第三章 存款业务核算

第三章存款业务的会计核算Depositaccounting关键词：存款；帐户管理；利息计算Contents存款业务概述1.单位存款业务核算2.储蓄存款业务核算3.存款业务分类1.存款业务核算要求2.存款帐户管理3.第一节概述（一）按存款产生的顺序分为原始存款和派生存款。一、存款业务分类（二）按存款人和银行的契约关系分为活期存款和定期存款。（三）按存款对象分为个人存款和单位存款。至2011年末，金融机构本外币各项存款余额82.67万亿元，同比增长13.5%。其中居民储蓄存款突破77万亿元。二、存款业务核算的要求（二）维护存款人的合法权益

（三）银行不代垫款项

正确性及时性（一）正确、及时地办理存款业务存款人对其存款的所有权正确计付存款利息为存款人付款时不得超过其存款余额对他行收款票据，要收妥抵用三、人民币银行结算帐户管理国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照《人民币银行结算账户管理办法》实行统一开户管理。存款人单位个人银行结算帐户：是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款帐户。以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。管理要点：主要帐户。一家单位、一家银行、一个帐户。单位工资、奖金等支取都必须通过本帐户办理。（1）开户范围；1）企业法人；2）非法人企业；3）机关、事业单位；4）团级（含）以上军队、武警部队及分散值勤的支（分）队；5）社会团体；6）民办非企业组织；7）异地常设机构；8）外国驻华机构；9）个体工商户；10）居民委员会、村民委员会、社区委员会；11）单位设立的独立核算的附属机构；12）其他组织。（2）开户条件1）营业执照及开户申请书；2）预留印鉴卡（或支付密码）；3）组织机构代码证书；4）从事生产、经营活动的，还应出具税务部门颁发的税务登记证（已经开立基本存款账户，再开立其他账户的，应出具基本存款账户开户登记证）；5）有关证明文件之一。其证明文件，则根据不同的存款人要求、不同的开户对象，提供不同的证明文件。/2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。主要用于在基本帐户行以外的银行借款转存以及二级单位存款。管理要点：临时性。最长不得超过2年。注册验资的，在验资期间内只收不付。

管理要点：专款专用。单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。单位活期存款业务1.单位定期存款业务2.第二节单位存款业务核算一、单位活期存款业务按照存取款方式

存折户：凭存折办理业务。支票户：凭支票等结算凭证办理。（一）现金存取款的处理2、支取现金1、存入现金单位现金缴款单、现金出纳收妥现金、记帐凭证会计借现金（101）贷活期存款—××户单位现金支票（存折）借活期存款--××户贷现金（101）会计：（1）验票（2）付款日期（过期、远期）印鉴（折角验印）帐号金额（二）对帐为保证银企双方帐务处理一致及银企资金安全，必须进行银行和企业存款帐户的帐务核对。定期核对按月由银行打印对帐单，由开户单位逐笔勾对。随时对帐按季度核对余额。年终核对。帐页记满一页时（还可以查询卡、电话）对账方式特别强调利率需与积数确定期限完全一致。如年积数与年利率，月积数需用月利率。

（三）利息计算单位活期存款结息日期：每季度末月20日。即3月20日，6月20日，9月20日，12月20日。自2005年9月21日起单位活期存款在计息期内遇利率调整则分段计息计息方法：利息=计息积数×利率对单位活期存款的积数确定方法有两种，即帐页积数确定法和余额表确定方法。我国利率表示单位为“厘”，即千分数利息率。也代表月利率。即1000元本金1个月的利息数。10厘为1分，如10‰即为1分，15‰即为1分5厘。百分数的利息率为年利率。15%15‰年息1分5厘。即100元本金1年的利息为15元。月息1分5厘。或利息率为1分5。即1000元本金1个月的利息为15元。3/10000日利率。即10000元本金1天的利息为3元。年利率÷12=月利率÷30=日利率年利率÷360=日利率按惯例，所有利率均能被3整除。项目

城乡居民和单位存款

一、活期存款0.35二、定期存款（一）整存整取三个月2.6半年2.8一年3.0二年3.75三年4.25五年4.752012年7月6日注：本表为中国人民银行公布的金融机构人民币存款基准利率表。

