第二章 基本核算方法

第二章基本核算方法基本核算方法各项业务处理手续银行会计核算方法

抽象、概括和综合具体化和应用第一节会计科目和账户一、会计科目的含义商业银行会计科目是对银行会计对象按照经济内容进行分类核算的项目，它是商业银行综合核算的工具。二、会计科目的分类（一）按照反映的经济内容分类按照会计科目反映的经济内容，分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类（二）按照与会计报表的关系分类按照会计科目与会计报表的关系，分为表内科目和表外科目表内科目表内科目是指用来核算银行资金的实际增减变化，并且将该增减变化过程及其结果反映在资产负债表等会计报表上的会计科目。表外科目表外科目是指用来核算业务确已发生但其内容尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化，因而不能在资产负债表等会计报表上得到反映的主要会计事项的会计科目。表外科目包括：或有事项类、委托代理业务类和备查登记类三类。三、银行账户银行账户，是在银行会计科目下按照单位类别或资金性质划分的户头，它是银行会计明细核算的主要工具。银行账号，是银行对各种存贷款科目下按单位开设的账户所编的代号。其编制方法有两种：一种编法是与科目代号相联系，由有关会计科目的代号＋账户的顺序号＋票据交换行号＋计算机校验号；另一种编法是不与科目代号相联系。第二节记账方法一、表内科目的记账方法借贷记账法二、表外科目的记账方法单式收付记账法：业务发生时记收入，业务注销或冲减时记付出，余额反映未销数额。第三节会计凭证一、银行会计凭证的特点（一）采用单式凭证（二）大量以客户提交的原始凭证代替记账凭证账作为记账的依据（三）凭证传递环节多二、会计凭证的分类

