会计学（第五版）课件：会计控制

会计控制第一节内部会计控制概述一、内部会计控制的概念1、内部控制

内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。从以下三方面理解：§内部控制的责任主体：企业董事会、监事会、经理层和全体员工§内部控制的目标：确保资产的安全完，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标§对控制目标的合理保证

内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效进行，确保资产的安全完整，防止欺诈和舞弊行为，实现经营管理目标而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制两个子系统。

2、内部会计控制

内部会计控制是一项十分重要的管理手段。它通过一系列制度的制定、工作组织的规划、程序的编排以及采取恰当的措施，来保证会计主体的财产不受损失和有效使用，保证会计数据的完整可靠，保证国家财经政策和内部管理制度的贯彻执行，作为内部控制的核心——内容会计控制尤为重要。二、内部会计控制的作用1、能够保护企业财产物资的安全完整。内部会计制度对财产物资的保管和使用进行了明确规定，建立相应的规章制度，并采用相应的管理方法，可以防止和减少企业财产物资的损害、失窃等问题的发生。2、能够提高企业会计信息质量，正确反映企业经营管理成果。内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产生，从而有效地防止错误与弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。3、能够保证国家对企业的宏观调控。国家制定了一系列的财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。4、能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促进企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效的运行。三、内部会计控制的内容内部会计控制的内容主要包括：货币资金、实物资产、采购与付款、销售与收款、筹资、投资、成本费用、工程项目、担保。1、货币资金控制货币资金的特点：流动性最强的一种资产。货币资金控制的目标：保证因销售收入的货币资金能够及时足额收回，并正确加以记录和反映，保证货币资金的安全、完整。控制措施：建立良好的货币资金内部控制制度。2、实物资产控制实物资产主要包括企业生产所需的原材料、用于销售的产成品、厂房设备等资产。实物资产的特点：变现能力比较慢，但价值比较大实物资产控制的目标：保护资产的安全、完整，防止资产在运输、入库、使用中丢失、浪费和毁坏。控制措施：资产接近控制、资产使用的审批与记录、资产管理岗位的牵制等。3、采购与付款控制采购与付款业务受到生产计划、财务预算、管理需要等多部门、多因素的影响。控制目标：堵塞采购环节的漏洞，减少采购风险。控制措施：合理设置采购与付款业务的机构和岗位，建立和完善采购与付款的会计控制程序，加强请购、审批、合同订立、采购、验收、付款等环节的会计控制。4、销售与收款控制销售与收款关系到企业资金的回收和再生产的继续进行。控制目标：减少企业资产价值减少的可能性，减少销售价款收回风险。控制措施：建立以成本会计为基础的定价、收款系统，确定商品和劳务的合理价格，制定合理科学的信用政策、信用条件、注重考察购货方的资信和资本水平，减少坏账损失的可能性。5、筹资控制企业筹资活动主要是为了解决自有资金不能适应规模发展需要的矛盾。一旦筹资出现问题，就会对企业的投资决策、资金使用、抵御财务风险能力造成影响。控制措施：设置不同的岗位，对不相容职务进行分离，通过集体决策选择最合适的投资方式和投资规模，把财务风险控制在合理水平。注重与公司治理结构相结，保持合理的资本结构。6、投资控制投资主要包括：短期投资、长期股权投资、长期债券投资以及其他投资。控制目标：控制投资风险控制措施：建立规范的对外投资决策机制和程序，通过实行重大投资决策集体审议联签等责任制度，加强投资项目立项、评估、决策、实施、投资处置等环节的会计控制。7、成本费用控制成本费用主要包括：产品和劳务成本、期间费用以及其他的资源耗费。控制措施：建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情，落实奖罚措施，降低成本费用，提高经济效益。8、工程项目控制工程项目主要包括：重大基础设施的建设和技术改造、研发工程。控制目标：防范决策失误及工程发包、承包、施工、验收等过程中的舞弊行为。控制措施：建立规范的工程项目决策程序，确定相关机构和人员的职责权限；建立工程项目投资决策的责任制度，加强工程项目的预算、招投标、质量管理等环节的会计控制。9、担保控制

