银行会计（第五版） 课件 第3章 存款业务的核算

第三章存款业务的核算

本章的内容并不复杂，但却是第一项业务核算，尤其是存款的利息计算。

学习重点与难点：

1.单位存款账户的种类

2.单位存款存入和支取的核算

3.活期储蓄存款和定期整存整取储蓄存款存入与支取的核算

4.存款利息的计算方法

存款是银行以信用方式吸收各部门̖各单位和个人的闲置和待用的货币资金的业务。存款是银行重要的负债业务。从会计核算的角度，按吸收存款的对象将存款分为单位存款和个人存款（又称储蓄存款），因为国家对不同的存款采用不同的管理政策，这就决定了银行对单位存款与对储蓄存款的会计核算是不同的。

本章就依此将主要内容分为两节进行存款业务核算的介绍。一节是单位存款业务的核算，一节是个人存款业务的核算。第一节单位存款业务的核算

单位存款是指具有法人营业执照或社团登记的企业、机关、事业、团体、学校、部队等闲置或待用资金的存款。按照现金管理规定，各单位暂时闲置的资金，除核定的现金库存限额部分可保留现金以外，其余的要全部存入银行，库存现金不足限额的，从银行提取。因此，单位在银行的存款具有强制性，单位将资金存入银行以后，可以通过该账户办理资金收付，同其他单位进行结算，由银行主动转存或转付。单位存款按照期限长短可以分为活期存款、定期存款、通知存款。一、存款账户的开立与管理（一）存款账户的种类存款账户按管理要求的不同划分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。

1.基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付的需要而开立的银行结算账户。基本存款账户是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金等现金的支取，应通过此账户办理。

2.一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在其基本存款账户开户行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可办理存款人借款转存、借款归还、其他结算的资金收付。可以办理现金缴存，但不能办理现金支取。

3.专用存款账户是存款人按照法律、行政规则和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理各项专用资金的收付。

4.临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。该账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。（二）开立账户的基本要求（三）账户的开立手续二、活期存款的核算单位活期存款存款存取的方式有两种，即存取现金和转账存取。

（一）存入现金的核算单位存入现金时，填写一式两联的现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。出纳部门审查凭证，点收现金，等级现金收入日记簿，符合签章后，第一联加盖“现金收讫”章作为回单退交存款人，第二联送会计部门，代现金收入传票登记单位存款分户账。会计分录为：借：现金贷：活期存款——ХΧ单位户（二）支取现金的核算单位向银行支取现金时，签发现金支票，在支票上加盖预留银行印鉴，送交会计部门。会计部门接到现金支票后，经审查无误后，现金支票代现金付出传票登记分户账，交出纳部门凭以付款。会计分录为：

借：活期存款——ΧΧ单位户贷：现金出纳员根据现金支票登记现金付出日记簿，向取款人支付现金。（三）活期存款账户的内外账务核对活期存款账户存取款频繁，在银行与单位之间的资金往来中，由于双方记账时间有先后以及发生技术性差错等原因，会导致双方账务不相符等情况。因此，银行与开户单位之间就要定期或不定期地进行账务核对。方式包括随时对账和定期对账。

1.随时对账活期存款账户的账页记满后和月度终了时，向开户单位发送对账单。开户单位收到对账单，进行逐笔勾对，如有不符，及时查找。

2.定期对账每季度末和11月末，银行向开户单位填发一式两联“余额对账单”，开户单位核对后，将第一联留存，第二联加盖预留银行印鉴后退回银行。如有不符，单位在对账单回单联注明，双方查找处理。三、定期存款的核算单位如有在一定时期内闲置不用的资金，可在银行办理定期存款。定期存款是单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。该存款1万元起存，不能提前支取，到期一次支取本息，且只能转入活期存款账户，不能支取现金。（一）存入定期存款的核算单位存入定期存款时，按存款金额签发活期存款账户转账支票较开户银行，银行审查无误后，以支票代转账借方传票填写一式三联的“单位定期存款存单”，第一联代定期存款转账贷方传票，第二联加盖业务用公章和经办人员名章后，作定期存款单据交存款人，第三联代定期存款卡片账。会计分录为：借：活期存款——ΧΧ单位活期存款户贷：定期存款——ΧΧ单位定期存款户（二）支取定期存款的核算单位凭存单支取定期存款时，抽出卡片账进行核对，无误后，计算出利息，填制利息清单，在存单上加盖“结清”戳记存单代定期存款转账借方传票，卡片账作附件，编制三联特种转账传票，一联代利息支出科目转账借方传票，一联代活期存款账户转账贷方传票，另一联代收账通知交存款人。会计分录为：借：定期存款——ΧΧ单位定期存款户应付利息——定期存款利息支出户（或利息支出）贷：活期存款——ΧΧ单位活期存款户四、单位其他存款（一）单位通知存款是存款人在存入款项时不约定存期，需要支取存款时提前通知银行，按照约定的取款日期和金额支取款项的一种存款方式。（二）协定存款是存款人与银行签订协定存款合同，约定结算账户的留存额度，超过约定留存额度部分的存款转为协定存款，单独计算计息积数并按协定存款利率计算利息的一种存款方式。

