税法基础班奚卫华讲义第十章企业所得税

第十章企业所得税法第01讲纳税义务人、征税对象与税率NO.1考情分析

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本章考情分析

地位：最重要税种，应对本章内容全面掌握。

题型：各种题型都可能出现，特别是综合题，每年必有一题，常与商品和劳务税、财产行为税或税收征管法相联系，跨章节出题。

分值：15～20分左右。

内容介绍

第一节纳税义务人、征税对象与税率

第二节应纳税所得额的计算

第三节资产的税务处理

第四节资产损失税前扣除的所得税处理

第五节企业重组的所得税处理

第六节税收优惠

第七节应纳税额的计算

第八节源泉扣缴

第九节征收管理[]2015年教材变化

1.将第八节“三、非居民企业所得税管理若干问题”和“第九节特别纳税调整”调整至第十二章“国际税收”；

2.删除了部分内容，如“政策性搬迁”；

3.增加了最新政策。

思维导图

[]第一节纳税义务人、征税对象与税率**

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

知识点：纳税义务人**——法人所得税制

在我国境内的企业和其他取得收入的组织。组织形式法人资格税务处理个体工商户

个人独资企业

合伙企业不具有法人资格（1）不纳企业所得税

（2）投资者按“个体工商户的生产、经营所得”缴纳个人所得税——所得形成时纳公司制企业具有法人资格（1）企业缴纳企业所得税——所得形成时纳

（2）个人投资者分得的股息、红利按照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税居民企业和非居民企业的划分

（一）居民企业——登记注册地或实际管理机构在中国境内

依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。

（二）非居民企业

依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。了解机构、场所的范围。[]【例题1·多选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，判定居民企业的标准有（）。

A.登记注册地标准

B.所得来源地标准

C.经营行为实际发生地标准

D.实际管理机构所在地标准

『正确答案』AD

『答案解析』依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业，为居民企业。【例题2·多选题】下列各项中，不属于企业所得税纳税人的企业有（）。

A.依外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业

B.在中国境内成立的合伙企业

C.在中国境内成立的个人独资企业

D.在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业

『正确答案』BC

『答案解析』合伙企业和个人独资企业不具有法人资格，所以不缴纳企业所得税。[]知识点：征税对象

企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。

（一）居民企业的征税对象

来源于中国境内、境外的所得

（二）非居民企业的征税对象

来源于中国境内的所得以及发生在中国境外但与其在中国境内所设机构、场所有实际联系的所得。[]（三）所得来源的确定（适合出选择题）所得类型所得来源的确定销售货物所得按照交易活动发生地确定提供劳务所得按照劳务发生地确定转让财产所得不动产按照不动产所在地确定动产按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定权益性投资资产按照被投资企业所在地确定股息、红利等权益性投资所得按照分配所得的企业所在地确定利息、租金、特许权使用费所得按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地，个人的住所地确定其他所得由国务院财政、税务主管部门确定[][][]【例题1·单选题】（2008年）依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（）。

A.销售货物所得

B.权益性投资所得

C.动产转让所得

D.特许权使用费所得

『正确答案』D

『答案解析』利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。[]【例题2·多选题】下列有关来源于中国境内、境外所得的确定原则的表述中，正确的有（）。

A.销售货物所得按照交易活动发生地确定

B.提供劳务所得按照劳务报酬支付地确定

C.权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定

D.股息所得按负担、支付所得的企业所在地确定

『正确答案』AC

『答案解析』提供劳务所得按照劳务发生地确定；股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定所得来源地。[]【例题3·多选题】根据企业所得税法及其相关规定，下列所得属于来源于中国境内的所得有（）。

A.美国某公司承建中国某水电站获得的所得

B.中国某公司将其在美国分支机构的办公楼转让所获得的所得

C.中国某中外合资企业的英国股东将其股权转让给日本某企业获得的所得

D.中国某外商投资企业向日本股东支付股息

『正确答案』ACD

『答案解析』选项B属于来源于境外的所得，不符合题意。[]【例题4·多选题】（2012年）注册地与实际管理机构所在地均在法国的某银行，取得的下列各项所得中，应按规定缴纳我国企业所得税的有（）。

A.转让位于我国的一处不动产取得的财产转让所得

B.在香港证券交易所购入我国某公司股票后取得的分红所得

C.在我国设立的分行为我国某公司提供理财咨询服务取得的服务费收入

D.在我国设立的分行为位于日本的某电站提供流动资金贷款取得的利息收入

『正确答案』ABCD

『答案解析』以上表述全部正确。[]知识点：税率种类税率适用范围基本税率25%（1）居民企业

（2）在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业优惠税率20%符合条件的小型微利企业15%国家重点扶持的高新技术企业预提所得税税率20%

（实际适用税率：10%）适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业[][]第02讲收入总额第二节应纳税所得额的计算***直接法应纳税所得额＝收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损间接法应纳税所得额＝会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额[]知识点：收入总额***

企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入；纳税人以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。

（一）一般收入的确认

1.销售货物收入

2.劳务收入

3.转让财产收入

企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。

转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。[]【例题】A公司于2011年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司B公司。后因A公司经营策略调整，拟于2015年3月终止对B公司的投资。

