基础会计学课件：会计要素和会计等式

会计要素和会计等式第一节会计要素和会计计量属性第二节会计等式第三节经济业务类型及其对会计等式的影响本章小结

本章主要阐述会计要素、会计计量属性、会计等式，并具体说明了经济业务类型及其对会计等式的影响。通过本章的学习，要求读者了解会计要素和会计等式的概念，熟悉会计计量属性，掌握每一项会计要素、会计等式。

第一节

会计要素和会计计量属性一、会计要素概述

会计对象是社会再生产过程中的资金运动，而资金运动在企业经营过程中的具体表现则是发生的各种经济业务。为了实现会计目标，就有必要对会计对象按照经济业务内容进行科学分类，以便提供企业财务状况和经营成果等基本信息。这种对会计对象所作的基本分类，称为会计要素。

我国《企业会计准则——基本准则》将企业会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债、所有者权益是资金运动的静态表现，它们构成了企业资产负债表的基本框架，称为资产负债表要素；收入、费用和利润是资金运动的动态表现，它们构成了企业利润表的基本框架，称为利润表要素。

(一)资产

资产是指由企业过去的交易或事项形成的，为企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特点：

(1)资产由过去的交易或事项形成。只有过去的交易、事项才能增加或者减少企业的资产，如已经发生的固定资产购买交易才形成资产。而谈判中的交易或者计划中的交易则不能确认为一笔资产。

(2)资产必须为企业所拥有或者控制。企业拥有资产，即企业拥有其所有权，从而能排他性地从资源中获得经济利益；有些资产虽然不为企业所拥有，但企业能够支配资产，即拥有其控制权，而且同样能够排他性地从资产的使用中获得经济利益，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当视为企业的资产。

(3)资产预期会给企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。资产可以是有形的，也可以是无形的，但必须具有能为企业带来经济利益的能力，如厂房机器、原材料等可用于生产经营过程，制造商品或提供劳务，出售后收回货款，收回的货款即为企业所获得的经济利益。如果一项资产已不能为企业带来经济利益，它就不能再作为资产而应作为损失处理，如无法收回的应收账款。

资产按照其流动性分类，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。其中：长期投资、固定资产、无形资产及其他资产，称为非流动资产。流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括库存现金、银行存款、应收账款、存货等。大多数企业，从购料到销售商品直到收回货款，周期往往不超过1年；但有些企业，如房地产企业、大型机械制造企业，从购料到销售商品直到收回货款，周期往往超过1年，此时就不是把1年内变现作为划分流动资产的标志，而是将经营周期作为划分流动资产的标志。

(二)负债

负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有以下特点：

(1)负债是企业过去的交易或事项所产生的结果，是现时的、确定的义务，而不是潜在义务。企业预期在将来要发生的交易或事项而可能产生的债务不能作为负债。

(2)负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。为了清偿债务，企业往往需要在将来转移资产或者提供劳务，或两者兼而有之。如用现金或实物清偿债务，或以提供劳务来清偿债务，或者同时以一部分资产和提供部分劳务来清偿债务，也可能将债务转为资本。

负债按照偿还期限的长短分类，分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将于1年(含1年)或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付账款、应付票据、应交税费、应付职工薪酬、预收账款、应付股利等。非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。

(三)所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益，又称为股东权益。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，它是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。所有者权益具有以下特点：

(1)除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益，它基本上是企业可以永久利用的一笔资本。

(2)企业清算时，只有在清偿全部负债之后有剩余，所有者权益才返还给所有者，所有者权益在分配被清算企业剩余财产时的末位次序，决定了所有者承担着较债权人更大的风险。

(3)可分享企业利润。所有者凭借其所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)、盈余公积和未分配利润构成。

(1)所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。

(2)直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。其中，利得是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常经营活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额(有效套期部分)等。

(3)留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和累计留存的未分配利润。

(四)收入

收入是指企业在日常经济活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。收入具有以下特点：

(1)收入是企业在日常活动中形成的。日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的经常性的活动及与之相关的其他活动，如工业企业生产销售产品活动、商品流通企业的商品购销活动、服务行业提供的劳务活动。有些活动并非企业经常发生，如工业企业销售材料，但其与日常活动有关，因此所取得的经济利益的流入也属于收入。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。

(2)收入可能表现为资产增加，或负债减少，或两者兼而有之。如销售商品收取现金则表现为资产增加；以商品抵偿债务则表现为负债的减少；以商品抵偿债务的同时，收取部分现金，则表现为两者兼而有之。

(3)收入会导致所有者权益增加。与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益的增加的经济利益的流入则不符合收入的定义。例如，企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该经济利益的流入，同时使企业承担了一项负债，并不会导致所有者权益的增加，因此，该经济利益的流入不应当确认为收入。