项目

单位%（二）零存整取、整存零取、存本取息一年2.85

三年2.90

五年3.00

（三）定活两便按一年以内定期整存整取同档次利率打六折执行三、协定存款1.15四、通知存款一天0.80七天1.35

1、账页积数计息计息积数=该分户账账页积数累计±调整积数日数（余额维持不变的天数）、积数（每日余额之和或其累计数）账页积数需根据分户账记录的余额变动情况逐笔确定。对开设乙种账分户账的，可通过乙种账页直接确定计息积数。账页计息法（实例）

户名：蓝云百货商场利率：0.6%单位：元

年摘要借方贷方借或贷余额日数积数月日51承前页贷2545004189604562510销货67530贷517销货20845贷529购货30596贷66销货18320贷66购材料100230贷612支取现金15000贷619购货12593贷9229050073220302254210342875124114500312279

82498232330599230369

61382214215369715075832027762405552620结息1734.29贷204510.290089604562＋2290500＋2254210＋4114500＋2498232＋1382214＋1507583＋405552＝104057353104057353×0.6％÷360＝1734.29借：利息支出1734.29

贷：xx存款1734.29日期摘要借方贷方余额日数积数61承前页800007211780001800005存入10000900008补记4日账1000010000010冲正5日账100009000017支取10008900020结息账页积数累计=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000例：某单位存款分户账记载如下：户名：A单位帐号：201-A存款利率：0.825%日期摘要借方贷方余额日数积数61承前页8000072117800018000043200005存入100009000032700008补记4日账10000100000220000010冲正5日账1000090000763000017支取100089000435600020结息账页积数累计=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000例：某单位存款分户账记载如下：户名：A单位帐号：201-A存款利率：0.825%例题分析：调整积数：应加积数=补记贷方+冲正借方=10000×4=40000应减积数=补记借方+冲正贷方=10000×5=50000应计息积数=2954000+40000-50000=2944000利息=2944000×0.825%÷360=67.47（元）利息计算出来后应编制特种转账传票一式三联登记帐务。分录为：借：利息支出贷：活期存款—×存款户另一联凭证作收账通知交存款人。2、余额表确定计息积数法每日余额合计可直接通过余额表获得。调整积数需通过该存款分户账获得。存款类帐户应加积数=补记贷方（积数）+冲正借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲正贷方（积数）计息积数=该帐户计息期内每日余额合计±调整积数余额表计息举例

户名余额日期机械进出口公司201008利率0.36％196000…10天小计1148000…20天小计1822000…本月合计3152000至上月底未计息积数6128000应加积数16000应减积数22000至结息日累计应计息积数7944000至本月底累计未计息积数1330000利息79.44利息=884，350.67×0.825%÷360=20.27余额表积数=890，350.67调整积数：应减积数=1000×6=6000计息积数=890，350.67–6000=884，350.67例：某开户单位从3月21日到6月20日其存款帐户201-A的存款余额每日合计为890，350.67，帐户调整情况为3月30日补记3月24日借方1000元，存款利率为0.825%，请计算该帐户二季度银行应付利息。注：利息计算出来后应注意编制传票，登记分户账。

练习积数计息方法1、截止3月1日，A单位存款帐户201—A的余额为800700.72元，累计未计息积数156342.89，3月1日—3月20日，该帐户余额表内每日余额合计389675.87，分户账记录的帐务调整有3月18日补记3月14日借方2156元，结息日活期存款利率为0.825%，请计算银行到期应付利息。2、根据帐号为201005的分户账记录，3月7日补计3月1日借方金额7000元，8日冲正5日借方1000元，18日冲正12日贷方2000元。该帐户一季度计息期以内每日余额合计786943.89，在活期存款利率为0.99‰

的条件下，请计算应付给该企业的本季度利息，并作出结息日银行支付利息时的会计分录。课堂练习户名：A单位帐号：201-A存款利率：0.825%

日期摘要借方贷方余额日数积数31开户1000010000

3存入30000

7支取1000

8补记4日账10000

10冲正7日账1000

17支取1000

20补计9日账20003、某单位存款分户账记载如下，请计算本期利息二、单位定期存款业务（一）关于单位定期存款的主要规定单位可将暂时闲置的自有资金存入定期存款，严禁将银行贷款或财政拨款存入定期存款。单位定期存款的期限种类与个人定期储蓄存款统一，共有三个月、六个月、1年、2年、3年六档期限和对应利率。单位定期存款起存金额10000元。单位定期存款的存取只能通过转帐办理，不得存取现金。单位定期存单是否能提前支取或是否可以向银行申请质押贷款，需根据实际情况而定，二者一般只可取其一。1、存入时的处理（二）单位定期存款的帐务处理存款单位银行会计支票（1）审查支票（2）开出定期存款证实书（一式三联）

