房地产会计图解案例版课件第六章：金融资产

房地产会计图解案例版第六章金融资产在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）什么是交易性金融资产，如何对其进行会计核算？（2）什么是持有到期的投资，如何对其进行会计核算？（3）什么是长期股权投资，如何对其进行会计核算？第一节交易性金融资产一、交易性金融资产的划分根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：（1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。（3）属于衍生工具，但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。第六章金融资产二、交易性金融资产核算（一）交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记"交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记"投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记"应收利息"或"应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记"银行存款"等科目。借：交易性金融资产----成本

投资收益

应收利息

贷：银行存款第六章金融资产（二）交易性金融资产持有期间取得的现金股利和利息持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记"应收股利"或"应收利息”科目，贷记"投资收益”科目，收到现金股利或债券利息时，借记"银行存款”科目，贷记"应收股利"或"应收利息”科目。（1）借：应收利息

贷：投资收益（2）借：银行存款

贷：应收利息第六章金融资产（三）交易性金融资产的期未计量资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记"交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记"公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，作相反的会计分录。借：交易性金融资产----公允价值变动

贷：公允价值变动损益第六章金融资产（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按该项费易性金融资产的成本，贷记"交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记"交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记"投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第六章金融资产（四）交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额，借记"银行存款"等科目，按该项费易性金融资产的成本，贷记"交易性金融资产——成本”科目，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记"交易性金融资产——公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记"投资收益”科目。同时，将原计入该项交易性金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。第二节持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资：（1）初始确认时即被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；（2）初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；（3）符合贷款和应收款项的定义的非衍生金融资产。第二节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理（1）企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。借：持有至到期投资----成本

应收利息

贷：银行存款

持有至到期投资---利息调整第二节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理（2）资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息：借：应收利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息：借：持有至到期投资——应计利息

贷：投资收益

持有至到期投资——利息调整第二节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理（3）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值：借：可供出售金融资产

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息

资本公积——其他资本公积第二节持有至到期投资二、持有至到期投资的会计处理（4）出售持有至到期投资，应按实际收到的金额：借：银行存款

贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息

投资收益第三节长期股权投资一、长期股权投资的初始计价长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：（１）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。（２）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（３）以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。（４）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。第三节长期股权投资二、长期股权投资核算方法（一）长期股权投资的成本法当普通股票投资的股份数低于受资公司普通股份总数的20％，投资企业不足以对受资公司的财务经营政策发生重大影响时，适宜采用成本法进行长期股票投资的计价核算。成本法是以企业实际投出的金额作为核算的依据，反映在“股票投资”账面上的价值是长期投资的历史成本。第三节长期股权投资（二）长期股权投资的权益法在投资企业持有受资企业的普通股股份总数大于等于20％以上时。长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：（1）初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值。（2）投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。（3）股权投资差额的确定。采用权益法对长期股权投资进行核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。第三节长期股权投资（三）成本法和权益法的转换当投资企业对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响时，投资企业对被投资单位的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算，这种情况包括：（1）投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制和重大影响，但仍部分或全部保留对被投资单位的投资。（2）被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。（3）被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向