终止投资时，B公司资产负债表显示如下：

1.终止投资时，B公司资产负债表资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产6000流动负债1000其中：货币资金6000其中：短期借款1000长期投资0长期负债0固定资产0所有者权益5000其他资产0其中：实收资本2000盈余公积500未分配利润2500资产总计6000负债及所有者权益总计60002.A公司终止投资有两种初步方案

（1）股权转让方案：以5000万元价格转让B公司的股权

（2）先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元以分配股息、红利的方式收回，然后以2500万元价格转让B公司的股权。

假定上述两种方案都可行，其他情况都一致，A公司没有可税前弥补的亏损。A公司两种终止投资方案企业所得税应如何处理？[]方案一：股权转让方案

实收资本2000盈余公积500未分配利润2500所有者权益5000方案二：先分配后转让股权方案

实收资本2000盈余公积500未分配利润2500所有者权益5000利润分配2500实收资本2000盈余公积500未分配利润0所有者权益2500[]4.股息、红利等权益性投资收益

除另有规定外，按被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现以未分配利润、盈余公积转增资本作为投资方企业的股息、红利收入；

投资方企业增加该项长期投资的计税基础将股权（票）溢价形成的资本公积转增资本不作为投资方企业的股息、红利收入，

不得增加该项长期投资的计税基础[][][]5.利息收入

按合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。在应付当天，无论是否收到，都需要确认收入。

混合性投资业务：兼具权益和债权双重特性的投资业务。利息投资企业：应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额被投资企业：应于应付利息的日期，确认利息支出，并按规定，进行税前扣除赎回投资投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额[]6.租金收入

（1）按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；

（2）一次收取多年租金的，可在租赁期内分期均匀计入相关年度收入。

7.特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。

8.接受捐赠收入

（1）按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现；

（2）受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费；

（3）企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。[]【例题·单选题】某企业2015年1月接受捐赠原材料一批，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.888万元（取得货物运输业增值税专用发票，注明运费0.8万元，增值税0.088万元），该项受赠资产应交企业所得税为（）。

A.3.32万元B.2.93万元

C.4.03万元D.4.29万元

『正确答案』B

答案解析

可以抵扣的增值税＝1.7+0.088＝1.788（万元）

原材料价值：10+1.7+0.888-1.788＝10.8（万元）

账务处理：

借：原材料10.8

应交税费——应交增值税（进项税额）1.788

贷：营业外收入11.7

银行存款0.888

应纳税所得额=10+1.7＝11.7（万元）

应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）[]9.其他收入

包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。[]（二）特殊收入的确认

1.收入实现的时间与“（七）相关收入实现的确认”一起讲

2.第4项视同销售收入与“（三）处置资产收入的确认”一起讲

（三）处置资产收入的确认

1.视同销售的规定举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房3.将自产笔记本电脑用于企业办公4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售5.将自产的货物用于交际应酬消费[]企业所得税的视同销售≠增值税的视同销售

企业所得税中的视同销售——所有权是否转移所有权转移（1）会计：确认收入，按销售征企业所得税销售产品（2）会计：未确认收入，按视同销售征企业所得税将资产用于市场推广、用于交际应酬、其他改变资产所有权属的用途所有权未转移，除将资产转移至境外以外不视同销售，不征企业所得税将本企业生产的钢材用于修建厂房等[]增值税的9项视同销售

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人；

（9）单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。[]视同销售的分析与判断举例企业所得税增值税1.摩托车生产厂家将生产的摩托车分发给本厂职工√√2.钢材厂将自产钢材用于修建厂房×√3.将自产笔记本电脑用于企业办公××4.分公司将其所生产的产品移送到位于外县的总公司用于销售×√5.将自产的货物用于交际应酬消费√√2.如何确定视同销售收入和视同销售成本税种具体情形视同销售收入视同销售成本企业所得税企业自制的资产企业同类资产同期对外销售价格生产成本外购的资产购入时的价格购入时的价格增值税确定销售额的顺序：先售价，后组价[]【例题1·多选题】（2011年）根据企业所得税处置资产确认收入的相关规定，下列各项行为中，应视同销售的有（）。

A.将生产的产品用于市场推广

B.将生产的产品用于职工福利

C.将资产用于境外分支机构加工另一产品

D.将资产在总机构及其境内分支机构之间转移

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D属于总分机构之间的转移，所有权没有转移，所以企业所得税不视同销售。[]【例题2·单选题】（2013年）企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。

A.将资产用于股息分配

B.将资产用于生产另一产品

C.将资产从总机构转移至分支机构

D.将资产用途由自用转为经营性租赁

『正确答案』A

『答案解析』选项A所有权发生了转移，视同销售。[]（四）非货币性资产投资企业所得税处理（2015年新增）

财税[2014]116号《关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》——2014年1月1日执行