存根——银行留底存单——交客户转帐传票（3）转帐：借201—户贷205（定期存款）—户

2、支取时的处理单位到期存单（证实书）银行会计（1）审查存单（存根——存单）（2）计算应付利息（3）转帐借205（定期存款）—户借利息支出贷201—户原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密种类：活期存折户、活期支票户、定活两便、个人通知存款等一、活期储蓄存款业务第三节储蓄存款业务核算(1)计息起点。以元为起点，元以下不计息。(2)利随本清，过期不计复息(3)存期的确定。以天为单位，算头不算尾，对年对月对日计算，存款到期日遇法定节假日，储户于假日前一天支取，应视同到期。(4)使用利率的规定储蓄存款业务计息规定基本规定（一）活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款是可以随时存取的一种储蓄存款，1元起存，多存不限，一季度结息一次且计入下季度本金。1、开户与续存储户储蓄存款凭条、现金经办员：（1）收妥现金。（2）开设或登记分户账：借101

贷211（活期储蓄存款）—户（3）特别注意随时登记计息积数或利息。掌握积数或利息查算表的基本作用和使用方法。储户储蓄取款凭条、存折经办员：（1）登记分户账：借211（活期储蓄、存款）—户（借）利息支出贷101

代扣利息税：借现金贷其他应付款—个人利息所得税（2）如果是销户，需清算利息，保证利随本清。（3）对支取业务，特别注意登记减少计息积数或利息。2、支取与销户活期储蓄存款按季度结息，结息日期为每季末月20日日期摘要借方贷方余额日数计息积数41开户10001000808000052存入30004000492270007支取100030004418300030存入100040002120400031存入2000600021246000617支取10005000424200020结息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×5%=0.242（二）活期储蓄的计息借活期储蓄存款0.242

贷其他应付款0.242借利息支出4.84

贷活期储蓄存款4.84业务发生额至结息日日数活期储蓄存款按季度结息，结息日期为每季末月20日日期摘要借方贷方余额日数积数和41开户10001000313100052存入300040005510007支取100030002312000030存入10004000

31存入2000600017222000617支取10005000424200020结息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×5%=0.242账页结息：借活期储蓄存款0.242

贷其他应付款0.242借利息支出4.84

贷活期储蓄存款4.84二、定期储蓄存款业务定期储蓄存款储户在开户时，约定存款期限，一次或分次存入，到期支取本息的储蓄存款。按存入或支取的方式不同可分为以下四种。整存整取零存整取整存零取

