会计学（第四版）课件：收入与利润

收入与利润第一节概述一、收入的性质和分类收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的基本特征：收入是企业资产的增加或负债的减少收入是在企业经营过程中取得的收入是企业费用先期垫付的回报收入不包括为第三方或客户代收的款项按照收入的来源不同，企业的收入分为基本业务收入其他业务收入企业收入的主要形式销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入二、利润概念利润是指企业在一定会计期间的营业成果利润=收入-费用+利得-损失第二节收入核算一、营业收入的确认企业营业收入的确认主要包括：时间的确认金额的确认（一）商品销售收入的确认1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额能够可靠地计量4、相关的经济利益很可能流入企业5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量（二）提供劳务收入的确认1、在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，确认方法可参照商品销售收入确认2、如果劳务的开始和完成分别属于不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠的估计，应按完工百分比法确认相关的劳务收入3、企业在资产负债表日，如果不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述三个条件中的任何一条，企业就不能按照完工百分比法确认收入4、提供一项劳务取得的总收入，应按企业与接受劳务单位签订的合同或协议的金额确定，现金折扣应在实际发生时确认为当期费用（三）让渡资产使用权收入的确认1、与交易相关的经济利益很可能流入企业2、收入的金额能够可靠的计量二、营业收入的核算（一）商品销售“主营业务收入”账户用来核算企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所发生的收入“主营业务成本”账户用来核算企业因销售商品等日常活动而发生的实际成本“营业税金及附加”账户用来核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费“发出商品”账户核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本或计划成本1.通常情况下销售商品收入的帐务处理商品销售收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同协议的，应按购销双方都同意或都接受的价格确定例1甲企业销售产品一批,增值税专用发票上注明售价为120000元,增值税20400元,款项已经收到,存入银行。借:银行存款140400贷:主营业务收入120000应交税费——应交增值税(销项税额)

20400例2甲企业向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批,货物价款80000元,增值税税率为17%,增值税额为13600元。甲企业根据有关凭证做账务处理。借:应收票据93600贷:主营业务收入80000应交税费——应交增值税(销项税额)

136002、具有融资性质的分期收款销售商品的处理企业在销售产品时，有时采用分期收款的方式，如分期收款发出商品，即商品已经交付，货款分期收回例3甲公司于20×0年1月1日采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备,合同约定的价格为1000万元,分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为780万元。在现销方式下,该大型设备的销售价格为800万元。甲公司发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为170万元,并于当天收到增值税额170万元。根据有关资料,甲公司应当确认的商品销售收入为800万元。根据公式:未来5年收款额的现值=现销方式下应收款项金额,则

200×(P/A,r,5)+170=800+170=970运用内插法,计算得出r=7.93%。每期计入财务费用的金额如表10—1所示。表10—1单位:万元时间未收本金①=上期①-上期④财务费用②=①×7.93%收现总额③已收本金④=③-②20×0年1月1日80020×0年12月31日80063.44200136.5620×1年12月31日663.4452.61200147.3920×2年12月31日516.0540.925200159.07520×3年12月31日356.97528.31200171.6920×4年12月31日185.28514.715*200185.285总额2001000800*含尾数调整。根据上表的计算结果,甲公司各期的账务处理如下:①20×0年1月1日销售实现。借:长期应收款10000000银行存款1700000贷:主营业务收入8000000应交税费——应交增值税(销项税额)

1700000未实现融资收益2000000同时,借:主营业务成本7800000贷:库存商品7800000②20×0年12月31日收取货款。借:银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益634400贷:财务费用634400③20×1年12月31日收取货款。借:银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益526100贷:财务费用526100④20×2年12月31日收取货款。借:银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益409250贷:财务费用409250⑤20×3年12月31日收取货款。借:银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益283100贷:财务费用283100⑥20×4年12月31日收取货款。借:银行存款2000000贷:长期应收款2000000借:未实现融资收益147150贷:财务费用1471503、销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理例4现金折扣甲公司于2009年9月10日销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为50000元,增值税额为8500元。企业在购销合同中规定现金折扣条件为“2/10,1/20,n/30”。①2009年9月10日销售收入实现时。借:应收账款58500贷:主营业务收入50000应交税费——应交增值税(销项税额)

