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，故称速算扣除数。速算扣除数2/5/2024162.个体工商业户、独资和合伙企业的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得，适用5%~35%的5级超额累进税率。2/5/202417表14-2个体工商户、独资合伙企业所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超过100000元35147502/5/2024183.稿酬所得、劳务报酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，适用20%的比例税率。2/5/202419（二）减征和加成征税规定个人所得税法为了体现国家政策，有效调节收入分配，对有关所得项目规定予以减征或加成征收。1.减征规定。对于稿酬所得，在规定适用20%税率征税时，按应纳税额减征30%，即只征70%的税额。应纳税额×（1-30%）=应纳税额×70%2/5/2024202.加成征税规定。对劳务报酬所得一次性收入畸高的，规定在适用20%税率征税的基础上，实行加成征税办法。对应纳税所得额20000元至50000元的部分，依照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成；超过50000元的部分，加征10成。这等于对应纳税所得额超过20000元和超过50000元的部分分别适用30%和40%的税率。因此，对劳务报酬所得实行加成征税办法，实际上是一种特殊的、延伸的超额累进税率。@@@@@@

例如：对应纳税所得额为30000元20000×20%+10000×20%×（1+50%）=20000×20%+10000×30%2/5/202421第三节应税收入个人所得税的征税对象是个人取得的应税所得。共有11项（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包、承租经营所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得2/5/202422（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）其它所得2/5/202423第四节费用扣除费用扣除一、费用扣除标准二、附加扣除费用适用的范围和标准三、每次收入的确定四、扣除的其他规定2/5/202424第四节费用扣除

一、费用扣除标准应税项目扣除时间扣除标准1.工资、薪金所得按月每人每月收入额减除费用3500元后的余额2.个体工商户生产、经营所得按年以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额3.对企事业单位承包、承租经营所得按年以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额。（减除必要费用，是指按月减除3500元）2/5/202425应税项目扣除时间扣除标准4．劳务报酬所得、稿酬所得，特许权使用费所得，财产租赁所得按次每次收入≤4000元，减除费用800元每次收入＞4000元，减除20%费用，其余额为应纳税所得额5．财产转让所得按次转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额。6．利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得按次以每次收入为应纳税所得额2/5/202426二、附加减除费用适用的范围和标准1.附加减除费用的范围在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；

2.附加减除费用标准每月工资、薪金所得在减除3500元费用的基础上再减除1300元，3.华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用执行标准。2/5/202427三、每次收入的确定1．劳务报酬所得（1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；（2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次2/5/2024282．稿酬所得

以每次出版、发表取得的收入为一次。具体又可细分为：（1）同一作品再版取得的所得，视为另一次稿酬征税；（2）同一作品先在报刊连载，然后再出版，或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次征税；（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次征税；（5）同一作品在出版和发表时，因添加印数而追加稿酬，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并为一次，计征个人所得税。2/5/2024293.特许权使用费收入某项使用权的一次转让取得的收入为一次4.财产租赁所得一个月内取得的收入为一次5.利息、股息、红利所得支付利息、股息、红利时取得的收入为一次6.偶然所得以每次收入为一次7.其他所得以每次收入为一次2/5/202430四、扣除的其他规定1.个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利性的社会团体和国家机关向农村义务教育捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。2/5/2024312.个人所得（不含偶然所得和其他所得）用于资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。2/5/202432第五节应纳税额计算个人所得税的计税依据是纳税人取得的应纳税所得额。应纳税所得额是个人取得的每项收入减去税法规定的扣除项目或扣除金额之后的余额。2/5/202433一、工资、薪金所得应纳税额的计算工资、薪金所得以个人每月收入额减除3500元或4800元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额＝月收入额－3500元（或4800元）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

2/5/2024341.个人一次取得全年一次性奖金应纳税额的计算个人一次取得全年奖金、年终加薪或劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得，就以一次取得的奖金总额作为应纳税所得额，将应纳税所得额除以12月，按月平均所得适用税率计算纳税由于对每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金原则上不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率，计算应纳所得税额。如果纳税人取得奖金当月的工资、薪金所得不足3500元的，可将奖金收入减除当月工资与3500元的差额后的余额作为应纳税所得额，并据以计算应纳税款。2/5/202435表14-1工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元（含4500元）1010534500~9000元（含9000元）2055549000~35000元（含35000元）251005535000~55000元（含55000元）302755655000~80000元（含80000元）3555057超过80000元45135052/5/202436例14-1