(4)收入只包括本企业经济利益的流入，与所有者投入的资本无关，也不包括为第三方或客户代收的款项。若经济利益的流入是所有者投入资本的增加所导致的，则不应作为收入，而应当将其确认为所有者权益。此外，企业为第三方或者客户代收的款项，一方面增加企业的资产，另一方面增加企业的负债，不增加企业的所有者权益，也不属于企业的经济利益，不能作为收入。

(五)费用

费用是指企业在日常经济活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用具有以下特点：

(1)费用是企业在日常活动中形成的。企业在销售商品、提供劳务等日常活动中会消耗材料、支付工资和其他各项费用，这些经济利益的流出是为取得收入而发生的，应当作为企业的费用。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失，如处置固定资产所发生的损失，应当作为企业的营业外支出。另外，如果不是为销售商品、提供劳务等所发生的经济利益的流出，也不能视为费用，如企业向投资者分配的利润。

(2)费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或两者兼而有之。如用现金支付管理人员薪酬、用现金支付广告费表现为资产的减少；如企业负担长期借款利息则表现为负债的增加；如购买原材料支付部分现金，同时承担部分负债，则表现为两者兼而有之。

(3)费用会导致所有者权益的减少。由于费用是经济利益的总流出，所以费用能引起所有者权益的减少。费用可以分为营业成本和期间费用。营业成本是指销售商品或提供劳务而发生的成本。期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用。其中，管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用；销售费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的除营业成本外的各项费用以及专设销售机构的各项经费；财务费用是企业为筹资而发生的费用。

(4)费用是与投资者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加。其表现形式包括现金或现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

(六)利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩；直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。

利润包括以下三个项目：

(1)营业利润。营业利润是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、期间费用、资产减值损失，加上公允价值变动净收益、投资净收益后的金额。

(2)利润总额。利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

(3)净利润。净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。

二、会计要素计量属性及其应用原则

(一)会计要素的计量属性

会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务会计报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所要计量的某一会计要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重量、房屋的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

1．历史成本

历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所支付的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

2．重置成本

重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。

3．可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。

4．现值

现值是对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。例如，在确定固定资产、无形资产等可收回金额时，通常需要计算资产预计未来现金流量的现值；对于持有至到期投资、贷款等以摊余成本计量的金融资产，通常需要使用实际利率法将这些资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量折现，再通过相应的调整确定其摊余成本。

5．公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产的计量等。

(二)会计计量属性的应用原则

我国企业会计准则规定，企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

采用历史成本计量，当发生物价变动时，除国家另有规定外，一律不得调整其账面价值。其理由是：实际成本是市场上通过正常交易所确定的价格，具有客观性；实际成本有发票、合同、账单等依据，具有可验证性；实际成本的数据容易取得，具有可操作性。

第二节

会计等式

一、会计等式的含义

会计等式，又称会计恒等式或会计方程式，是指在会计核算中反映各个会计要素之间数量关系的等式。会计等式是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。会计等式有静态会计等式和动态会计等式之分。

二、静态会计等式

企业要进行生产经营活动，必须拥有一定数量的、能给企业带来经济利益的经济资源，会计上把这些经济资源称为资产，企业的这些资产来源于债权人的借入和所有者的投入及其在生产经营过程中所产生的收益。债权人和所有者将其拥有的资产提供给企业使用，就应该相应地对企业的资产享有一种要求权，这种对资产的要求权在会计上称为权益。资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源，权益表明经济资源的来源渠道，即谁提供了这些经济资源。

可见，资产和权益是同一事物的两个不同的侧面，两者在数量上必然相等。资产和权益这种在量上的相等关系，用数学关系式表达为：

资产(资金占用) = 权益(资金来源)

若把权益进一步划分为债权人权益(负债)和所有者权益，则上述等式可表达为：

资产 = 负债 + 所有者权益

需要提醒读者注意的是，等式右边两个因素的位置不能颠倒。因为颠倒以后虽然从数学意义上来讲等式依然成立，但在会计上的含义却不一样了。“资产 = 负债 + 所有者权益”不仅表示价值相等，还表示当企业终止经营或破产清算的时候，其资产必须首先用于偿还各种债务，若有剩余才能向投资者进行返还。也就是说，债权人对企业资产的要求权优先于所有者(投资人)。

“资产 = 负债 + 所有者权益”这一会计等式是最基本的会计等式，体现了企业资金运动过程中某一时点上的资产分布和权益构成，即企业的财务状况，是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据。

