基础会计学（第4版）课件：编制报表前的准备工作

1编制报表前的准备工作编表前准备工作的意义和内容期末账项调整财产清产结账和对账2第一节编表前准备工作的意义和内容编表前准备工作的意义编表前准备工作的内容期末账项调整财产清产结账和对账3第二节期末账项调整一、应计收入的账项调整二、应计费用的账项调整三、收入分摊的账项调整四、费用分摊的账项调整期末账项调整的依据是权责发生制。期末账项调整的内容：4第二节期末账项调整一、应计收入的账项调整应计收入是指已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。期末根据权责发生制，将其确认为收入，未收到的款项作为应收款处理。如存款利息收入的会计处理为：期末确认收入时：借：应收利息

贷：财务费用收到款项时：借：银行存款

贷：应收利息5第二节期末账项调整二、应计费用的账项调整应计费用是指已在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。期末根据权责发生制，将其确认为费用，未支付的款项作为应付款处理。如贷款利息支出的会计处理为：期末确认费用时：借：财务费用

贷：应付利息支付款项时：借：应付利息

贷：银行存款6第二节期末账项调整三、收入分摊的账项调整收入分摊是指企业已收取有关款项、但未完成销售商品或提供劳务，需要在期末按本期已完成的比例，分摊确认本期已实现的收入金额，并调整以前预收款项形成的负债。期末根据权责发生制，将其确认为收入，同时冲减负债。如预收销售款的会计处理为：期末确认收入时：借：预收账款

贷：主营业务收入收到款项时：借：银行存款

贷：预收账款7第二节期末账项调整四、费用分摊的账项调整费用分摊是指企业已经发生的支出能使若干会计期间收益，为正确计算各个会计期间的盈亏，将这些支出在其受益的会计期间进行分摊。期末根据权责发生制，按照受益情况将支出确认为费用。如预付保险费的会计处理为：期末确认费用时：借：管理费用等

贷：预付账款支付款项时：借：预付账款

贷：银行存款8第三节财产清查一、财产清查概述财产清查时通过对各项财产物资进行盘点和核对，确定其实存数，查明实存数与账存数是否一致的一种专门方法。财产清查的作用：1、查清账存数与实存数是否一致，如果不一致查找差异的原因。2、发现财产管理上存在的问题。3、促进财产物资的有效使用。9第三节财产清查一、财产清查概述财产清查的分类：财产清查分类按照清查范围分类局部清查全面清查不定期清查定期清查按照清查时间分类10第三节财产清查一、财产清查概述财产清查方法：财产清查方法实地盘点法查询核实法技术推算法11二、财产清查结果的处理三种情况实存等于账存，账实相符实存数大于账存数，盘盈实存数小于账存数，盘亏处理程序查明账实不符的原因根据有关原始凭证填制相关记账凭证，据以登记入账，保证账实相符14发生额：发生的待处理财产盘亏

或毁损数批准转销的待处理财产

盘盈数发生额：发生的待处理财产盘盈数批准转销的待处理财产盘亏或毁损数余额：尚未批准处理的盘亏或毁损与盘盈的差额待处理财产损溢余额：尚未批准处理的盘盈与盘亏或毁损的差额财产清查的账务处理15（一）库存现金的清查库存现金采用实地盘点法，进行清查。先确认库存现金实存数，再将出纳保管的现金与现金日记账核对。账实不一致，编制“现金盘点报告单”。三、具体项目的清查点数确认金额及币值

核对16（一）库存现金清查的会计处理现金的长款或短款一般先通过“待处理财产损溢--待处理流动资产损溢”科目进行核算；待查明原因后，再根据不同原因及处理结果，将其转入有关科目。三、具体项目的清查17例：现金清查中发现有无法查明原因的现金短缺40元

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40

贷：库存现金 40

查明短款40元应由出纳人员赔偿，向出纳人员发出赔偿通知书

借：其他应收款—出纳员** 40

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 40

18例：企业进行现金清查，发现长款90元，原因待查。

借：库存现金 90

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 90

经反复核查，无法查明长款90元的原因，经单位领导批准，将其转为企业的营业外收入。

借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢90

贷：营业外收入 9019二、银行存款的清查银行存款的清查采用与银行核对账目的方法进行。

账账核对

账实核对20二、银行存款的清查“未达账项”企业已经入账而银行尚未入账的收入事项企业已经入账而银行尚未入账的付出事项银行已经入账而企业尚未入账的收入事项银行已经入账而企业尚未入账的付出事项21二、银行存款的清查项目金额项目金额银行存款日记账余额银行对账单余额加：银行已收、企业未收款项加：企业已收、银行未收款项减：银行已付、企业未付款项减：企业已付、银行未付款项调节后余额调节后余额银行存款余额调节表22二、银行存款的清查“未达账项”不能根据“银行存款余额调节表”调整如果是漏记、错记应补充登记、更正。债权债务清查的会计处理与“银行存款”清查的会计处理相同23（三）存货的清查1、存货盘存制度永续盘存制。是根据账簿记录计算账面结存数量的方法。其计算公式为：期末账面结存数量=期初账面结存数量+本期增加数量-本期减少数量实地盘存制。是根据实地盘点或技术推算所得的实存数量确认账面结存数量的方法。其计算公式为：本期减少数量=期初账面结存数量+本期增加数量-期末账面结存数量存货盘存制度242、存货清查方法。采用实地盘点法或技术推算法。3、存货清查结果的会计处理账实不符记入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”批准之前批准之后作不同处理（三）存货的清查25存货清查举例某企业财产清查，确认盘亏机油100千克（3元/千克），专用模具5件（40元/件）和产成品微电机100台（200元/台）。经查明原因分别是定额内损耗、保管员过失和火灾毁损。借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢20500