8500②购货方于2009年9月18日将上述货款付清,按规定应享受2%的折扣,实际付款57330元。借:银行存款57330财务费用1170贷:应收账款58500例5销售折让

公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为60000元,增值税额为10200元,到货后,购货方发现商品存在质量问题,要求在价格上给予10%的折让。①甲公司在销售实现时。借:应收账款70200贷:主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)

10200②发生折让时。借:主营业务收入6000应交税费——应交增值税(销项税额)

1020贷:应收账款7020③实际收到款项时。借:银行存款63180贷:应收账款631803、销售退回及附有销售退回条件的销售处理

例6甲公司2009年9月12日销售A产品100件,单价100元,单位成本80元,增值税专用发票上注明售价100000元,增值税为17000元,购货方尚未付款。因该批产品有质量问题,购货方于当月22日退货。①甲公司销售商品时。借:应收账款117000贷:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)

17000②当月销售商品被退回时。借:主营业务收入100000应交税费——应交增值税(销项税额)

17000贷:应收账款117000例7甲公司月末计算已销A,B,C三种商品的实际成本分别为80000元、90000元和70000元。甲公司月末结转已销A,B,C商品的成本时。借:主营业务成本240000贷:库存商品——A

80000——B

90000——C

70000（二）提供劳务企业提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可按完工百分比法进行确认（三）让渡资产使用权利息收入：企业应在资产负债表日，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确认利息收入金额使用费收入：应当按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定（四）其他销售其他业务收入是指企业除主营业务收入以外的材料销售、代购代销、固定资产出租、包装物出售及出租、技术转让等业务取得的收入其他业务支出是指除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出例8甲公司销售不需用材料一批,增值税专用发票上注明售价为40000元,增值税为6800元,款项已经收到并存入银行,该批材料成本为35000元。(1)甲公司销售材料,收取货款时。借:银行存款46800贷:其他业务收入——材料销售40000应交税费——应交增值税(销项税额)

6800(2)月末结转上述已销材料成本时。借:其他业务成本——材料销售35000贷:原材料35000例9甲公司转让一项技术的使用权,取得收入30000元,应交营业税900元,转让收入款项已收到并存入银行。(1)取得技术转让收入时。借:银行存款30000贷:其他业务收入——技术转让30000(2)计算出应交营业税金时。借:其他业务成本900贷:应交税费——应交营业税900第三节税金及其核算一、增值税1、增值税的性质增值税是价外税，指对销售收入中的增值税进行征税的一种流转税增值税的纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人增值税征收范围（1）销售货物、进口货物；（2）提供加工、修理修配劳务增值税的税率（1）销售或进口货物及加工、修理修配劳务的税率为17%，这是基本税率；（2）销售或者进口粮食、食用植物油、自来水、图书等必需品和国务院规定的其他货物税率为13%，这是低税率；（3）出口货物税率为零2、增值税的计算和账户设置应纳税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=销售额×税率3、一般纳税人增值税的账务处理（1）企业从国内采购货物时，按应计入采购成本的金额：【例10—11】甲公司销售产品一批,取得销售收入58000元,按规定计算的增值税为9860元,上述款项已经存入银行。借:银行存款67860贷:主营业务收入58000应交税费——应交增值税(销项税额)

9860（2）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税和货物价款：应付账款等材料采购等进项税额=组成计税价格×税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税（3）企业接受应税劳务，应根据有关单据：其他业务支出等应付账款等（4）企业接受投资转入的货物，按照有关票据借计，按增值税与货物价值的合计数贷记：实收资本等原材料等（5）企业购进的货物、在产品和产成品发生非正常损失，以及购进货物改变用途等原因，其购进时发生的准予抵扣的进项税额应当转出，由企业承担：应交税费等待处理财产损溢等（6）企业销售货物或提供应税劳务：按照实现的销售收入和按规定收取的增值税额借计，按实现的销售收入贷记：主营业务收入等应收账款等【例10—11】甲公司销售产品一批,取得销售收入58000元,按规定计算的增值税为9860元,上述款项已经存入银行。借:银行存款67860贷:主营业务收入58000应交税费——应交增值税(销项税额)