担保业务是运用企业自身资产为其他企业或自己的关联企业进行保证，以使对方获得资金的活动。控制措施：分离担保的评估、审批、执行的权限，做到不相容职务分离；要确定担保风险情况，对被担保方的经营状况进行分析，加强对担保资产的保护和管理，要对担保业务的执行部门进行监督，防止舞弊发生和权力的滥用。四、内部会计控制方式1、不相容职务相互分离控制。不相容职务主要有：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。要求按照不相容职务分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制约机制。2、授权批准控制。授权批准形式通常划分为一般授权和特别授权。3、会计系统控制。其主要内容包括：①建立会计工作岗位责任制，对会计人员进行科学合理的分工，使之相互监督和制约；②会计业务处理流程；③设计良好的凭证格式，规定合理的传递流程；④账簿格式、登记规则和程序，账簿体系和勾稽关系；⑤报表格式、体系、勾稽关系，编报要求和方法，结账规则和程序；⑥会计科目体系及核算内容的说明；⑦成本计算方法及核算程序。4、预算控制。预算控制的内容主要是：确定预算控制的范围和对象;建立预算标准体系；明确预算编制方法和执行程序以及预算调整与考核。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批，严格控制无预算的资金支出。5、财产保全控制。限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。财产保全控制主要包括：接近控制、定期盘点控制、妥善保管会计记录和保险等。接近控制：对无关人员对资产的接触限制。定期盘点控制：定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较，发现不一致，应及时采取措施加强管理。妥善保管控制：指限制接近会计记录的人员，妥善保存会计记录，减少被盗、被毁的机会，并且重要记录要备份。6、风险控制。企业树立风险意识，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。7、内部报告控制。建立和完善内部报告制度,全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对。8、电子信息技术控制。运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部控制的有效实施。第二节业务活动内部控制一、货币资金内部会计控制1、货币资金流程

货币资金的内部控制制度是企业内部控制中一个重要的环节。在生产经营中，货币资金变为非货币资金，非货币资金又转换为现金。这种周而复始的流转过程称为货币资金流转。货币资金流程如图13-1所示：2、货币资金业务内部会计控制要点（1）现金控制要点：①流入点控制，对采购过程中的现金收入进行监控，防止收入的记录、转存等环节出现舞弊，降低资产损失风险。②批准控制，审批人员根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批，对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准或令其按规定改正后重新审批。③收付点控制，出纳人员按照审核后的现金收付款原始凭证收款和付款，并对已经实现收付的原始凭证作标记，同时对收付的现金业务进行备查登记，并按一定顺序编号。④复核控制，复核由稽核人员或其他非记账人员负责，稽核人员审核现金收付记账凭证及所附原始凭证，并签字盖章。⑤记账点控制，出纳人员根据经过审核的现金收付款凭证登记现金日记账，同时负责检查日记账与原始凭证的一致性；会计人员根据编制的记账凭证登记现金总账，并定期核对总账与明细账。⑥对账点控制，主要是对现金日记账与明细账、总账进行核对，若发现有误差经报批后予以处理，并由稽核人员签字盖章。⑦盘点控制，盘点由单位或财务部门负责人、专业人员和员工代表组成的清查小组负责，清查小组定期或不定期清查库存现金，核对现金日记账，若发现问题应及时处理。（2）银行存款控制要点①审批控制，发生银行存款业务活动部门的主管人员应该加强对银行存款事项的审批，审批合格后签章以明确责任。②复核控制，审核结算凭证以保证银行结算正确，存款安全和核算正确。审核原始凭证以检查经济业务是否合理合法，保证银行存款结算正确有效。③结算环节控制，对于执行银行存款业务的人员应该定期轮岗；转账支票和结算凭证必须按编号顺序连续使用，作废的转账支票应盖“作废”戳记；收付款凭证后应在凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。④记账控制，出纳人员根据银行存款收、付记账凭证登记银行存款日记账，银行存款主管会计应根据收付凭证登记有关明细账；总账会计登记总分类账银行存款科目，各记账人员在记账凭证上签章，以示负责。⑤对账控制，银行存款对账控制既要账账核对、账证核对，又要账表、表表核对。二、采购与付款内部会计控制1、采购与付款业务流程采购是指企业原材料、商品和劳务的购买、审批、验收和付款行为。采购往往伴随着付款业务。采购和应付账款业务由制定采购计划、签订采购合同或发出定货单、货物验收入库、货款结算和记账等环节组成。图13—2采购与付款业务流程2、采购与付款控制要点（1）职责分工与授权批准

建立严格的购买审批制度，根据生产经营的客观需要，确定采购项目、质量等级、可选供应商以及交货付款方式等相关内容。

生产计划部门一般会根据顾客订单或者对销售预测的存货要求分析来决定生产授权；对资本支出和租赁合同通常会特别授权；对于重要和技术较强的采购业务，实施专家论证，实行集体决策和审批；采购合同的签订与采购款项的支付应经有关授权人员审批。（2）购买与审批控制

建立采购申请制度，依据不同物品和劳务的类型，确定归口管理部门，授予相应的请购权，并明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序。采购材料的请购通常是仓库或各个部门根据最低库存量或生产计划填制请购单，送交采购部门。制定严格的请购审批制度，明确审批权限。所有采购申请必须先由申请部门负责人签字批准，采购部门应当审核采购申请单上的项目是否属于该主管职权范围内的，防止越权审批。（3）验收与付款控制