原始凭证基本凭证明细账记账凭证记账凭证专用凭证总账记账凭证：科目日结单

按填制程序和用途不同按登记账簿的不同按格式的不同基本凭证和专用凭证的含义基本凭证是指银行根据原始凭证或业务事实自行编制的具有通用格式的记账凭证，因此又叫通用凭证。专用凭证是指银行根据有具体经济业务的特殊需要制定的，用来代替记账凭证的外来原始凭证，因此又叫特定凭证。基本凭证分为以下八种：①现金收入传票②现金付出传票③转账借方传票④转账贷方传票⑤特种转账借方传票⑥特种转账贷方传票⑦表外科目收入传票⑧表外科目付出传票①②③④⑤⑥为表内科目传票⑦⑧为表外科目传票③④用于银行内部转账业务⑤⑥用于银行对外转账业务特定凭证种类较多，其名称、格式等均不同。三、会计凭证的基本要素1.年、月、日（以特定凭证代替记账凭证时，还应注明记账日期）2.币种符号和大小写金额3.款项来源、用途或业务事实摘要及附件张数4.会计分录和凭证编号5.银行及有关人员的印章6.收、付款人的户名、账号7.收、付款人的开户银行名称和行号8.客户的签章①②③④应具备1－5项要素⑤⑥应具备1－8项要素四、会计凭证的处理过程（一）会计凭证的编制1.按不同业务编制传票（1）现金收付业务:银行内部发生现金收入或现金付出业务时，只编制一张“库存现金”对方科目的现金收入传票或现金付出传票；对外业务中的现金收付，则以客户提交的现金缴款单、现金支票等代替现金收入和现金付出传票。（2）转账业务：每一笔转账业务应同时编制转账借方传票和转账贷方传票。（3）无论现金业务还是转账业务，应尽可能用客户提交的原始凭证代替记账凭证。2.按规定填写传票当传票内容填错时，应按规定更正或者重填。根据《票据法》的规定，票据金额、日期、收款人名称三项内容，无论任何一项内容填错，都应重新填制凭证，更正无效。其他内容填错，可按规定更正，不必重填。非票据会计凭证填错，应按会计制度规定办理更正或重填凭证。3.按不同业务加盖印鉴或戳记对现金收入业务，在收妥现金之后，应在现金传票上加盖“现金收讫”戳记。对现金付出业务，在付出现金之后，应在现金付出传票上加盖“现金付讫”戳记。对转账业务，在转账完毕时应加盖“转讫”戳记。银行对外填制的各种凭证应加盖业务专用章：对联行业务应加盖联行业务专用章；对银行汇票或银行承兑汇票，出票或承兑时应按规定加盖汇票专用章；对银行本票在出票时应按规定加盖银行本票专用章。（二）会计凭证的审核主要审核凭证的真实性，合法性，正确性，完整性。具体包括：⑴是否应为本行受理的凭证⑵凭证是否伪造或者涂改⑶款项来源、用途是否符合国家的政策、法规⑷是否超过有效期限（二）会计凭证的审核⑸密押、印鉴是否真实、齐全⑹账号与户名是否相符⑺大小写金额是否一致，字迹有无涂改⑻取款是否超过存款余额，贷款是否超过额度⑼计息、收费、赔偿金的计算是否正确⑽内部科目的账户名称使用是否正确⑾是否违反凭证更正的有关规定（三）会计凭证的传递1.凭证传递程序必须准确、及时、严密，做到先外后内、先急后缓，具体应做到：（1）现金收入业务必须“先收款，后记账”，先记入现金收入日记簿，后记分户账。（2）现金付出业务必须“先记账，后付款”，先记入付款人的分户账，后记现金付出日记簿。（三）会计凭证的传递（3）转账业务必须“先付后收”，先记付款单位的分户账，后记收款单位的分户账；代收他行票据，坚持“收妥抵用”原则，即银行受理收款人提交的根据后，加盖“收妥后入账”戳记后按规定办理票据托收，待款项入账后收款人才能支用该笔票款。（4）对联行或柜、组间凭证传递，原则上应通过邮电部门或银行内部自行传递，不能交客户代为传递。2.凭证在内部柜、组间传递时，应按核算处理过程顺序传递，不得逆向传递；所有凭证经有关柜、组处理后，不再回归。3.各柜、组间凭证传递，必须建立必要的传递手续进行控制。4.专柜递交联行组和票据交换组的凭证，必须确已记账，并加盖有关人员名章，才可据以填制报单和提出交换。5.银行退给企业的回单和收支款通知，应由柜面人员交给单位财务人员或投入专用的回单箱。（四）会计凭证的整理、装订和保管每天营业终了轧完账之后，应将当天的会计凭证逐日整理装订。在表内科目传票中，应将同一会计科目的全部传票集中在一起，按现金付出、转账借方、现金收入、转账贷方的顺序排列。每个会计科目的凭证，应排列在本科目的科目日结单后面。待整理装订后，净当天所有传票依次逐张编列总号。表外科目的传票也应按照同一科目的收入和付出顺序整理，各科目传票的前面也应填制本科目的科目日结单，然后按科目表的顺序排列。第四节银行会计账簿和账务组织一、银行会计账簿的种类