存本取息（一）整存整取存取款的帐务处理与单位定期存款业务核算一致，主要注意个人储蓄存款业务可以直接存取现金。存入时，借：现金贷：定期储蓄存款——整存整取××户借：定期储蓄存款—户借：利息支出贷：现金支取时，因银行对现金处理采取满付实收政策，所以对需要扣除利息税的利息支出，需先做支出的处理，再做代扣的处理，即：借：现金贷：其他应付款—应付利息税户到期支取：以该存款开户时同档次定期利率计息。提前支取：以支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。过期支取：对过期部分以支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。注意把握利息计算的政策及方法。利息=计息积数×适用利率（二）零存整取因其每笔存款本金的存期是依次递减的，所以主要应把握其利息的计算特点。注意积零成整月储蓄金额的计算方法及运用。零存整取是固定金额，每月存储一次，到期支取本息的储蓄存款。5元起存。存期分为1、3、5年三个档次。只能全部提前支取零存整取利息计算方法积数计息法。（包括年、月、日积数计息，复习账页计息原理和方法）主要适用于存款日期不够稳定的储户。固定基数计息法。即直接计算1年期、3年期、5年期单位本金在适用利率条件下的利息，并以此作为计息基数。主要适用于存期相对稳定的储户。例：假定每月存入500元，存期1年，适用利率2.85%，则每笔本金的存期分别为12、11...1个月，则：平均存期=（12+1）/2=6.5（个月）利息基数=1元×12次×6.5（个月）×2.85%÷12=0.18525该笔存款到期利息=500×0.18525=92.63（元）本利和=本金+利息=本金×[1+（N+1）÷2×利率]本金=本利和÷[1+（N+1）÷2×利率]=60000÷[1+（60+1）÷2×5.85%÷12]=52219.32（元）月储蓄金额=52219.32÷60=870（元）例：某储户希望通过零存整取方式，在5年期满时获得6万元整数存款，在利率为5.85%的情况下，每月存入多少才能达到目的。积零成整月储蓄金额计算方法在已知到期本利和的条件下，计算本金的方法。存本取息储蓄存款是一种开户时一次存入本金，分次平均支取利息，到期归还本金的定期储蓄存款。起存金额5000元，多存不限，存期分为1年、3年、5年三个档次。其存取款的帐务处理与定期存款其他形式相同。只是在存入时，需根据适用利率先确定到期应付利息，并与储户约定取息次数，平均分摊每次取息金额。储户需按约定取息次数与时间定期取息，不得提前取息，可以过期取息，对过期支取的利息不计复利。储户如果要求提前支取存款，银行需按提前支取规定计算该存款应付利息，填制利息支出传票办理本息支付，同时编制红字现金付出传票冲回已付利息。不足部分从本金中扣除。（三）存本取息借：定期储蓄存款—户1000

借：定期储蓄存款—户99000

借：利息支出400

借：利息支出

1000

贷：现金99400（四）其他存款业务储蓄通存通兑业务：是指银行依靠计算机网络，在一定范围内通过不同的储蓄网点为储户办理现金的此存彼取的业务。通存通兑范围以同城、异地和全国三个范围来划分。办理通存通兑的储户存取款在联网范围内不受储蓄机构限制。通知存款业务1.定活两便存款业务2.集团帐户存款、协议存款业务3.教育储蓄、保值储蓄、邮政储蓄等4.通知存款通知存款是存款时不必约定存期，一次存入本金，支取时提前书面通知银行，可一次或分次提取，取完为止的一种存款业务。单位和个人均可以选择该存款方式。其存取款处理方式与活期存折存款业务类似。所不同的是，由于通知存款是一次存入、一次或分次支取的，所以每本存折只存一次，每次取款时，银行需根据取款金额和适用利率计算取款部分的利息，利随本清。对未支取的部分本金仍按原存入日起息。通知存款的特点：个人通知存款最低起存金额和最低支取金额都为5万元；单位通知存款最低起存金额和最低支取金额分别为50万元、10万元。按客户提前通知的期限长短分为1天通知存款和7天通知存款两个品种。本金一次存入；可以一次或分次支取，利随本清；利率按提前通知支取的期限长短确定。支取本金意味着销户。一般五十元起存；本金一次存入；存款时不必约定存期，可随时支取；利率按一年以内定期整存整取同档次利率打六折执行；定活两便储蓄存款储蓄存款通存通兑的会计核算原理1、现金、存款凭条存款人武昌某行借现金贷活期储蓄存款—定活两便2、取款凭条、存单取款人汉阳某行借存放联行款项/内部往来贷现金3、将票据提出交换借活期储蓄存款—定活两便借利息支出贷联行存放款项/内部往来协定存款是指在银行开立结算帐户的客户通过与银行签订《协定存款合同》，约定期限，开立和结算帐户（基本存款帐户或一般存款帐户）关联的协定存款帐户，并约定结算帐户的基本存款额度，由银行将结算帐户中超额度的部分转入协定存款帐户并按协定存款利率计息的一种存款方式。存款合同的有效期限为一年。合同期满，如双方均未书面提出终止或修改合同，即视为自动延期。协定存款帐户按季结息，其中基本存款额度以内的存款按结息日中国人民银行公布的活期存款利率计息，超过基本存款额度的存款按结息日中国人民银行公布的协定存款利率计息。协定存款合同期满，若单位提出终止合同，应办理协定存款户销户，将协定户的存款本息结清后，全部转入基本存款账户或一般存