某职工个人2012年2月份取得当月工资所得9000元，同期取得上年度全年年终奖24000元，计算该职工个人2月份应纳个人所得税。工资所得税＝（9000－3500）×20%－555＝545元年终奖所得税＝24000×10%－105＝2295元注：年终奖24000元，除以12个月，每月为2000元，适用10%税率，按24000元计算年终奖所得税。2/5/2024372.不满一个月的工资、薪金所得应纳税额的计算。在中国境内无住所的个人，凡在中国境内不满一月并仅就不满一个月期间的工资、薪金所得申报纳税，均按全月工资、薪金所得为依据计算应纳税额。其计算公式为；应纳税额＝（当月工资、薪金应纳税所得税额×适用税率－速算扣除数）×（当月实际在中国境内的天数/当月天数）如果属于上述情况的个人取得的是日工资、薪金，应以日工资、薪金乘以当月天数换成月工资、薪金后，再按上述公式计算应纳税额。2/5/2024383.雇佣和派遣单位分别分付工资、薪金应纳税额的计算在外商投资企业、外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金收入，凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付的，支付单位应扣缴应纳的个人所得税，以纳税人每月全部工资、薪金收入减除规定费用后的余额为应纳税所得额。为了有利于征管，采取由雇佣单位在支付工资、薪金时，按税法规定减除费用，计算扣缴税款；派遣单位支付的工资、薪金不再减除费用，以支付全额直接确定适用税率，计算扣税。2/5/202439例14-2

某居民个人2012年3月取得以下所得:从原派出A国有企业取得月工资所得4000元；从派往任职B合资企业取得工资所得8000元,奖金所得1500元，计算该个人应纳个人所得税。解：

A单位代扣代缴所得税＝4000×10%－105＝295元

B单位代扣代缴所得税＝（8000＋1500－3500）×20%－555＝645元

个人申报缴纳所得税＝（4000＋8000＋1500－3500）×25%－1005－295－645

＝555元雇佣单位派遣单位2/5/202440(4)雇佣单位将部分工资、薪金上交派遣单位应纳税额的计算对于外商投资企业、外国企业和外国驻华机构发放给中方工作人员的工资、薪金所得，应全额计税。但对于可以提供有效合同或有关凭证，能够证明其工资、薪金所得的一部分按有关规定上交派遣（介绍）单位的，可以扣除其实际上交的部分，按其余额计征个人所得税。

2/5/202441(5)对实行年薪制的企业经营者应纳税额的计算对实行年薪制的企业经营者取得的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计税、分月预缴的方式计征，即企业经营者按月领取的基本收入，应在减除3500元的费用之后，按适用税率计算应纳税款并预缴，年度终了领取效益收入后，合计其全年基本收入和效益收入，再按12个月平均计算应纳税款并预缴。计算公式为：应纳税额＝[（全年基本收入和效益收入/12－费用扣除标准）×适用税率－速算扣除数]×122/5/202442(6)对退职人员一次取得较高退职费收入应纳税额的计算。对于个人取得的符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，免征个人所得税。对于个人取得的不符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件和退职费标准的退职费收入，不属于免税退职费的范围，应按照工资、薪金所得在领取所得的当月计算缴纳个人所得税。2/5/202443但是，考虑到作为雇主给予退职人员经济补偿的退职费，通常一次性发给，数额较大，退职人员有可能在一段时间内没有固定收入等实际情况，依照税法有关工资、薪金所得计算征税的规定，对退职人员一次取得较高退职费收入的，可视为其一次取得数月的工资、薪金收入，并以原每月工资、薪金收入总额为标准，划分为若干月份的工资、薪金收入后，计算应纳税所得额和应纳税额。如果按照上述方法划分超过了个月工资、薪金收入的，应按个月平均划分计算。2/5/202444(7)失业保险费应纳税额的计算。城镇企事业单位及其职工个人按照《失业保险条例》规定的比例，实际缴付的失业保险费不计入职工个人当期工资、薪金收入，免于征收个人所得税。超过《失业保险条例》规定的比例缴付失业保险费的，应将其超过规定比例缴付的部分计入职工个人当期工资、薪金收入，依法征收个人所得税。2/5/202445(8)个人与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入应纳税额的计算。个人与用人单位解除劳动关系而取得一次性补偿收入，其收入在当地上年职工年平均工资3倍以内的部分，免征个人所得税，超过部分计算征收个人所得税。2/5/202446(9)实行内部退养的个人应纳税额计算。在个人办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资、薪金，不属于离退休工资，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。2/5/202447(10)个人股权所得应纳税额的计算2/5/202448（11）境内、境外分别取得工资、薪金所得应纳税额计算纳税人在境内、境外同时取得工资、薪金所得，应首先判断其境内、境外取得的所得是否来源于一国的所得，如果因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得所得，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。纳税人能够提供在境内、境外同时任职或者受雇及其工资、薪金标准的有效证明文件，可判定其所得是分别来自境内和境外的，应分别减除费用后计税。2/5/202449(12)在中国境内无住所的个人取得的工资薪金所得应纳税额计算