验收入库的职能必须由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。验收部门控制责任主要在货物的数量、质量方面。

企业采购部门必须对采购申请表、验收报告和增值税发票进行审核，然后出具款通知单给财会部门，财会部门审核无误后，就可办理款项支付。三、存货内部会计控制1、存货业务流程存货与生产循环是将原材料转化为产成品的过程，涉及内容包括存货的管理及生产成本的计算等，其业务流程如下图13—32、存货控制要点（1）岗位分工及授权批准控制

建立存货岗位责任制，存货不相容岗位包括五个方面：存货请购、审批与执行；存货的采购、验收与付款；存货的保管与相关记录；存货发出的申请、审批与记录；存货处置的申请、审批与记录。

企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，规定经办人办理存货业务的职责范围和工作要求。对于存货的接触，要有授权批准。（2）请购与采购控制建立存货采购申请管理制度，明确请购相关部门或人员的职责权限及相应的请购程序；根据采购计划办理采购手续，预算外或计划外采购需经严格审批；根据预算规定，结合业务特点编制存货年度、季度和月度的采购、生产、储存、销售预算，按照预算对实际情况进行考核。（3）验收与保管控制

对入库存货的质量、数量、技术规格等方面进行检查与验收,保证存货符合采购要求。应当建立存货保管制度，仓储部门应当定期对存货进行检查，加强存货的日常保管工作。（4）领用与发出控制

建立严格的存货发出流程和制度，存货的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对。存货发出责任人应当及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致。（5）盘点与处置控制

制定存货盘点制度，制定盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。分析出现差异的原因，并进行处理。四、固定资产内部会计控制1、固定资产业务流程

固定资产业务包括：固定资产投资规划、资本预算、工程施工或购买安装、资产计价、计提折旧报废清理等环节。固定资产业务流程如图13-4所示：2、固定资产控制要点（1）职责分工与授权批准

建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。同时，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。（2）取得与验收控制

建立固定资产预算管理制度，应当根据固定资产使用情况、生产经营发展目标等因素拟定固定资产投资项目，对项目可行性进行研究、分析，编制固定资产投资预算，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理。对于一般固定资产采购，采购部门应该充分了解供应商情况，采取比价和比质方法确定供应商；对于重大的固定资产采购，应采取招标方式进行.（3）使用与维护控制授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，固定资产移动应当得到授权；另外，企业应当定期或不定期检查固定资产明细及标签，确保具备足够详细的信息，以便固定资产的有效识别与盘点。建立固定资产维修、保养制度，保证固定资产的正常运行，提高固定资产的使用效率。另外，企业应当定期对固定资产进行盘点，对固定资产盘盈、盘亏的，编制固定资产盘盈、盘亏表。（4）处置与转移控制

建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限。企业出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同协议；企业对于固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单。五、销售与收款内部会计控制1、销售与收款业务流程

销售和收款是商品销售和劳务供应及其收款的行为，是企业现金流入的主要途径。销售与收款业务流程如图13-5所示：2、销售与收款控制要点（1）销售预算内部控制销售预算是全面预算的基础，是单位战略管理的一部分。它不仅是企业的年度销售计划，同时也决定着企业年度生产安排、费用支出等经营活动。销售预算内部控制的内容包括销售预测、销售预算编制和销售预算审批。（2）接受订单内部控制购货订单是销售的起点，其有现销订单和赊销订单，对于现销订单无须进行信用审查；对于赊销订单销售部门应该送交信用部门，进行信用额度审核检查，确定客户信用，决定是否接受订单。（3）开单发货内部控制企业必须用销售通知单的形式控制整个销售业务的执行程序。销售过程中的各种授权和批准在销售通知单上必须签署齐全，并且销售通知单必须连续编号；企业仓储部门只有在收到由销售部门编制和其负责人签字认可的销售通知单才能发货。（4）收款内部控制企业收款方式分为现销与赊销。如果是现销，财务人员应对销售发票的合法性、合规性进行审核，审核无误后，根据发票“结算联”与客户办理货款结算手续。如果是赊销，必须对应收账款加强管理，包括应收账款追踪分析、应收账款账龄分析、应收账款收现率分析、应收账款坏账准备制度和应收账款催收制度。第三节内部会计控制的局限性及应对措施一、我国内部会计控制存在的局限性1、内部控制的执行成本问题。内部控制的设计与运行需要耗费人力、物力，这就是它本身的成本。控制环节越多、控制措施越复杂，相应的控制成本也就越高，如果这个成本超过企业风险或错误可能造成的损失和浪费的话，无论此时的内控制度有多么完善，毫无疑问都是不经济的，也是不可取的。2、人为错误的影响。内部控制是由人建立的，无论设计得多么完美的内部控制系统，都会因设计人经验和知识水平的限制而有所缺陷。3、串通舞弊