（1）企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万年份税收所得2014年802015年802016年802017年802018年80[]（2）企业以非货币性资产对外投资而取得被投资企业的股权，应以非货币性资产的原计税成本为计税基础，加上每年确认的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，应按非货币性资产的公允价值确定。2014年，以账面净值100万元，公允价值500万元资产对外投资，所得400万——投资企业年份税收所得投资计税基础2014年801802015年802602016年803402017年804202018年80500（3）企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并就递延期内尚未确认的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可按规定将股权的计税基础一次调整到位。2016年转让股权年份税收所得投资计税基础2014年801802015年802602016年240500[]（五）企业转让上市公司限售股有关所得税处理情形税务处理企业转让代个人持有的限售股应作为企业应税收入计算纳税限售股转让所得=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）

企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费

依规定完成纳税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股[]情形税务处理企业在限售股解禁前转让限售股企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，按上述规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税[]第03讲收入总额、不征税收入和免税收入、扣除原则及范围（六）企业接收政府划入资产的企业所得税处理县级以上人民政府将国有资产明确以股权投资方式投入企业企业应作为国家资本金（包括资本公积）处理。

该项资产如为非货币性资产，应按政府确定的接收价值确定计税基础。县级以上人民政府将国有资产无偿划入企业符合专项用途财政性资金条件的，按不征税收入处理其他情形应按政府确定的接收价值计入当期收入总额计算缴纳企业所得税。

政府没有确定接收价值的，按资产的公允价值计算确定应税收入。凡合同、协议约定作为资本金（包括资本公积）且在会计上已做实际处理的不计入企业的收入总额，企业应按公允价值确定该项资产的计税基础。凡作为收入处理的应按公允价值计入收入总额，计算缴纳企业所得税，同时按公允价值确定该项资产的计税基础。[]（七）相关收入实现的确认

流转税纳税义务发生时间≠企业所得税收入确认时间≠会计上收入确认时间

1.销售商品：企业所得税上收入确认的条件

①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

具体规定（1）结算方式企业所得税中收入的确认时间分期收款按合同约定的收款日期确认收入采取产品分成方式按企业分得产品日期确认收入实现，收入额按公允价值确定托收承付方式在办妥托收手续时确认收入预收款方式在发出商品时确认收入[]具体规定（2）结算方式企业所得税中收入的确认时间销售商品需要安装和检验的在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入，如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入采用支付手续费方式委托代销的在收到代销清单时确认收入具体规定（3）类型收入确认的金额售后回购一般情况采用售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理以销售商品方式进行融资收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用以旧换新应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理[]具体规定（4）类型收入确认的金额折扣、折让、销货退回商业折扣按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额现金折扣按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除销售折让和退回企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应在发生当期冲减当期销售商品收入具体规定（5）买赠方式不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。

买皮包（不含税价700元）送丝巾（不含税价300元）：皮包——490；丝巾：210[]2.提供劳务收入

企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。

企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入的实现。

具体规定（1）安装费应根据安装完工进度确认收入安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入宣传媒介的收费应在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入[]具体规定（2）软件费为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入服务费包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费在相关活动发生时确认收入收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入具体规定（3）会员费申请入会或加入会员，只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在取得该会员费时确认收入申请入会或加入会员后，会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入具体规定（4）特许权费属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入劳务费长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入[]3.其他收入的确认

企业取得财产转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。[]知识点：不征税收入和免税收入

注意对二者进行区分，容易出选择题

应税收入=收入总额-不征税收入-免税收入

（一）不征税收入1.财政拨款各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（1）企业收取的各种基金、收费，应计入企业当年收入总额

（2）对企业依法收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除3.国务院规定的其他不征税收入企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金

财政性资金的范围：不包括企业按规定取得的出口退税款[]4.财政性资金的税务处理国家投资和资金使用后需要归还本金的不计入企业当年收入总额其他财政性资金计入收入总额专项用途财政性资金（熟悉其条件）不征税收入其他财政性资金应该征税注意

（1）企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除；

（2）企业将符合规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。[]（二）免税收入

1.国债利息收入

企业从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应付利息的日期，确认利息收入的实现。情形税务处理（1）企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税（2）企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债其持有期间尚未兑付的国债利息收入，免企业所得税

国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数

国债金额：按照国债发行面值或发行价格确定转让国债收益（损失）=企业转让或到期兑付国债取得的价款-购买国债成本-持有期间尚未兑付的国债利息收入-交易过程中相关税费

企业转让国债取得的收益（损失）应计算纳税[]【例题】2015年3月11日转让一笔国债取得收入105万元。该笔国债系2014年3月1日从发行者处以100万元购进，期限为3年，固定年利率3.65%。

问题：该笔国债转让收入应调整的应纳税所得额。

『正确答案』

企业到期前转让国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入免征企业所得税，应调减的应纳税所得额=100×（3.65%÷365）×375=3.75（万元）

即5万元的收益中：1.25万元纳税；3.75万元免税[]2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益

3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益

上述免税投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

自2014年11月17日起，内地企业投资者通过沪港通投资香港联交所上市股票取得的股息红利所得，计入其收入总额，依法计征企业所得税。其中内地居民企业投资者连续持有H股满12个月取得的股息红利所得，依法免征企业所得税（2015年新增，P259）。[][]4.符合8项条件的非营利组织的收入

