企业会计准则22号-金融工具的确认和计量

12024-01-31企业会计准则22号-金融工具的确认和计量目录contents金融工具概述金融工具确认原则金融工具计量方法金融资产分类与会计处理金融负债分类与会计处理套期保值相关会计处理监管要求与信息披露301金融工具概述金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。按照不同的标准，金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具；按期限的长短划分，金融工具分为短期金融工具和长期金融工具。金融工具定义与分类金融工具分类金融工具定义金融市场参与者及角色包括个人投资者和机构投资者，通过购买金融工具进行投资活动。企业或政府机构等通过发行金融工具筹集资金。包括银行、证券公司、保险公司等，为投资者和发行者提供中介服务。负责对金融市场进行监管，维护市场秩序和投资者权益。投资者发行者中介机构监管机构随着金融市场的发展和创新，金融工具的种类和复杂性不断增加，需要制定相应的会计准则进行规范。制定背景规范企业金融工具的确认、计量和报告行为，提高会计信息质量，保护投资者利益，促进金融市场健康发展。制定目的会计准则制定背景与目的国际会计准则（IAS/IFRS）国际会计准则委员会（IASB）制定的国际财务报告准则（IFRS）对金融工具的确认、计量和报告进行了详细规定。美国会计准则（USGAAP）美国财务会计准则委员会（FASB）制定的美国通用会计准则（USGAAP）也对金融工具进行了相应规范。中国企业会计准则中国企业会计准则（CAS）在借鉴国际会计准则的基础上，结合中国实际情况，对金融工具的确认、计量和报告进行了规定。与国际会计准则相比，中国企业会计准则在某些方面存在差异，如分类和计量方法等。国内外会计准则对比302金融工具确认原则时点金融工具在企业成为相关金融工具合同条款的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。条件企业成为金融工具合同的一方时，应当以收到或付出对价为前提确认金融资产或金融负债，但当企业尚未收到或付出对价导致所拥有的权益不足以确认金融资产或金融负债的，应当按照权益性交易的原则进行处理。确认时点与条件在初始确认金融资产或金融负债时，企业应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。初始确认企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能发生的交易费用。但是，下列情况除外：持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按照成本计量。后续确认初始确认与后续确认终止确认及条件当企业不再拥有与某金融工具相关的风险和报酬时，应当终止确认该金融工具。如果企业保留了与某金融工具相关的部分风险和报酬，则应当按照继续涉入的程度确认有关金融资产或金融负债。终止确认金融资产满足下列条件之一的，应当终止确认：收取该金融资产现金流量的合同权利终止；该金融资产已转移，且该转移满足终止确认的规定。金融负债的终止确认条件与金融资产的终止确认条件相类似，即当金融负债的现时义务全部或部分已经解除时，才能终止确认该金融负债或其一部分。条件通过对具体企业的金融工具确认和计量案例进行分析，可以深入了解金融工具确认原则在实际操作中的应用情况，以及存在的问题和解决方案。案例分析企业在实际操作中，应当根据金融工具的特点和风险情况，结合企业会计准则的要求，制定合理的金融工具确认和计量政策，并严格执行。同时，企业还应当加强内部控制和风险管理，确保金融工具确认和计量的准确性和可靠性。实践应用案例分析与实践应用303金融工具计量方法公允价值层次企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。公允价值定义指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值应用主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产、衍生金融工具等的计量。公允价值计量方法及应用

历史成本法、摊余成本法比较历史成本法以取得资产时实际发生的成本作为资产的入账价值，并在其存续期内保持不变。摊余成本法以实际利率法计算金融资产或金融负债的摊余成本及各期利息收入或利息费用。比较历史成本法简单易行，但无法反映金融资产的真实价值；摊余成本法考虑了时间价值因素，更能反映金融资产的真实收益情况。包括市场法、收益法、成本法等。估值技术种类估值技术选择估值技术运用应根据金融工具的性质、市场环境、信息可获得性等因素进行选择。应遵循客观性原则、谨慎性原则和一致性原则，确保估值结果的合理性和可靠性。030201估值技术选择与运用风险控制企业应建立完善的风险管理体系，对金融工具的风险进行识别、评估和控制。信息披露要求企业应按照相关会计准则和监管要求，对金融工具的计量方法、估值技术、风险情况等信息进行充分披露，以便投资者做出决策。风险控制与信息披露要求304金融资产分类与会计处理以摊余成本计量的金融资产：业务模式为收取合同现金流量，且仅为本金和利息的现金流量。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产：业务模式既收取合同现金流量又出售，且合同条款规定在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：不符合上述两种分类标准的金融资产。