对在中国境内无住所的个人（包括居民纳税人和非居民纳税人），由于在中国境内的公司、企业、经济组织（以下简称中国境内企业）或外国企业在中国境内设立的机构、场所以及税收协定所说的常设机构（以下简称中国境内机构）担任职务，或者由于受雇或履行合同而在中国境内从事工作，而取得的工资薪金所得，应按以下规定纳税。2/5/202450

a.工资薪金所得来源地的确定属于来源于中国境内的工资薪金所得，是指个人实际在中国境内工作期间取得的工资薪金，无论是由中国境内还是境外企业或个人雇主支付的，均属来源于中国境内的所得；个人实际在中国境外工作期间取得的工资薪金，无论是由中国境内还是境外企业或个人支付的，均属于来源于中国境外的所得。

2/5/202451

b.无住所非居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法

对于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免于申报缴纳个人所得税对前述个人应仅就其实际在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构负担的工资薪金所得申报纳税。应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数/当月天数2/5/202452对于在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作超过90日或在税收协定规定的期间中在中国境内连续或累计居住超过183日但不满1年的个人，其实际在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；其在中国境外工作期间取得的工资薪金所得，不予征收个人所得税。应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×当月境内工作天数/当月天数2/5/202453C.无住所居民纳税人取得的工资薪金所得的计税方法。对于在中国境内无住所，在中国境内居住满1年而不超过5年的个人，其在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；其在临时离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税。应纳税额=（当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率-速算扣除数）×（1-当月境外支付工资/当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数/当月天数）2/5/202454表14-1工资、薪金所得适用税率级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过1500元的3021500~4500元1010534500~9000元2055549000~35000元251005535000~55000元302755655000~80000元3555057超过80000元45135052/5/202455例14-3

某一美国公司雇员派往我国合资企业工作，每月美国公司支付工薪所得折合人民币30000元，我国合资企业每月支付工资20000元。（1）如果该雇员1月1日来我国，2月29日（全月29天）离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；应纳个人所得税＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]×2＝8644元（2）如果该雇员1月1日来我国，8月31日离开我国，计算该雇员在我国应纳个人所得税；应纳个人所得税＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×8＝86280元（3）如果该雇员1月1日来我国，12月31日离开我国，其间于2月离开1个月，计算该雇员在我国应纳个人所得税。应纳个人所得税＝[（20000＋30000－4800）×30%－2755]×11＋[（20000+30000-4800）×30%－2755]×[20000/(20000+30000)]＝122957元2/5/202456二、个体工商户，独资、合伙企业所得应纳税额的计算（一）查账征收应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－（成本＋费用＋损失＋准予扣除的税金）1.收入总额个体工商户的收入总额是指个体工商户从事生产、经营以及与生产、经营有关的活动所取得的各项收入，包括商品（产品）销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、利息收入、其他收入和营业外收入。2/5/2024572.准予扣除的项目在计算应纳税所得额时，准予从收入总额中扣除的项目包括成本、费用、损失和准予扣除的税金。（1）工资。（2）职工福利费、工会费和职工教育经费（14%、2%、2.5%）（3）利息（4）低值易耗品（5）保险费（6）修理费用2/5/202458（7）业务招待费min(8)“三新”研究开发费。（50%）(9)生产经营费用(10)税金实际发生额×60%当年销售额×5‰2/5/202459（11）坏帐（12）资产盘盈盘亏（13）汇况损益（14）投资者及其家庭支出2/5/2024603.不准扣除的项目资本性支出，被没收的财物、支付的罚款，缴纳的个人所得税和各种税收的滞纳金、罚款和罚金，赞助支出（国家另有规定者除外），自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分，分配给投资者的股利，用于个人和家庭的支出，与生产、经营无关的其他支出，国家税务总局规定不能扣除的其他支出，2/5/2024614.资产的税务处理（1）固定资产的税务处理。（2）无形资产的税务处理5.亏损弥补纳税人本纳税年度发生经营亏损，经过税务机关审核以后，可以用下一纳税年度的经营所得弥补；下一纳税年度的经营所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是最多不能超过5年。2/5/202462（二）核定征收应纳税所得额1.核定征税适用范围有下列情形之一的，税务机关应当采取核定征收方式征收个人所得税：第一，企业依照国家有关规定应当设置账簿而没有设置账簿的；第二，企业虽然设置账簿，但是账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；第三，纳税人发生纳税义务，没有按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报逾期仍不申报的。2/5/2024632.核定征税计算方法。核定征税方法包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税税额的计算公式如下：应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数应纳税所得额=收入总额×应税所得率