总分类账簿明细分类账簿按用途银行序时账簿会计备查账簿账簿订本式账簿按外表形式活页式账簿卡片式账簿二、银行会计账务组织（一）明细核算系统1.明细核算系统的含义：明细核算系统是按账户进行的核算系统，详细反映各个单位、各种资金的变动情况，它由分户账、现金收付日记簿、登记簿和余额表四部分组成。⒉明细核算系统的记账程序：经济业务活动发生审核或编制会计凭证转账传票现金传票分户账余额表登记簿收入现金日记簿付出⒊分户账(1)含义：分户账是明细核算的主要形式，它是按单位或者资金性质来设户立账，根据凭证逐笔连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况。是银行办理日常业务和与客户核对账务的主要工具。(2)格式甲种账：设有借方、贷方发生额和余额三栏，适用于不计息或使用余额表计息的账户。(2)格式乙种账：设有借方、贷方发生额、余额、日数和积数五栏，适用于在账页上计算利息积数的账户。(2)格式丙种账：设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏，适用于资产负债共同类科目的账户和借、贷双方反映余额的存贷往来账户。(2)格式丁种账：设有借方、贷方发生额、余额和销账四栏，适用于逐笔反映、逐笔核销的一次性业务的账户。4.登记簿是明细核算的辅助性账簿。它是适应某些业务需要而设置的，用来登记在分户账上不必记录，而又需要登记备查的业务事项。5.现金收入日记簿和现金付出日记簿是用来记载和控制现金收入、付出的序时账簿，是现金收付的明细记录。⒍余额表用来登记余额的表格。种类：⑴计息余额表⑵一般余额表计息余额表（甲种余额表）：⑴核对余额⑵计算利息一般余额表（乙种余额表、转账余额表）（二）综合核算系统⒈综合核算系统的含义：综合核算系统是按会计科目进行核算，总括反映各科目资金的变动情况，它是由科目日结单、总账和日计表三部分组成的。⒉综合细核算系统的记账程序：经济业务活动发生审核或编制会计凭证转账传票现金传票科目日结单总账日计表⒊科目日结单(1)含义科目日结单，是每一个会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是控制明细核算系统的发生额和轧平当日账务的重要工具，是登记总账的依据。(2)编制方法非“库存现金”科目日结单的编制方法“库存现金”科目日结单的编制方法⒋总账（1）含义：总分类账簿，是分户账的对称。按会计科目设置总账，是各科目的总括记录，是统驭该科目分户账的工具。每个会计科目每月初更换一张总账账页。（2）登记方法⒌日计表（1）含义日计表，是反映当天业务活动和轧平当天全部账务的主要工具，主要是为了满足分析研究本行处日常业务活动状况的需要，属于内部报表。（2）格式及编制方法（三）两个核算系统的关系1.联系：综合核算系统是明细核算系统的概括，对明细核算系统起统驭作用；明细核算系统是综合核算系统的具体化，对综合核算系统起补充作用。两个核算系统根据同一记账凭证，按照双线核算原则分别进行会计核算。2.区别:综合核算系统是按照会计科目进行的核算，明细核算系统是按照各科目所属账户进行的核算。三、账务核对（一）每日核对1．各总帐科目余额，应当与同科目分户帐或余额表的余额合计数核对相符。2．各总帐科目的发生额，应当与该总帐科目所属各分户帐发生额合计数核对相符。3．现金收入日记簿和现金付出日记簿各自的当日合计数，应当分别与现金科目总帐的借方、贷方发生额核对相符。4．现金库存簿的帐面结余数，应当与现金科目总帐余额及实际库存现金核对相符。5．各科目日结单的借方金额合计数，应当与贷方金额合计数核对相符。6．日计表上各总帐科目的借方发生额合计数，应当与贷方发生额合计数核对相符；借方余额合计数，也应当与贷方余额合计数核对相符。（二）定期核对1．借款借据应按月与贷款科目分户帐核对相符。2．存折户在办理业务时要帐折见面，支票户应定期通过对帐单与开户单位对帐。3．各丁种帐格式的帐页上未销户的各笔金额的合计总数，应按月与该科目总帐余额核对相符。4．余额表上的计息积数，应当与同科目总帐上累计积数核对相符。5．有关科目各卡片帐上的合计数，应当与该科目总帐余额核对相符。6．存贷款科目的分户帐余额，应当与各该科目总帐余额核对相符。四、错账的更正方法注意发现差错的日期、差错情况和更正方法（一）划线更正法该种方法主要适用于当日发现的下列两种情况的差错：1．日期和金额写错。

2．传票填错科目或账号。（二）红蓝字冲正法该种方法主要适用于次日或次日以后但在本年度内发现的下列差错：1．传票正确，但记账串户。

2．传票填错金额，账簿随之记错。

3．传票填错科目或账户，账簿随之记错。

4．明细账记账凭证正确，但总账记账凭证即科目日结单错误，总账随之记错。（三）蓝字反方向冲正法该种方法主要适用于本年度发现上年度的差错，但应注意不更改上年度的决算报表。第五节会计报表经营成果及按报表反映其分配情况的经济内容财务状况