不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

5.非营利组织的下列收入为免税收入

（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；

（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。[]【例题·多选题】某纳入预算管理的事业单位在进行企业所得税纳税申报时，下列项目中，准予从收入总额中扣除的不征税收入有（）。

A.财政拨款

B.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费

C.国债利息收入

D.依法收取并纳入财政管理的政府性基金

『正确答案』ABD

『答案解析』选项C，国债利息收入属于免税收入，而不是不征税收入。[]知识点：扣除原则和范围***

（一）税前扣除项目的原则

1.真实、合法；

2.原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。

（二）扣除项目的范围——共5项

1.成本——销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本

2.费用：销售费用、管理费用、财务费用

3.税金：指销售税金及附加

4.损失

5.扣除的其他支出[]3.税金是否扣除扣除方式税金允许扣除作为税金扣除六税一费：消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加管理费用中扣除房产税、车船税、土地使用税、印花税等计入相关资产成本契税、车辆购置税、进口关税、耕地占用税不得扣除增值税（价外税）企业所得税、企业为职工负担的个人所得税[]【例题·多选题】下列税金在计算企业应纳税所得额时，不得从收入总额中扣除的是（）。

A.土地增值税

B.增值税

C.消费税

D.企业为职工承担的个人所得税

『正确答案』BD

『答案解析』选项AC，土地增值税和消费税作为税金在所得税前扣除。[]4.损失

（1）包括：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失；

（2）税前可以扣除的损失为净损失，即企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额；

（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。[]第04讲扣除项目及其标准（一）（三）扣除项目及其标准***1.工资、薪金支出8.广告费和业务宣传费15.资产损失2.三项经费9.手续费及佣金支出16.总机构分摊的费用3.保险费10.公益性捐赠支出17.企业维简费4.利息费用11.环境保护专项资金18.棚户区改造5.借款费用12.劳动保护费19.保险保障基金6.汇兑损失13.租赁费20.其他7.业务招待费14.有关资产的费用1.工资、薪金支出***

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关进行合理性确认时，按照5条原则进行把握；

（2）属于国有性质的企业，其工资薪金不得超过政府有关部门给予的限定数额，超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除；

（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据；[]（4）居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题

包括授予限制性股票、股票期权以及其他法律法规规定的方式。对股权激励计划实行后立即可以行权的可根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依税法规定进行税前扣除需待一定服务年限或者达到规定业绩条件方可行权的——确定性原则等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除在股权激励计划可行权后，企业方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年企业工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除[]2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费***

（1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。

①工资薪金：在计算应纳税所得额时，税前准予扣除的工资薪金，而非账簿记载金额，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金；

②熟悉职工福利费的范围；

③企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。[][]（2）企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

税前扣除的原始凭证：《工会经费收入专用收据》或税务机关出具的合法有效的工会经费代收凭据。

（3）除另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除——属于暂时性差异，可能调增，也可能调减。

特殊：2015年新增

①软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除；

②核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可以作为企业发电成本在税前扣除。

要求：上述费用准确划分、单独核算[][]【例题】“应付职工薪酬”账户各明细栏目反映，支付给职工的工资总额合计200万元；发生职工福利费合计40万元；发生职工教育经费8万元：拨缴工会经费2.4万元已取得《工会经费收入专用收据》，同时又另行列支工会活动费4万元。

『答案解析』

（1）工资总额200万元，可以税前扣除；

（2）福利费

扣除限额为28万元，实际发生40万元，纳税调增12万元；

（3）职工教育经费

扣除限额5万元，实际发生8万元，纳税调增3万元

（4）工会经费

扣除限额为4万元，但是实际取得收据的是2.4万元，所以税前扣除为2.4万元，无需进行纳税调整。另行列支工会活动费4万元，需要纳税调增。[]3.保险费**类型企业所得税个人所得税财产保险准予扣除企业为职工购买的保险基本保险允许扣除免征补充保险限额扣除：分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分有免税规定商业保险区别对待

（1）可以扣除：依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费

（2）不得扣除：其他商业保险费征个人所得税[]【例题】公司于2014年12月份为全体30名职工家庭财产支付商业保险费，每人1000元，合计30000元。税前是否允许扣除？

『答案解析』

企业为职工个人支付的商业保险，税前不得扣除，应纳税调增30000元，并代扣代缴个人取得商业保险的所得的个人所得税。[]4.利息费用***类型具体规定（1）据实扣除非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出（2）限额扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除

企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供金融企业的同期同类贷款利率情况说明[]（3）关联企业利息费用的扣除

①接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1。超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除；

②相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的——两个条件符合一个即可；

③企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。[][]（4）企业向自然人借款的利息支出

①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。

②企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。

a.企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；

b.企业与个人之间签订了借款合同。[]【例题·单选题】某公司向银行借入生产用资金500万元，银行贷款利率为6%，借款期限6个月，支付借款利息15万元；向其他企业借入生产用资金300万元，借款期限10个月，支付借款利息24万元。该公司计算应纳税所得额时允许扣除的利息（）万元。