贷：原材料 300

低值易耗品 200

产成品 20000借：管理费用 300

其他应收款－保管员 200

营业外支出 20000

贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢 2050026（四）固定资产的清查为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产盘点清查。清查方法采用实地盘点法。一般一年要进行一次全面清查，平时可根据需要进行局部清查，一般采用实地盘点法，即以实地盘点的固定资产数量与固定资产卡片进行核对。编制“固定资产盘盈盘亏报告表”27固定资产盘盈盘亏报告表部门：年月日固定资产编号固定资产名称固定资产规格及型号盘盈盘亏毁损原因数量重估值累计折旧数量原值已提折旧数量原值已提折旧

处理意见审批部门清查小组使用保管部门

28固定资产盘盈的账务处理示意

盘盈固定资产

有关部门审批后待处理财产损溢以前年度损益调整固定资产29固定资产盘盈的账务处理资料：某企业盘盈八成新的机器设备1台，该类机器全新的市场价20000元。报经有关部门审批后，将盘盈固定资产净值转作以前年度损益调整。第一步盘盈固定资产借：固定资产16000（20000×0.8）贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢16000第二步有关部门审批后借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢16000

贷：以前年度损益调整1600030固定资产盘亏的账务处理示意

责任者赔偿损失

有关部门审批后

盘亏固定资产固定资产累计折旧其他应收款营业外支出待处理财产损溢31资料：某企业进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，已计提折旧7000元。第一步盘亏固定资产借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢3000

累计折旧7000

贷：固定资产10000第二步报经批准转销时借：营业外支出—盘亏损失3000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢3000固定资产盘亏的账务处理32第四节结账和对账

一、结账概念在把一定时期(月份、季度、年度)内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，结算各账簿的本期发生额和期末余额的工作。结账月结、季结、年结实账户、虚账户的结账经济业务（交易或事项）登记账簿◆A会计期间B会计期间账户有余额时应结转入下期账户中

结账的步骤B按照权责发生制的要求进行账项调整D计算各账户本期发生额和期末余额并结转下期A将本期新发生的全部经济业务登记入账

C编制结转分录,结平收入、费用类账户发生额34需注意结账前，将属于本期内发生的各项经济业务和应属于本期的收入和本期的费用全部登记入账，如：费用的摊销和预提计提固定资产折旧制造费用的结转完工产品成本的结转产品销售成本的结转营业税金及相关附加费的结算所得税费用的结算等35月结—每月末时进行的结账

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借1250010转2购入10000〃2250012转10发出4000〃1850024转15发出3000〃15500年初余额本月合计100007000

借15500131在这行可不写余额36季结—每季末时进行的结账

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借12500131100007000〃155002283000028000〃175003314000054000〃3500年初余额本月合计8000089000

借3500331本月合计本月合计本季合计37年结—年末时进行的结账

会计科目：原材料20××年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日11借125003318000089000〃35006309000083500〃100009307500085000平10313000025000借500011303000032000〃300012312700025000〃500012318700082000〃5000年初余额332000

339500

借

5000可将四个季度（或12个月）的发生额加计求得本季合计本季合计本季合计本月合计本月合计本月合计本季合计0～本年合计123138虚账户的结账期末损益类账户的结转（账结法）计算出账户的本期发生额编制结转分录将成本费用账户转入“本年利润”账户的借方，将收入账户转入“本年利润”账户的贷方将“结账分录”过入相关账户过账后，所有损益类账户都结平，不存在余额在各虚账户的最后一笔记录的金额下划一道红线红线下填写借、贷发生额合计数（摘要为“本期发生额”或“本月合计”、“本年合计”）再在本期发生额下划一道红线（年终结账为双红线）“本年利润”账户为所有者权益账户贷方余额：本年盈利借方余额：本年亏损年终将“本年利润”账户的余额转入“利润分配”账户，结转后，“本年利润”账户无余额39实账户的结账期末资产、负债、所有者权益账户的结转计算账户的本期发生额和余额将本期的期末余额转为下期的期初余额结账时在各实账户的最后一笔记录的金额下划一道红线红线下填写借、贷发生额和余额（摘要为“本期发生额和余额”）再在“本期发生额和余额”下划一道红线（年终结账为双红线）下一行摘要“期初余额”或“年初余额”40二、对账作用账簿与实物、凭证、报表之间，账簿与账簿之间的相