9860（7）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，会计上按照货物成本转账，税收上视同销售货物计算应交增值税：应交税费等在建工程等（8）企业将自产或委托加工或购买的货物作为投资，投资方视同销售，吸收资金方视为投入处理（9）企业出口的货物适用零税率，不计算销售收入应缴纳的增值税，但应办理出口退税：应交税费等银行存款等（10）企业按规定计算出应纳增值税后，实际上缴时：银行存款应交税费4、小规模纳税人增值税的计算和账务处理小规模纳税人销售货物或应税劳务应就销售额依6%的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额应纳税额=销售额×征收率销售额往往是含税价格，需将含税价格换算为不含税价格不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）小规模纳税人购入货物及接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物及劳务成本【例10—12】某企业被税务机关核定为小规模纳税人,2009年9月共购入材料80000元,支付的增值税为13600元,款项已通过银行存款支付;本月销售产品含税价格为90000元,货款尚未收到。①购入材料付款时。借:材料采购93600贷:银行存款93600②材料入库时。借:原材料93600贷:材料采购93600③出售产品,确认收入时。借:应收账款90000贷:主营业务收入87378.64应交税费——应交增值税2621.36注:不含税价格=90000/(1+3%)=87378.64(元);应交增值税=87378.64×3%=2621.36(元)。二、消费税1、性质消费税的纳税义务人是指对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种税消费品征收范围（1）纳税企业销售自己生产的应税消费品（2）自产自用应税消费品（3）委托加工应税消费品（4）进口应税消费品从价定率法：从价定率应纳税额=销售额×税率换算应税消费品销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率或增收率）从量定额征收法：从量定额应纳税额=销售数量×单位税额2、消费税的账务处理（1）企业生产的需要缴纳消费税的消费品，按销售时应交的消费税额借记，贷记。【例10—13】乙公司2009年9月销售摩托车10辆,增值税专用发票上注明的售价为60000元,增值税税率为17%,消费税税率为10%,该批产品的销售成本为50000元,款项已经收到并存入银行。①乙公司计算应向购货方收取的增值税额及应缴纳的消费税额。增值税额=60000×17%=10200(元)消费税额=60000×10%=6000(元)②收取货款,确认销售收入时。借:银行存款70200贷:主营业务收入60000应交税费——应交增值税(销项税额)

10200

同时将应交消费税入账。

借:营业税金及附加6000

贷:应交税费——应交消费税6000

③结转已销产品的销售成本时。

借:主营业务成本50000

贷:库存商品50000

④缴纳消费税时。

借:应交税费——应交消费税6000

贷:银行存款6000

（2）企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳消费税，按规定只进行成本的核算和结转。用于其他方面的，应于移送使用时缴纳消费税【例10—14】乙公司将应税消费品用于对外投资,产品成本为100000元,计税价格为120000元。该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10%。①计算应交增值税和应交消费税。增值税额=120000×17%=20400(元)消费税额=120000×10%=12000(元)②将产品成本及增值税和应交消费税记入有关账户时。借:长期股权投资132400贷:库存商品100000应交税费——应交增值税(销项税额)