金融资产分类的变化：由四分类改为三分类，减少了贷款和应收款项、持有至到期投资和可供出售金融资产等三个项目。金融资产分类标准及变化各类金融资产会计处理方法采用公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量。以摊余成本计量的金融资产采用公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，计入其他综合收益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产企业应将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照有关规定处理。金融资产转移金融资产满足终止确认条件的，应当终止确认该金融资产，同时确认相关资产或负债。金融资产终止确认金融资产转移和终止处理案例分析与实践应用案例分析通过对具体企业的金融资产分类、计量和处理的案例分析，深入理解企业会计准则22号在实际操作中的应用。实践应用结合企业自身情况，探讨如何更好地运用企业会计准则22号进行金融工具的确认和计量，以提高会计信息质量和企业决策水平。305金融负债分类与会计处理分类标准根据金融负债的合约条款和业务模式，将其分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以摊余成本计量的金融负债、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债等类别。变化趋势随着金融市场的不断发展和创新，金融负债的分类标准也在不断完善和变化，以适应新的经济环境和业务需求。金融负债分类标准及变化各类金融负债会计处理方法采用公允价值进行初始计量和后续计量，但公允价值变动不计入当期损益，而是计入其他综合收益。以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融负债采用公允价值进行初始计量，后续计量时根据公允价值变动调整账面价值，并将变动计入当期损益。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债采用实际利率法计算摊余成本，并在每个会计期间按照摊余成本和实际利率确认利息费用。以摊余成本计量的金融负债VS当金融负债到期或提前偿还时，应终止其账面价值，并将相关利得或损失计入当期损益。如果金融负债被部分偿还，应相应调整其账面价值。终止处理当金融负债因合同解除、违约等原因而终止时，应根据实际情况进行会计处理。如果因合同解除而终止，应将相关利得或损失计入当期损益；如果因违约而终止，应根据违约条款进行相应处理。偿还处理金融负债偿还和终止处理通过对具体企业的金融负债进行分类、计量和会计处理案例分析，可以更加深入地理解金融负债的确认和计量原则，以及不同类别金融负债的会计处理方法。在实际工作中，会计人员应根据企业会计准则的要求，结合企业的实际情况和业务需求，合理运用金融负债的分类、计量和会计处理方法，确保企业财务报表的准确性和可靠性。案例分析实践应用案例分析与实践应用306套期保值相关会计处理套期保值概念指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。要点一要点二套期保值类型包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。套期保值概念及类型套期工具认定指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。被套期项目认定指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目：单项已确认资产、单项已确认负债、尚未确认的确定承诺、极可能发生的预期交易，以及境外经营净投资。套期工具和被套期项目认定通过比较套期工具和被套期项目的主要条款，以确定套期是否有效。主要条款比较法通过比较被套期风险引起的套期工具和被套期项目公允价值或现金流量变动比率，以确定套期是否有效。比率分析法运用统计分析技术对套期有效性进行定量评估，比较被套期项目与套期工具价值变动之间是否具有高度相关性，进而判断套期是否有效。回归分析法套期有效性评估方法记录套期工具和被套期项目的初始确认，以及相关的现金流量或公允价值变动。套期开始时根据套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动，编制相关的会计分录，以反映套期保值的效果。套期期间记录套期工具和被套期项目的终止确认，以及相关的现金流量或公允价值变动，并评估套期保值的效果。套期结束或终止时套期保值相关会计分录编制307监管要求与信息披露监管机构要求企业对金融工具进行合理分类、计量和披露，以反映其真实风险和收益情况。监管机构加强对企业内部控制体系的监督和检查，确保企业有效执行相关会计准则和制度。监管机构对金融工具的发行、交易、结算等各环节进行全面监管，确保市场公平、透明、规范。监管机构对金融工具监管要求上市公司应按照相关法规和会计准则要求，及时、准确、完整地披露金融工具相关信息。上市公司应披露金融工具的种类、数量、风险敞口、收益情况等关键信息，以便投资者做出理性决策。上市公司还应披露与金融工具相关的内部控制体系建设和运行情况，以增强投资者信心。上市公司信息披露要求企业应建立完善的内部控制体系，确保金融工具的交易、结算、风险管