A.9B.15

C.30D.39

『正确答案』C

『答案解析』向其他企业借款利息支出的税前扣除限额＝300×6%÷12×10＝15（万元）；由于实际支付的利息超过限额，因此只能按照限额扣除。允许扣除的利息支出＝15+15＝30（万元）[]5.借款费用***——资本化和费用化（1）资本化企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本（2）费用化有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除[][]【例题】企业2014年1月1日向银行贷款1000万元，年利率为12%，其中800万元用于A车间基建工程，该车间于2014年9月交付使用；200万元用于采购材料物资从事生产经营，企业在2014年度按权责发生制原则计提了贷款利息支出120万元，全部计入“财务费用”科目借方。该项业务应如何进行处理？

『答案解析』

利息支出未按税法规定在资本性支出与收益性支出之间合理分配，虚增期间费用。

（1）应资本化的利息支出=800×12%×9÷12=72（万元）

（2）计入财务费用的利息支出=120-72=48（万元）

（3）财务费用中列支了120（万元），应调增利润，相应调增应纳税所得额72万元

（4）调整资产折旧：补提与72万元资产价值相对应的3个月的折旧；调减利润，相应调减应纳税所得额[]6.汇兑损失

除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配有关的部分外，准予扣除。

7.业务招待费***

（1）按孰小原则扣除

发生额的60%与当年销售（营业）收入的5‰中较小的一方扣除；

（2）“销售（营业）收入”

包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，但不包括营业外收入；[][]（3）对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额；

（4）计算业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除限额的依据“销售（营业）收入”是相同的；

（5）企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。[][]【例题1】某企业2014年的销售收入为5000万元，实际支出的业务招待费为40万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

『答案解析』

业务招待费发生额的60%为24万元

税前扣除限额=5000×5‰=25万元

税前允许扣除24万元，纳税调增40-24=16万元[]【例题1续】如果实际发生的业务招待费为60万元，在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

『答案解析』

业务招待费发生额的60%为36万元

税前扣除限额=5000×5‰=25万元

税前允许扣除25万元，纳税调增60-25=35万元[]【例题2·多选题】下列各项中，能作为业务招待费税前扣除限额计提依据的是（）。

A.转让无形资产使用权的收入

B.视同销售收入

C.转让无形资产所有权的收入

D.出售固定资产的收入

『正确答案』AB

『答案解析』选项CD，属于营业外收支，不属于销售（营业）收入的组成部分。[]【例题3】某公司2014年的有关数据如下：销售产品收入1000万；销售材料收入10万；将自产产品用于在建工程，同类产品售价10万；将自产产品无偿赠送他人，同类产品售价5万元；接受捐赠收入5万；发生的现金折扣5万在财务费用中体现。该公司2014年实际支出的业务招待费为5万元，请问在计算应纳税所得额时允许扣除的业务招待费是多少？

『答案解析』

销售产品收入1000万——主营业务收入

销售材料收入10万——其他业务收入

将自产产品用于在建工程，售价10万——无需视同销售

将自产产品无偿赠送他人，售价5万——视同销售

接受捐赠5万——营业外收入

发生的现金折扣5万元——财务费用

销售（营业）收入合计：1015万元

税前扣除限额=1015×5‰=5.075（万元）

业务招待费发生额的60%为3万元

税前允许扣除3万元，纳税调增2万元[]8.广告费和业务宣传费***

（1）除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除；

（2）计算扣除限额的基数：销售（营业）收入，与业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的；

（3）企业在筹建期间，发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；

（4）企业申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分；

（5）属于会计与税法的暂时性差异，可能出现纳税调增，也可能出现纳税调减。与职工教育经费相同。

广告费和业务宣传费的纳税调整销售（营业）收入实际发生的广告费和业务宣传费扣除限额税前实际扣除额纳税调整结转以后年度扣除的余额2012年100万20万15万15万+552013年200万28万30万30万-232014年300万35万45万38万-30合计83万83万[]9.手续费及佣金支出***

（1）企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：类型比例保险企业财产保险企业：15%

人身保险企业：10%其他企业按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额（2）支付方式的要求情形支付方式的要求向具有合法经营资格中介服务机构支付的必须转账支付向个人支付的可以以现金方式，但需要有合法的凭证（3）企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；

（4）企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；

（5）企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；

（6）企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账；

（7）电信企业在发展客户、拓展业务等过程中，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。[][]第05讲扣除项目及其标准（二）10.公益性捐赠支出***

（1）公益性捐赠的界定

企业通过公益性社会团体或县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

（2）税前扣除标准

不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。超标准的公益性捐赠，不得结转以后年度扣除。

年度利润总额：企业依国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

（3）纳税人向受赠人的直接捐赠，不得扣除，应作纳税调整；

（4）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；非货币性捐赠应当以公允价值计算；

（5）与流转税关系：企业将自产货物用于捐赠，应分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务进行所得税处理。[]【例题1】“捐赠支出”20万元，其中10万元系通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠；5万元系通过民政部门捐赠给“减灾委员会”；5万元系直接向某贫困小学发生的捐赠。