=成本、费用支出额／（1一应税所得率）×应税所得率应税所得率的规定是：农、林、牧、渔业为3%~10%，批发和零售业为4%~15%，制造业为5%~15%，交通运输业为7%~15%，建筑业为8%~20%，饮食业为8%~25%，娱乐业为15%~30%，其他行业为10%~30%2/5/202464三、应纳税额的计算1.个体工商户应纳税额的计算。个体工商户的生产、经营所得适用5级超额累进税率，以其应纳税所得额按适用税率计算应纳税额。全年应纳税所得额＝年度生产、经营收入总额

-成本、费用、税金、损失全年应纳税额＝全年应纳税所得额×适用税率

-速算扣除数2/5/2024652.独资、合伙企业应纳税额的计算个人独资企业以投资者为纳税人，以企业的全部生产、经营所得为应纳税所得额。合伙企业以每一个合伙人为纳税人，按照企业的全部生产、经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额；合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产、经营所得和合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。2/5/202466表14-2个体工商户、独资合伙企业所得适用税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除数1不超过15000元50215000~30000元10750330000~60000元203750460000~100000元3097505超过100000元35147502/5/202467例14-4

某2人合伙企业年商品销售收入50万元，销售成本35万元，销售费用5万元，附加税金0.5万元。（1）按查账征收方式计算该合伙企业主应纳个人所得税（2）如果该合伙企业成本费用支出不实，实行按收入核定征税，应税所得率为20%，计算该合伙企业主应纳个人所得税。解：（1）查账征收应纳税所得额=（500000-350000-50000-5000）=95000应纳所得税=（95000÷2×20%-3750）×2=11500（元）（2）核定征收：应纳税所得额=500000×20%=100000（元）应纳所得税=（100000÷2×20%-3750）×2=12500（元）2/5/202468三、对企事业单位承包、承租经营所得应纳税额的计算（一）应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。其中，收入总额是指纳税人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得。减除必要费用是指按月减除3500元。应纳税所得额=个人承包、承租经营收入总额

-每月必要费用扣除合计数2/5/202469(二)应纳税额的计算方法承包人、承租人按照合同（协议）的规定，只向发包方、出租方交纳一定的费用，企业经营成果归承包人、承租人所有的，按照个体工商户所得缴纳个人所得税。如果承包人、承租人对企业的经营成果没有所有权，只是按照合同（协议）的规定取得一定的收入，则应当按照工资、薪金所得缴纳个人所得税。计算公式为：应纳税所得额＝(该年度承包、承租经营收入额－3500)×该年度实际承包、承租经营月份数应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数2/5/202470四、劳务报酬所得的计税方法(一)应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。2/5/202471(2)应纳税额的计算方法劳务报酬所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：按定额减除的应纳税所得额＝每次收入总额－800元按定率减除的应纳税所得额＝每次收入总额×（1－20%）应纳税额＝应纳税所得额×适用税率如果纳税人的每次应税劳务报酬所得超过20000元，应实行加成征税。其中，20000~50000元的加五成，50000元以上的加十成。

2/5/202472例14-5

某居民个人10月份取得以下所得：从A单位一次性取得工程设计劳务所得40000元；从B单位取得4次讲学所得,每次800元，计算该个人应纳个人所得税。解：工程设计劳务所得税＝40000×（1－20%）×30%－2000＝7600元或工程设计劳务所得税＝20000×20%＋12000×30%＝7600元讲学劳务所得税＝（800×4－800）×20%＝480元（32000-12000）×（30%-20%）应纳税所得额2/5/202473每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。按定率减除的应纳税所得额＝每次收入总额×（1－20%）40000×（1－20%）=3200020000