三、动态会计等式

追求效益是企业永恒的主题。企业为了取得收入必然要发生各种耗费。将一定会计期间的收入和费用进行对比，就可以确定企业的盈亏。如果收入大于费用，则企业为盈利；如果收入小于费用，则企业为亏损。可将收入、费用对比的关系用数学关系式表达为：

收入 - 费用 = 利润

这一等式反映了收入、费用和利润三个要素之间的关系，它表明企业某一期间的利润。所以，我们又称之为动态会计等式，它是编制利润表的理论依据。

四、全部会计要素之间的数量关系

“资产 = 负债 + 所有者权益”是反映企业某一时期的财务状况。随着企业经营活动的持续进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少等；另一方面企业要产生各种费用，并因此而引起资产的减少或负债的增加等。所以在未结账之前的任一时刻，会计要素之间的关系可以用以下会计等式予以表现：

资产 = 负债 + 所有者权益 + (收入 - 费用)

到了会计期末，企业将收入和费用相配合，计算出利润。而收入、费用、利润三要素的变动最后都可以归结为所有者权益的变动：收入和利润的增加即所有者权益的增加，费用的增加即所有者权益的减少；反之，则相反。所以，在会计期末结账后，会计等式又恢复到最初的会计基本等式。即

资产 = 负债 + 所有者权益

由此可见，全部会计要素之间的会计等式，全面综合反映了企业资金运动的内在规律，企业的资金总是采用动静相结合的方式持续不断的运动着。

【例2-1】小金用现金60 000元作为投资，经营A商店。现金存入银行。3月1日开始营业。3月份发生以下经济业务：3月5日，向银行借入短期借款40 000元，存入银行；3月12日，购入甲商品50 000元，以银行存款支付；3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行，同时结转已销售商品的成本；月末结账未进行利润分配。

分析：

(1) 3月1日，A商店开张营业时，拥有资产总额(银行存款)为60 000元，该项资产全部由所有者小金提供，小金拥有对该资产的所有权，属于所有者权益(实收资本)。即

资产(60 000元) = 负债(0元) + 所有者权益(60 000元)

(2) 3月5日，向银行借入短期借款40 000元存入银行。此项业务一方面使企业的资产(银行存款)增加了40 000元，另一方面使企业的负债(短期借款)增加了40 000元。A商店在3月5日拥有的资产总额为100 000元，其中：60 000元来源于所有者(小金)，40 000元来源于债权人(银行)。即

资产(100 000元) = 负债(40 000元) + 所有者权益(60 000元)

(3) 3月12日，购入甲商品，以银行存款支付。此项业务一方面使企业的库存商品增加了50 000元，另一方面使企业的银行存款减少了50 000元。由于库存商品和银行存款均属于企业资产，一个增加，另一个减少，资产总额不变，只是资产形态发生变化。所以，资产总额仍为100 000元。即

资产(100 000元) = 负债(40 000元) + 所有者权益(60 000元)

(4) 3月20日，将甲商品全部对外销售，收取价款75 000元，款项存入银行。此项业务一方面收入(主营业务收入)增加了75 000元，同时银行存款增加了75 000元；另一方面库存商品减少了50 000元，导致费用(主营业务成本)增加了50 000元。所以资产总额为125 000元(100 000元 + 75 000元 - 50 000元)，负债为40 000元，所有者权益为60 000元，收入为75 000元，费用为50 000元。即

资产(125 000元) = 负债(40 000元) + 所有者权益(60 000元)

+ 收入(75 000元) - 费用(50 000元)

(5) 3月31日，计算本月利润为25 000元，(收入75 000元 - 费用50 000元)，纳入所有者权益。即

资产(125 000元) = 负债(40 000元) + 所有者权益(85 000元)

第三节

经济业务类型及其对会计等式的影响

一、经济业务的含义

所谓经济业务，也称会计事项，是指应办理会计手续、能运用会计程序和方法反映的经济活动或交易事项。

二、经济业务的类型及其情形

尽管企业经济业务错综复杂，种类繁多，但是从会计等式来看不外乎有以下四种类型，并具体分为九种情况(如表2-1)。

(一)经济业务的基本类型

(1)等式双方要素同时增加，增加金额相等，等式保持平衡；

(2)等式双方要素同时减少，减少金额相等，等式保持平衡；

(3)等式左边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡；

(4)等式右边要素有增有减，增减金额相等，等式保持平衡。

(二)经济业务影响会计等式的规律

(1)资产项目一增一减，增减金额相等，等式保持平衡；

(2)负债项目一增一减，增减金额相等，等式保持平衡；

(3)所有者权益项目一增一减，增减金额相等，等式保持平衡；

(4)负债增加，所有者权益减少，等式保持平衡；

(5)所有者权益增加，负债减少，等式保持平衡；

(6)资产增加，负债增加，等式保持平衡；

(7)资产增加，所有者权益增加，等式保持平衡；

(8)资产减少，负债减少，等式保持平衡；

(9)资产减少，所有者权益减少，等式保持平衡。

三、经济业务对会计等式的影响

每一项经济业务或会计事项的发生，尽管会引起会计要素的增减变动，但永远不会破坏会计等式的平衡关系，即会计等式是恒等式。

下面用实例来说明经济业务的类型、具体情况以及对会计等式的影响。

【例2-2】甲公司20×1年1月31日资产、负债、所有者权益的数量关系为：

资产(360 000元) = 负债(60 000元) + 所有者权益(300 000元)