『答案解析』

通过公益性社会团体向红十字事业的捐赠10万元、通过民政部门向“减灾委员会”捐赠的5万元在利润总额12%以内可以在税前扣除；

对直接捐赠给贫困学校的5万元属于直接向受赠人的捐赠,全额调增应纳税所得额。[]【例题2】在“营业外支出——公益救济性捐赠”科目中发现,该银行2014年7月30日和8月20日，分两次向“某区某会议领导小组办公室”付款合计100万元。经过对该行负责人询问得知，这是由于2014年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该行把这两笔支出记入了公益性捐赠支出，并在税前进行了扣除。

『答案解析』

向“某区某会议领导小组办公室”捐赠付款，不属于公益性捐赠，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元。[]11.环境保护专项资金*

企业依法提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。

12.劳动保护费*

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

自2011年7月1日起，企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。

13.租赁费经营租赁以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按照租赁期限均匀扣除

出租方提折旧，承租方扣租赁费支出融资租赁以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出：按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除

承租方提折旧，不得扣除租赁费支出[]14.有关资产的费用

企业转让各类固定资产发生的费用，允许扣除；

企业按规定计算的固定资产的折旧费、无形资产和递延资产的摊销费，准予扣除。

15.资产损失***

（1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经申报后，准予扣除；

（2）企业发生非正常损失时，不得从销项税额中抵扣的进项税额，应视同企业财产损失，申报后在所得税前按规定扣除。[]【例题·单选题】某服装厂2014年由于管理不善毁损一批库存布料，账面成本为24.65万元（含运费4.65万元），取得保险公司赔款8万，企业所得税前允许扣除的损失是（）万元。

『正确答案』A

『答案解析』进项税额转出=（24.65-4.65）×17%+4.65×11%=3.91（万元）。企业可在税前扣除的损失＝24.65+3.91-8＝20.56（万元）[]16.总机构分摊的费用

非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。

17.企业维简费支出——确定性原则按照有关规定预提的维简费不得在当期税前扣除实际发生的维简费支出属于收益性支出的可作为当期费用税前扣除属于资本性支出的计入有关资产成本，按规定计提折旧或摊销费用在税前扣除18.棚户区改造支出

企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除。

2015年新增的条件自己看。[]19.保险公司缴纳的保险保障基金

（1）自2011年1月1日至2015年12月31日，保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：类型扣除限额①财产保险业务非投资型财产保险业务保费收入的0.8%投资型财产保险业务有保证收益的业务收入的0.08%无保证收益的业务收入的0.05%②人寿保险业务有保证收益的人寿保险业务业务收入的0.15%无保证收益的人寿保险业务业务收入的0.05%③健康保险业务短期健康保险业务保费收入的0.8%长期健康保险业务保费收入的0.15%④意外伤害保险业务非投资型意外伤害保险业务保费收入的0.8%投资型意外伤害保险业务有保证收益的业务收入的0.08%无保证收益的业务收入的0.05%[]（2）不得扣除的保险保障基金

①财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的；

②人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。

（3）保险公司按规定提取的未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除；

已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取；

（4）保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。[]20.其他项目*

（1）如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除；

（2）对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过税法规定税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额。

有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理职工福利费不超过工薪总额14%的部分准予扣除不得扣除工会经费不超过工薪总额2%的部分准予扣除不得扣除职工教育经费不超过工薪总额2.5%的部分准予扣除当年不得扣除；但超过部分准予结转以后纳税年度扣除补充养老、补充医疗分别不超过工薪总额的5%不得扣除[]有扣除标准的项目项目扣除标准超标准处理利息费用不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息

关联企业利息费用符合条件可以扣除不得扣除业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰不得扣除广告费和业务宣传费不超过当年销售（营业）收入l5%以内的部分当年不得扣除；但准予结转以后纳税年度扣除手续费和佣金一般企业：不超过收入金额的5%

财产保险企业：不超过保费收入净额的15%；

人身保险企业：不超过保费收入净额的10%。不得扣除公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分准予扣除不得扣除[]【例题1·单选题】依据企业所得税相关规定，下列保险费用不能在税前扣除的是（）。

A.企业为职工支付的家庭财产保险

B.企业参加运输保险支付的保险费

C.企业为投资者支付的合理的补充养老保险费

D.企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费

『正确答案』A

『答案解析』选项A，属于企业为职工购买的商业保险，除企业为特殊工种职工购买的人身安全保险费和文件中规定可扣除商业保险的外，其他的商业保险不得税前扣除。[]【例题2·单选题】（2009年）依据企业所得税法的规定，财务会计制度与税收法规的规定不同而产生的差异，在计算企业所得税应纳税所得额时应按照税收法规的规定进行调整。下列各项中，属于暂时性差异的是（）。

A.业务招待费用产生的差异

B.职工福利费用产生的差异

C.职工工会费用产生的差异

D.职工教育费用产生的差异

『正确答案』D

『答案解析』选项D，超过标准的职工教育费可结转以后年度扣除，属于暂时性差异。[]知识点：不得扣除的项目***

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；

2.企业所得税税款；

3.税收滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；

罚息、违约金、赔偿金等允许扣除

5.超过规定标准的捐赠支出；

6.赞助支出，与生产经营活动无关的各种非广告性质支出；

7.未经核定的准备金支出；

8.企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；

9.与取得收入无关的其他支出。[]【例题1·多选题】（2011年）下列各项中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。