1200020%

30%20000×20%+12000×30%=760032000×30%-（32000-12000）×（30%-20%）=32000×30%-20000×10%=76002/5/202474五、稿酬所得的计税方法(一)应纳税所得额稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4,000元的，定额减除费用800元；每次收入在4,000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。所谓每次取得的收入，是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。2/5/202475(二)应纳税额的计算方法稿酬所得适用20%的比例税率，并按规定对应纳税额减征30%，即实际缴纳税额是应纳税额的70%，其计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率实际缴纳税额＝应纳税额×（1－30%）70%2/5/202476例14-6

某居民个人10月取得以下所得：文学作品出版稿酬所得3000元,同时取得该作品在报刊连载稿酬所得2次,每次1000元，计算该个人应纳个人所得税。解：出版稿酬所得税＝（3000－800）×20%×70%＝308元连载稿酬所得税＝（1000＋1000－800）×20%×70%＝168元2/5/202477六、特许权使用费所得的计税方法(一)应纳税所得额特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4,000元的，定额减除费用800元；每次收入在4,000元以上的，定率减除20%的费用。费用扣除计算方法与劳务报酬相同。其中，每次收入是指一项特许权的一次许可使用所取得的收入。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法发凭证，允许从其所得中扣除。

2/5/202478(二)应纳税额的计算方法特许权使用费所得适用20%的比例税率，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2/5/202479七、利息、股息、红利所得的计税方法(1)应纳税所得额利息、股息、红利所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得从收入额中扣除任何费用。其中，每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利（即派发红股），应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税。2/5/202480(二)应纳税额的计算方法利息、股息、红利所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率2/5/202481八、财产租赁所得的计税方法(一)应纳税所得额财产租赁所得一般以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。每次收入不超过4,000元，定额减除费用800元；每次收入在4,000元以上，定率减除20%的费用。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。2/5/202482在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税（缴款）凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。

2/5/202483应纳税所得额的计算公式为：1.每次（月）收入不超过4,000元的：

应纳税所得额＝每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）－800元每次（月）收入超过4,000元的：

应纳税所得额＝［每次（月）收入额－准予扣除项目－修缮费用（800元为限）］×（1－20%）2/5/202484(2)应纳税额的计算方法财产租赁所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率

2/5/202485九、财产转让所得的计税方法（一）应纳税所得额财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额。应纳税所得额＝每次收入额－财产原值－合理费用

（二）应纳税额的计算财产转让所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：应纳税额＝应纳税所得额×适用税率2/5/202486（三）个人房产转让收入征税个人出售自有住房取得所得，按照财产转让所得项目征收个人所得税，适用比例税率，税率为20%应纳税额=应纳税所得额×20%应纳税所得额=住房转让收入-房屋原值-转让过程中缴纳的税金-合理费用（四）个人财产拍卖收入征税2/5/202487十、偶然所得的计税方法(1)应纳税所得额

偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额就是应纳税所得额，以每次取得该项收入为一次。(2)应纳税额的计算方法

偶然所得适用20%的比例税率。其应纳税额的计算公式为：

应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额）×适用税率2/5/202488第六节优惠政策（一）免税项目（12项）1.省政府、国务院部委和人民解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的奖金。2.国债和国家发行的金融债券利息3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴。。4.福利费、抚恤金、救济金。5.企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险金，不计入个人当期的工资、薪金收入，免予征收个人所得税。超过规定的比例缴付的部分计征个人所得税。2/5/2024896.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得。者储蓄性专项基金存款的利息所得。7.保险赔款。8.军人的转业安置费、复员费9.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。其中，退职费是指符合《国务院关于工人退休、退职的暂行办法》规定的退职条件并按该办法规定的退职费标准所领取的退职费。2/5/20249010.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。11.我国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。12.经国务院财政部门批准免税的所得。2/5/202491（二）减征项目（3项）1.残疾、孤寡人员和烈属的所得；2.因严重自然灾害造成重大损失的；3.其他经国务院财政部门批准减税的。上述各项减征个人所得税，其减征的幅度和期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。2/5/2024926.对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得。7.保险赔款。8.军人的转业安置费、复员费。9.按照国家统一规定发给干部、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。。10.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官