20400

——应交消费税12000【例10—15】乙公司委托外单位加工材料,原材料价款300000元,加工费50000元,由受托方代收代缴消费税10000元,材料已经验收入库,加工费尚未支付,委托方收回加工后的材料继续用于生产应税消费品。①材料发出时。借:委托加工物资300000贷:原材料300000②结算材料加工费用及受托方代扣代缴消费税。借:委托加工物资50000应交税费——应交消费税10000贷:应付账款60000（3）委托加工时，委托方可将已代扣的消费税：③收回委托加工材料,验收入库。借:原材料350000贷:委托加工物资350000假设上例中委托方将收回的委托加工材料直接用于销售,委托方的会计处理为:①材料发出时。借:委托加工物资300000贷:原材料300000②结算材料加工费用及受托方代扣代缴消费税。借:委托加工物资60000贷:应付账款60000③收回委托加工材料,验收入库。借:原材料360000贷:委托加工物资360000（4）企业进口应税消费品时，按应税消费品的进口成本连同消费税借记，按采购成本、按缴纳的消费税贷记：应付帐款等固定资产等应交税费等（5）属于生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税，可不计算应交消费税三、营业税1、性质营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一个税种营业税的应纳税额=营业额×税率2、营业税的账务处理企业提供营业税应税劳务和转让无形资产取得收入时，按应交的营业税借记，贷记：应交税费其他业务支出应交税费固定资产清理企业销售不动产，按销售额计算的营业税借记，贷记：【例10—16】乙公司对外提供营业税应税劳务,收入200000元,营业税税率为3%。提供劳务应交营业税额=200000×3%=6000(元)借:其他业务成本6000贷:应交税费——应交营业税6000【例10—17】乙公司出售房屋一幢,账面原值为900000元,已提取折旧300000元,发生清理费用20000元,出售价格为800000元,营业税税率为5%。(1)销售房屋应交营业税额=800000×5%=40000(元)(2)房屋进入清理阶段,注销固定资产。借:固定资产清理600000累计折旧300000贷:固定资产900000(3)支付清理费用。借:固定资产清理20000贷:银行存款20000(4)出售房屋。借:银行存款800000贷:固定资产清理800000(5)计算应交营业税。借:固定资产清理40000贷:应交税费——应交营业税40000(6)结转出售房屋的净收入。借:固定资产清理140000贷:营业外收入140000四、资源税资源税是对在我国境内开采规定的矿产品或生产盐的单位和个人征收的一个税种资源税的应纳税额=课税数量×单位税额应交税费营业税金及附加等企业按计算的应缴纳的资源税借记，贷记：【例10—18】某企业将自产的矿产品2000吨用于产品生产,每吨按规定应缴纳资源税3元。企业应交资源税=2000×3=6000(元)借:生产成本6000贷:应交税费——应交资源税6000五、土地增值税土地增值税是对国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一个税种。应交税费其他业务账户兼营房地产业务的企业，发生应交土地增值税时：应交税费固定资产清理账户等转让的国有土地使用权、地上建筑物及其附着物时：六、城市维护建设税城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。应交税费营业税金及附加等企业计算出城市维护建设税时：七、教育费附加教育费附加是对缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人，依据其实际缴纳的上述三种税款的一定比例计算征收的一种税。应交税费营业税金及附加等企业计算出应缴纳的教育费附加：银行存款应交税费实际缴纳时：八、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税房产税是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权所有人缴纳的一种税土地使用税是国家对纳税人实际占有土地为计税依据征收的一种税车船使用税是对拥有并使用车船的单位和个人征收的一种税印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的一种税企业计算出房产税、土地使用税、车船使用税：应交税费管理费用上缴时：银行存款应交税费企业发生印花税时：银行存款管理费用等第四节利润及其分配核算一、利润的核算（一）利润的计算利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资净收益净利润（税后利润）=利润总额-所得税费用（二）营业外收支营业外收支是指与企业生产经营无直接关系的各项收入和支出1、营业外收入：与企业生产经营无直接关系的各项收入；设置“营业外收入”账户，贷方登记企业当期发生的营业外收入【例10—19】

20×0年9月,甲公司按照有关规定,为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目20×0年3月启动,预计共需投入资金1000万元,项目期2.5年,已投入资金300万元,项目尚需新增投资700万元,其中计划贷款400万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。经审核,20×0年11月政府批准拨付甲公司贴息资金35万元,分别在20×1年10月和20×2年10月支付15万元和20万元。①20×1年10月,实际收到贴息贷款15万元。借:银行存款150000贷:递延收益150000②20×1年10月起,在项目期内分配递延收益(假设按月分配)。借:递延收益12500贷:营业外收入12500③20×2年10月,实际收到贴息贷款20万元。借:银行存款200000贷:递延收益200000【例10—20】甲公司在进行固定资产清查时,发现短缺设备一台,该设备原值40000元,已提取折旧20000元。2、营业外支出：不属于企业生产经营费用，与企业生产经营无直接关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出；设置“营业外支出”账户，借方登记企业当期发生的营业外支出①发现短缺设备时。借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000累计折旧20000贷:固定资产40000②待批准后将盘亏转入营业外支出时。借:营业外支出20000贷:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢20000（三）收入、费用的结转与利润的确定本年利润主营业务收入营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务支出主营业务收入其他业务收入投资收益营业外支出营业外收入所得税费用本年利润利润分配——未分配利润本年利润【例10—21】