A.企业之间支付的管理费

B.企业内营业机构之间支付的租金

C.企业向投资者支付的股息

D.银行企业内营业机构之间支付的利息

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D，银行企业内营业机构之间支付的利息，允许税前扣除。[]【例题2·单选题】（2014年）下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。

A.向投资者支付的股息

B.合理的劳动保护支出

C.为投资者支付的商业保险费

D.内设营业机构之间支付的租金[]知识点：亏损弥补**

1.亏损：税法上的亏损

（1）弥补期：最长不得超过5年。无论盈亏，均计算；

（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。[]【例题】某企业从2008年～2014年的会计利润与未弥补亏损前的应纳税所得额如下表所示，请计算该企业2014年应纳企业所得税。会计利润总额应纳税所得额2008年-220万-150万2009年-70万-20万2010年-15万20万2011年50万70万2012年30万-40万2013年5万10万2014年60万95万

『答案解析』

（1）按税法上确定的应纳税所得额确定企业的盈利或亏损；

（2）2008年的亏损，只能用2009年～2013年的所得弥补，即使2009、2012年亏损，也要计算在5年时间之内。应纳税所得额弥补亏损弥补亏损后应纳税所得额2008年-150-1502009年-20-202010年20弥补2008年亏损20万02011年70弥补2008年亏损70万02012年-40-402013年10弥补2008年亏损10万

2008年尚未弥补的50万元亏损不能用2014年所得弥补02014年95弥补2009年亏损20万元；弥补2012年亏损40万35

应纳税额：8.75[]2.企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。

3.税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按规定计算缴纳企业所得税。对检查调增的应纳税所得额应依有关规定进行处理或处罚。

4.对企业发现以前年度实际发生的、按规定应在税前扣除而未扣除或少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。[]第06讲资产的税务处理第三节资产的税务处理**

企业的资产均以历史成本为计税基础。企业持有各项资产期间资产增值或减值，除按规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。

知识点：固定资产的税务处理

（一）固定资产计税基础

以“历史成本”或“公允价值+相关税费”为计税基础

3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用作为计税基础；租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。

6.改建的固定资产，除已足额提取折旧的固定资产和租入的固定资产以外的其他固定资产，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。[]（二）固定资产折旧的范围

企业按规定计算的固定资产折旧，准予税前扣除。

下列固定资产不得计算折旧扣除：

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

2.以经营租赁方式租入的固定资产；

3.以融资租赁方式租出的固定资产；

4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

5.与经营活动无关的固定资产；

6.单独估价作为固定资产入账的土地；

7.其他不得计算折旧扣除的固定资产。[]【例题·单选题】依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）

A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧

B.企业以经营租赁方式租入的固定资产，应当计提折旧

C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础

D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础

『正确答案』D

『答案解析』选项A，企业未使用的房屋和建筑物可以计提折旧，房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计提折旧；选项B，企业以经营租赁方式租入的固定资产不计提折旧；选项C，企业盘盈的固定资产，以该固定资产的重置价值为计税基础。[]（三）固定资产折旧的计提方法

1.企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；

2.企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更；

3.固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。

（四）固定资产折旧的计提年限固定资产类型最低折旧年限房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年[]（五）固定资产折旧的企业所得税处理（2015年新增）（1）会计折旧年限<税法最低折旧年限，会计折旧>税收折旧调增当期应纳税所得额会计折旧年限已满且折旧已提足，但税收上尚未提足折旧未足额扣除部分准予在剩余的税收折旧年限继续按规定扣除（2）会计折旧年限>税法规定最低折旧年限除另有规定外，按会计折旧年限计算扣除（3）会计上提取减值准备不得税前扣除，折旧按税法确定的计税基础计算扣除（4）税法加速折旧的可全额在税前扣除[]（六）固定资产改扩建的税务处理情形税务处理产权不属于企业所有长期待摊费用剩余租赁期内分期摊销产权属于企业所有已经提足折旧长期待摊费用按预计尚可使用年限分期摊销未提足折旧推倒重置的原值减除提取折旧后的净值，并入重置后的固定资产计税成本在该固定资产投入使用后的次月起，按税法规定的折旧年限，一并计提折旧提升功能、增加面积的改扩建支出并入该固定资产计税基础从改扩建完工投入使用后的次月起，重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧，如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的，可按尚可使用的年限计提折旧[]知识点：生物资产的税务处理

注意生物资产的分类——消耗性生物资产、生产性生物资产、公益性生物资产。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。[]【例题·单选题】（2008年）下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（）。

A.经济林B.防风固沙林

C.用材林D.存栏待售牲畜

『正确答案』A

『答案解析』生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。其中生产性生物资产可计提折旧。生产性生物资产，是指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。[]知识点：生物资产的税务处理

