第2章会计科目、账户与复式记账

《会计学》华侨大学工商管理学院

主讲：胡文献会计报表的“模拟”生成过程会计报表会计对象会计要素分工过程会计科目会计账户Director：借货记账法AssistantDirector：you导入：会计系统流程企业活动原始凭证记账凭证会计账簿会计报表日常语言表述译为会计语言加工整理撰写成文第二章会计科目、账户与复式记账会计科目与会计账户复式记账章·首··案·例

2010年8月18日，金科股份有限公司拥有银行存款190000元，库存现金10000元，存货550000元，以及一辆价值150000元的新轿车，同时该公司向银行借入一年期款300000元，赊欠供应商的货款100000元。值得一提的是该公司3名员工是公司最有价值的资源。在9月15日这天，公司又用银行存款100000元购买了一台新设备。问题：如果请你记账，你将如何记录该公司9月15日这天的经济事项？第一节会计科目与账户

会计科目是对会计要素进一步分类的标志或项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法。

具体要求为：将会计对象中内容相同的归为一类，设立一个会计科目名称，凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目下核算。必须结合会计对象的特点；必须符合决策与管理的要求；要将统一性和灵活性结合起来；名称要简单、明确，字义相符，通俗易懂；要保持相对的稳定性。

设置会计科目的原则会计科目(最新会计准则）编号会计科目名称报表项目名称顺序编号会计科目名称报表项目名称一、资产类资产二、负债类负债1001库存现金货币资金442001短期借款短期借款1002银行存款452101交易性金融负债交易性金融负债1003其他货币资金462201应付票据应付票据1101交易性金融资产交易性金融资产2202应付账款应付账款1121应收票据应收票据472203预收账款预收账款1122应收账款应收账款482211应付职工薪酬应付职工薪酬1123预付账款预付账款492221应交税费应交税费1131应收股利应收股利502232应付股利应付股利1132应收利息应收利息512231应付利息应付利息1221其他应收款其他应收款522241其他应付款其他应付款1231坏账准备应收账款532314代理业务负债1321代理业务资产存货542401递延收益1401材料采购552501长期借款长期借款1402在途物资562502应付债券应付债券1403原材料572701长期应付款长期应付款1404材料成本差异582702未确认融资费用未确认融资费用1405库存商品592111专项应付款专项应付款1406发出商品602801预计负债1407商品进销差价612901递延所得税负债递延所得税负债1408委托加工物资三、共同类1411包装物及低值易耗品3101衍生工具1471存货跌价准备3201套期工具3202被套期项目常见会计科目常见会计科目1501持有至到期投资持有至到期投资四、所有者权益所有者权益1502持有至到期投资减值准备634001实收资本实收资本1503可供出售金融资产可供出售金融资产644002资本公积资本公积1511长期股权投资长期股权投资654101盈余公积盈余公积664103本年利润1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产投资性房地产674104利润分配利润分配1531长期应收款长期应收款684201库存股库存股1532未实现融资收益四、成本类16011602固定资产累计折旧固定资产695001生产成本存货(指未完工的产品）705101制造费用1603固定资产减值准备1604在建工程在建工程715201劳务成本5301研发支出1605工程物资工程物资

损益类利润表项目726001主营业务收入营业收入736051其他业务收入营业收入1606固定资产清理固定资产清理746061汇兑损益1611未担保余值6101公允价值变动损益公允价值变动损益1701无形资产无形资产756111投资收益投资收益1702累计摊销766301营业外收入营业外收入1703无形资产减值准备776401主营业务成本营业成本1711商誉商誉786402其他业务成本1801长期待摊费用长期待摊费用796403营业税金及附加营业税金及附加1811递延所得税资产递延所得税资产806601销售费用销售费用1901待处理财产损溢816602管理费用管理费用826603财务费用财务费用836701资产减值损失资产减值损失846711营业外支出营业外支出856801所得税费用所得税866901以前年度损益调整以前年度损益调整常见会计科目一、设置账户的意义与作用账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类、系统、连续记录的一种手段。意义：会计要素的分类仍然比较粗略，尚难适应编制会计报表的要求和满足会计信息使用者的需要。为此，还应对会计要素预先进行科学再分类，也就是设置账户。作用：把数据转换为初始信息；压缩信息数量，提高质量

。会计账户会计账户与会计科目二者的共同点为：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。二者的不同点为：会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志，本身没有结构；而账户却可以具体记录经济业务内容、提供具体的数据资料，有相应的结构，具体反映资金运动状况。银行存款我国手工记账的账户格式（以银行存款为例）如下表：二、账户的格式账户的基本结构一般包括如下内容：