假设甲公司20×1年2月份发生下列资产、权益变动的经济业务：

(1)甲公司向银行借入三个月期限的短期借款20 000元，存入银行。

此项经济业务，使企业的银行存款(资产)和短期借款(负债)同时增加了20 000元，资产和权益的总额分别增加了20 000元，两者仍然相等。即

资产(360 000元

+ 20 000元) = 负债(60 000元 + 20 000元) + 所有者权益(300 000元)

此笔业务属于等式双方要素同时增加的经济业务类型(具体情况为：资产增加，负债增加)。

(2)甲公司接受某投资者300 000元，存入银行。

此项经济业务，使企业的银行存款(资产)和实收资本(所有者权益)同时增加了300 000元，资产和权益的总额分别增加了300 000元，两者仍然相等。即

资产(380 000元 + 300 000元) = 负债(80 000元) + 所有者权益(300 000元 + 300 000元)

此笔业务属于等式双方要素同时增加的经济业务类型(具体情况为：资产增加，所有者权益增加)。

(3)甲公司以银行存款偿还所欠销货单位货款6000元。

此项经济业务，使企业的银行存款(资产)和应付账款(负债)同时减少了6000元，资产和权益的总额分别减少了6000元，两者仍然相等。即

资产(680 000元 - 6000元) = 负债(80 000元 - 6000元) + 所有者权益(600 000元)

此笔业务属于等式双方要素同时减少的经济业务类型(具体情况为：资产减少，负债减少)。

(4)甲公司因缩小经营规模的需要，经批准减少注册资本70 000元，企业以银行存款归还给投资者。

此项经济业务，使企业的银行存款(资产)和实收资本(所有者权益)同时减少了70 000元，资产和权益的总额分别减少了70 000元，两者仍然相等。即

资产(674 000元 - 70 000元) = 负债(74 000元) + 所有者权益(600 000元 - 70 000元)

此笔业务属于等式双方要素同时减少的经济业务类型(具体情况为：资产减少，所有者权益减少)。

(5)甲公司以银行存款200 000元购入生产设备一套。

此项经济业务，使企业的固定资产(资产)增加了200 000元，银行存款(资产)减少了200 000元，资产和权益的总额不变。即

资产(604 000元 + 200 000元 - 200 000元) = 负债(74 000元) + 所有者权益(530 000元)

此笔业务，属于等式左边要素有增有减的经济业务类型(具体情况为：资产项目一增一减)。

(6)甲公司经过与银行协商，银行同意将甲公司所欠的20 000元短期借款，偿还期限增加二年。

此项经济业务使企业的短期借款(负债)减少了200 000元，长期借款(负债)增加了200 000元，资产和权益的总额不变。即

资产(604 000元) = 负债(74 000元 + 20 000元 - 20 000元) + 所有者权益(530 000元)

此笔业务属于等式右边要素有增有减的经济业务类型(具体情况为：负债项目一增一减)。

(7)甲公司经批准，将盈余公积金16 000元转增实收资本。

此项经济业务，使企业的盈余公积(所有者权益)减少了16 000元，实收资本(所有者权益)增加了16 000元，资产和权益的总额不变。即

资产(604 000元) = 负债(74 000元) + 所有者权益(530 000元 + 16 000元

-

16 000元)

此笔业务属于等式右边要素有增有减的经济业务类型(具体情况为：所有者权益项目一增一减)。

(8)甲公司经研究决定，向投资者分配利润，应付投资者利润4000元。

此项经济业务，使企业的利润(所有者权益)减少了4000元，应付股利(负债)增加了4000元，资产和权益的总额不变。即

资产(604 000元) = 负债(74 000元 + 4000元) + 所有者权益(530 000元 - 4000元)

此笔业务属于等式右边要素有增有减的经济业务类型(具体情况为：负债增加，所有者权益减少)。

(9)甲公司经过与销货单位协商并经批准，将所欠的20 000元应付账款转为实收资本。

此项经济业务，使企业的应付账款(