（一）生物资产的计税基础

（二）生物资产的折旧方法和折旧年限类型最短折旧年限1.林木类生产性生物资产10年2.畜类生产性生物资产3年[]知识点：无形资产的税务处理

（一）无形资产的计税基础

（二）无形资产摊销的范围

下列无形资产不得计算摊销费用扣除：

1.自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；

2.自创商誉；

3.与经营活动无关的无形资产；

4.其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。

（三）无形资产的摊销方法及年限

1.无形资产的摊销采取直线法计算；

2.无形资产的摊销不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产，在有关法律或协议、合同中规定使用年限的，可依其规定使用年限分期计算摊销；

3.外购商誉，在企业整体转让或者清算时准予扣除。[]知识点：长期待摊费用的税务处理类别税务处理房屋、建筑物支出日常维修支出列入当期费用改建支出已提足折旧的固定资产的改建支出长期待摊费用，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入的固定资产的改建支出长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销其他增加固定资产计税基础，适当延长折旧年限

知识点：长期待摊费用的税务处理类别税务处理其他固定资产日常修理费用列入当期费用大修理支出同时符合下列条件的支出：

（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。长期待摊费用，按照固定资产尚可使用资产使用年限分期摊销。其他应当作为长期待摊费用的支出自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。[]【例题·多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（）

A.房屋的日常修理支出

B.租入固定资产的改建支出

C.固定资产的大修理支出

D.已提足折旧的固定资产的改建支出

『正确答案』BCD

『答案解析』房屋日常修理支出列入当期费用。[]知识点：存货的税务处理

存货的成本计算方法无后进先出法

知识点：投资资产的税务处理

投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资而形成的资产。

（一）投资资产的成本

（二）投资资产成本的扣除方法

企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。[]（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理类型税务处理（1）相当于初始出资的部分投资收回不征企业所得税（2）相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分股息所得符合条件的居民企业的股息、红利等权益性投资收益，免税（3）其余部分投资资产转让所得征企业所得税被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。[][]知识点：税法规定与会计规定差异的处理

1.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。

2.企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。

清算所得=全部资产可变现价值或交易价格-资产净值-清算费用、相关税费+债务清偿损益[]【例题】A公司2015年3月终止经营，其资产负债表如下：

（单位：万元）资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产6000流动负债4200其中：货币资金6000其中：短期借款4200长期投资1000长期负债1000固定资产3000所有者权益5000其他资产200资产总计10200负债及所有者权益总计10200终止经营时，长期投资的转让收入为1200万元，固定资产的转让收入为3550万元，其他资产转让收入为280万元，清算过程中支付相关税费120万元，支付从业人员经济补偿金及清算费用合计100万元，偿还短期和长期负债5200万元后，收回货币资金5610万元。计算其清算时需要缴纳的企业所得税。

『答案解析』

（单位：万元）账面价值处置价格所得货币资金600060000长期投资10001200200固定资产30003550550其他资产20028080负债520052000相关税费、补偿金、清算费用-（120+100）所得610清算所得

=全部资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础-清算费用、相关税费+债务清偿损益

=（6000+1200+3550+280）（全部资产可变现价值）-10200（资产计税基础）-100清算费用-120相关税费+0债务清偿损益

=610（万元）

应纳企业所得税=610×25%=152.5（万元）[]3.税法规定与会计规定不一致时，应依照税法规定予以调整。

4.自2011年7月1日起，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。[]第07讲资产损失税前扣除的所得税处理第四节资产损失税前扣除的所得税处理**

知识点：资产损失的定义

资产损失：企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。

资产：企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。

知识点：资产损失扣除政策——净损失

1.允许扣除的资产损失为净损失——企业发生的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，损失中转出的进项税额作为资产损失的一部分；

2.熟悉坏账损失、股权投资损失税前扣除的条件。[]知识点：资产损失税前扣除管理

1.实际资产损失VS法定资产损失实际资产损失企业在实际处置、转让资产过程中发生的合理损失法定资产损失企业虽未实际处置、转让资产，但符合规定条件计算确认的损失2.资产损失税前扣除年度一般规定特殊规定实际资产损失应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年法定资产损失应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除应在申报年度扣除3.资产损失税前扣除年度

企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。

企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按上述规定进行税务处理。[]【例题】某服装制造公司系增值税一般纳税人，2014年12月10日该企业仓库被盗，损失一批原材料,价款100万元，被盗事件发生后公司及时向公安机关报案，但案件未侦破。被盗事件发生后，仓库保管员赔偿5000元，保险公司赔偿80万元。简要分析该企业应如何进行增值税和企业所得税的处理。

『答案解析』

1.增值税方面

该项损失属于因管理不善造成的非正常损失，原材料的进项税额不得抵扣，需要转出进项税额17万元。

2.企业所得税方面

该项资产损失应申报后在企业所得税前扣除。

资产损失金额，为其计税成本扣除保险理赔以及责任人赔偿后的余额，即36.5万元（117-0.5-80）。[][]第08讲企业重组的所得税处理第五节企业重组的所得税处理

知识点：企业重组的定义

企业重组：企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。了解其具体含义。