M公司20×6年12月末年度决算时(12月31日),各损益账户的余额如下(单位:元):账户名称结账前余额主营业务收入2500000(贷方)主营业务成本1500000(借方)营业税金及附加75000(借方)销售费用100000(借方)管理费用400000(借方)财务费用300000(借方)其他业务收入1000000(贷方)其他业务成本800000(借方)投资收益90000(贷方)营业外收入800000(贷方)营业外支出700000(借方)(1)根据上述资料,会计期末将收入类账户余额全部结转至“本年利润”账户。借:主营业务收入2500000其他业务收入1000000投资收益90000营业外收入800000贷:本年利润4390000

借:本年利润3875000贷:主营业务成本1500000营业税金及附加75000销售费用100000管理费用400000财务费用300000其他业务成本800000营业外支出700000(2)根据上述资料,会计期末将成本费用类账户余额全部结转至“本年利润”账户。(3)根据上述资料,计算本年利润(所得税前)。本年利润=本年利润贷方发生额-本年利润借方发生额=4390000-3875000=515000(元)(4)如果M公司本年度会计上的税前利润与按税法计算的应纳税所得额相同,所得税税率为25%,计算应交所得税。应交所得税=515000×25%=128750(元)借:所得税费用128750贷:应交税费——应交所得税128750(5)将“所得税费用”账户余额结转至“本年利润”账户,并计算税后净利润。借:本年利润128750贷:所得税费用128750企业净利润=515000-169950=345050(元)(6)将企业实现的净利润从“本年利润”账户结转至“利润分配——未分配利润”账户。借:本年利润386250贷:利润分配——未分配利润386250(四)所得税(1)所得税的概念及计算所得税是指对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。应纳所得税额的计算公式为:应纳所得税额=应纳税所得额×所得税税率上式中的所得税税率是由税法所规定的,应纳税所得额依据税法的有关规定调整计算的公式为:应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(2)所得税会计核算的一般程序①按照相关会计准则的规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债的账面价值。②按照企业会计准则对于资产、负债计税基础的确定方法,以适用税收法规为基础,确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。③比较资产、负债的账面价值与计税基础,确认当期应予进一步确认的递延所得税负债和递延所得税资产金额或应予转销的金额,作为递延所得税费用。④按照税法规定计算确定当期应纳税所得额,将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税,作为当期所得税费用。⑤确定利润表中的所得税费用。(3)所得税的核算【例10—22】某企业20×6年核定的全年计税工资总额为500000元,20×6年该企业实际发放工资为700000元,该企业本年税前利润为3000000元,企业所得税税率为25%。企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。会计处理如下:①计算纳税调整金额和应纳税所得额。纳税调整金额=700000-500000=200000(元)企业应纳税所得额=3000000+200000=3200000(元)②计算企业当期应交的所得税额。应纳所得税额=3200000×25%=800000(元)借:所得税费用——当期所得税费用800000贷:应交税费——应交所得税800000③计算税后净利润。税后净利润=3000000-800000=2200000(元)【例10—23】甲公司拥有一批计算机,原价100000元,预计残值5000元。按税法规定该批计算机折旧年限为4年,而公司规定为2年,公司前两年每年利润总额为200000元,后两年利润为220000元,所得税税率为25%。企业采用资产负债表债务法对所得税进行会计处理。根据上述资料,各年应交所得税的计算及账务处理如下:①第1年的计算及账务处理如下:a.依据税法规定提取的折旧额为:

=23750(元)该批资产的计税基础=100000-23750=76250(元)b.依据公司规定提取的折旧额为:

=47500(元)该批资产的账面价值=100000-47500=52500(元)c.由于资产的账面价值小于其计税基础产生的可抵扣暂时性差异为:

76250-52500=23750(元)递延所得税资产=23750×25%=5937.5(元)d.依据税法计算的当期应交的所得税额为:

(200000+23750)×25%=55937.50(元)e.所得税费用为:

(200000+23750)×25%-5937.5=50000(元)依据上述计算,进行账务处理:借:所得税费用——当期所得税费用55937.5贷:应交税费——应交所得税55937.5同时,借:递延所得税资产5937.5贷:所得税费用——递延所得税费用5937.5②第2年的计算和账务处理与第1年相同。③第3年的计算和账务处理如下:a.依据税法规定提取的折旧额为23750元。该批资产的计税基础=52500-23750=28750(元)b.依据会计规定提取的折旧额为0。该批资产的账面价值=5000(元)c.该资产的账面价值与其计税基础的差额23750元(28750-5000)为累计应确认的可抵扣暂时性差异。第3年年末,应保留的递延所得税资产余额为:

23750×25%=5937.5(元)应再确认的递延所得税资产=5937.5-11875=-5937.5(元)④依据税法计算的当期应交的所得税额为:

(200000-23750)×25%=44062.5(元)⑤所得税费用为:

(200000-23750)×25%+5937.5=50000(元)依据上述计算,进行账务处理:借:所得税费用——当期所得税费用44062.5贷:应交税费——应交所得税44062.5同时,借:所得税费用——递延所得税费用5937.5贷:递延所得税资产5937.50企业应予确认的递延所得税负债,应当比照上述方法进行会计处理。二、利润分配的核算（一）利润分配的程序企业发生年度亏损，可以用下一年度的利润弥补，下一年度不足弥补的，可以在五年内用所得税前利润延续弥补。超过五年的不得用所得税前的利润再进行弥补，但仍可用税后利润继续弥补税后利润的分配顺序：支付违反税收及国家规定的各项罚金、滞纳金，以及被没收的财产损失税后补亏提取法定公积金提取任意公积金向投资者分配利润（二）利润分配的会计处理应交税费所得税费用盈余公积—法定盈余公积盈余公积—任意盈余公积应付股利利润分配—提取任意盈余公积利润分配—提取法定盈余公积利润分配—应付股利【例10—24】某企业本期按税法计算的应纳税所得额为900000元。该企业按25%计算缴纳所得税。缴纳所得税后按下列金额和顺序进行利润分配:(1)按税后利润的10%计提法定盈余公积;(2)股东决议,按税后利润的5%计提任意盈余公积;(3)向投资者分配利润200000元。会计处理如下:(1)按25%计算缴纳所得税225000元(900000×25%)(计算缴纳所得税不属于利润分配程序)。借:所得税费用225000贷:应交税费——应交所得税225000(2)按税后利润的10%计提法定盈余公积67500元[(900000-225000)×10%]。借:利润分配——提取法定盈余公积67500贷:盈余公积——法定盈余公积67500(3)经股东决议,按税后利润的5%计提任意盈余公积。借:利润分配——提取任意盈余公积33750贷:盈余公积——任意盈余公积33750(4)向投资者分配利润200000元。借:利润分配——应付股利200000贷:应付股利200000经过以上对利润的分配,企业本期未分配利润余额为312550元。

675000-67500-33750-200000=373750(元)□思考题1.什么是收入?收入有何特征?2.营业收入如何确认?3.提供劳务收入如何确认?主营业务收入如何进行核算?4.企业应交税费主要有哪些?如何进行核算?5.营业外收入与营业外支出如何进行核算?6.其他业务收入与其他业务成本如何进行核算?7.企业利润如何确定?8.企业所得税如何进行核算?9.企业利润分配的程序有何规定?10.利润分配如何进行核算?□练习题一、学习和掌握主营业务收入及其他收入的核算K公司发生下列经济业务:1.K公司销售产品一批,增值税专用发票上注明售价为225500元,增值税税率为17%,款项已经收到,存入银行。2.K公司向A公司采用商业汇票的方式销售产品一批,货物价款100000元,增值税税率为17%。3.K公司销售给A公司设备一台,价款共计200000元,分5次收款,每次收取1/5,增值税税率为17%,设备成本为150000元。4.K公司于20×9年11月10日销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为80000元,增值税税率为17%。企业在购销合同中规定现金折扣条件为:“2/10,1/20,n/30”。5.K公司销售商品一批,增值税专用发票上注明售价为90000元,增值税税率为17%,到货后,购货方发现商品存在质量问题,要求在价格上给予20%的折让。6.K公司20×9年11月12日销售甲产品200件,单价120元,单位成本90元,增值税专用发票上注明售价24000元,增值税税率为17%,购货方尚未付款。因质量问题,购货方于当月22日将该批产品退货。7.K公司销售不需用材料一批,增值税专用发票上注明售价为60000元,增值税税率为17%,款项已经收到并存入银行,该批材料成本为46000元。要求:根据以上经济业务编制相应的会计分录。二、学习和掌握有关税金业务的会计核算大地公司发生下列经济业务(大地公