1.账户的名称，即会计科目

2.日期与摘要

3.增加额与减少额及余额

4.凭证编号科目名称期初余额本期增加额本期减少额期末余额100011000011000银行存款100000为便于教学时，经常采用“T”形账户图。本期期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额三、账户结构银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额收入增加减少费用增加减少收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与权益类账户的区别在于期末无余额。账户借贷双方登记简化记法以资产负债表为基准，资产类账户借方登记增加额，贷方登记减少额；负债和所有者权益类作相反登记。收入正向于利润，费用反向于利润，而利润最终必增加所有者权益，所以收入、利润与所有者权益类账户相同，费用与其相反，与资产类相同。将上述账户结构进行归纳可有：

账户名称（会计科目）资产增加费用、成本增加负债及所有者权益减少收入减少或转销资产减少费用、成本减少或转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额成本余额（较少）期末余额：负债所有者权益余额借方贷方1、按照会计要素分类2、按照提供指标的详细程度分类四、账户的分类四、账户的分类资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户费用类账户账户（二）按照会计要素分类（二）按照提供指标的详细程度分类1、总分类账户：按照会计科目设置的账户。2、明细分类账户：提供某一具体经济业务明细核算指标的账户。（三）、账户的分类总分类账户（一级账户）明细分类账户二级账户明细账户（三级账户）原材料原料及主要材料圆钢碳钢（二）按照用途和结构分类1、三大类：基本账户、调整账户和业务账户2、九小类：盘存账户、结算账户、跨期摊配账户、资本账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、配比账户和财务成果计算账户（三）、账户的分类☉

复式记账和单式记账

在会计发展史上，曾应用着不同的记账方法：

复式记账原理记账方法：单式记账和复式记账复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上账户，以相等金额进行登记的一种记账方法。特点：根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。第三节复式记账原理及其应用一、借贷记账法的理论基础

会计等式：资产＝负债＋所有者权益[例]一个企业刚刚组成，6万元为所有者投入，4万元从债权人出借入，期限1年。就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本1000004000060000二、记账符号借――debit贷――Credit账户借方贷方账户借方贷方余额余额三、记账规则“有借必有贷，借贷必相等”即：1、对任何一个经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。2、对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录。

又如，企业收到客户寄来的款项10000元，其中6000元用来清偿原来所欠的购货款项，3000元为对方购买本企业产品的预付款。比如，企业销售产品收到对方转账支票5000元.主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方银行存款10000借方贷方应收账款

6000贷方借方预收账款4000贷方借方要明确的几个问题：

账户之间的应借应贷关系，即为账户的对应关系；存在着对应关系的账户，即为对应账户；账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容，检查账户记录是否正确

1、对应关系和对应账户。主营业务收入5000贷方借方银行存款5000借方贷方四、会计分录1、编制会计分录会计分录简称分录。它是对每项经济业务（会计事项）指出应该登记的账户、记账方向与金额的一种记录。2、会计分录的三个要素会计科目、记账符号和变动金额。3、会计分录的编制步骤分析经济业务事项涉及的账户；确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少；确定哪些账户记借方，哪个账户记贷方；编制会计分录，并检查是否符合记账规则。四、会计分录4、会计分录的写法借方记录写在前，贷方记录写在后。贷方比借方退3至5格书写同一个方向的几个会计科目名称左对齐，金额右对齐。练习借贷记账法1.由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。2.企业以银行存款10000元，偿还银行短期借款。3.企业将应付账款1000元，转为应付票据。4.企业开出5000元转账支票一张，购买原材料。5.企业向银行借入2年期贷款3000元。6.企业经债权人同意将长期借款40000元转为实收资本。7.企业将盈余公积金40000元转增资本。

由于记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”，由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡。即：

借方本期发生额＝贷方本期发生额

会计科目借方发生额贷方发生额总分类账户本期发生额试算平衡表试算平衡五由于会计恒等式为“资产＝负债＋所有者权益”，由此也就有了利用各账户会计科目余额数据记录的余额的平衡。即：

全部账户借方余额合计＝全部账户贷方余额合计

会计科目借方余额贷方余额总分类账户余额试算平衡表总分类账户本期发生额余额试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方试算平衡原理的运用资产类科目负债及所有者权益科目库存现金1000银行存款10000应收账款10000原材料30000固定资产40000短期借款20000应付账款30000实收资本41000合计91000合计91000[例]某企业2009年5月31日总账户账户余额，如表下表所示。该企业2009年6月份发生以下业务：（1）由上级主管部门投入资本金20000元，存入银行。（2）企