五、存款利息计算（一）利息计算一般规定

1.利息计算公式利息=本金х存期х利率其中，本金х存期为“积数”

2.计息要素的规定（1）存期存期是存款的时间，一般“算头不算尾”,即存款日算利息，取款日不算利息。定期存款的存期，从存入日算到支取的前一日。存期一般按对年̖对月计算，对年按360天，对月按30天。

活期存款的存期，按照实际天数计算，实际天数就是日历天数，大月31天，小月30天，平月28天或29天。一般采用余额表或在账页上计算利息。

(2)利率利率用年利率（%），月利率（‰），日利率（‱）表示。

年利率÷12=月利率月利率÷30=日利率注意：利率与存期的一致性。存期以年计算，用年利率；存期以月计算，用月利率；存期以日计算，用日利率定期存款的利息按存入日的利率计算，活期存款利息按结息日挂牌公告的活期利率计算。（3）利息计算累计计息积数以元位起计息，元位以下不计息。计算的利息保留到分位，分位以下四舍五入。

（二）活期存款利息计算与核算

1.余额表计息法

2.账页计息法会计分录为：借：利息支出——活期存款利息支出户贷：单位活期存款——ΧΧ单位户（三）定期存款利息计算单位定期存款按季结息，在结息日，根据每笔定期存款的金额，存期与对应的利率，本结息期的实际存期，计算应计利息。根据计算的利息额，编制转账借方传票，转账贷方传票。会计分录为：

借：利息支出——定期存款利息支出户贷：应付利息——定期存款利息支出户单位支取定期存款支付利息的处理为：借：应付利息——定期存款利息支出户贷：活期存款——XX单位户第二节储蓄存款业务核算

储蓄存款的对象是城乡居民，储蓄存款的来源是居民个人的劳动所得，是城乡居民的生活待用款和节余款。储蓄业务的基础工作主要是柜台办理存取款。做好储蓄存款的会计核算工作对促进储蓄业务的发展有着重要的意义。一、储蓄业务管理及核算要求（一）储蓄政策和原则我国对储蓄一贯实行保护和鼓励的政策储蓄机构办理储蓄业务，必须遵循“存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密”的原则。（二）个人存款账户实名制自2000年4月1日开始，我国实行个人存款实名制。个人存款账户实名制，是指要求存款人到金融机构办理各种本外币存款时，要出示个人有效身份证件，使用身份证件上的姓名；金融机构应按规定进行核对，并登记身份证件上的姓名和号码。二、储蓄存款的种类（一）活期储蓄是一种不固定存期，储户可以随时存取的储蓄存款。（二）定期储蓄是一种储户在存款时约定存期，次或在存期内分次存入本金，到期整笔或分期平均支取本金或利息的储蓄存款。定期储蓄按款项存取特点分为：整存整取，零存整取，存本取息，整存零取。（三）定活两便储蓄是一种开户时不确定存期，储户可以随时提取，利率随存期长短而变动的储蓄存款。（四）其他储蓄存款如：通存通兑，一卡通，一本通，电话银行，借记卡，通知存款，协定存款等。三、活期储蓄存款的核算（一）开户与续存的核算

1.开户的核算储户第一次存入活期储蓄存款即开户，储户填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金，身份证交接柜人员。存款凭条代现金收入传票，会计分录为：借：现金贷：活期储蓄存款——xx

存款人户

2.续存的核算处理方法与开户手续基本相同。（二）支取与销户的核算

1.支取的核算储户填写“活期储蓄取款凭条”，取款凭条代现金付出传票，会计分录为：借：活期储蓄存款——xx存款人户贷：现金

2.销户的核算储户将存款全部取清叫销户。储户应按存折（卡）上的最后余额填写取款凭条。借：活期储蓄存款——xx存款人户利息支出——活期储蓄利息支出户贷：现金（如需代扣利息税的处理：借：现金贷：其他应付款）（三）活期储蓄存款的利息计算与核算活期储蓄存款每季度结计利息。每季度末月20日为结息日。利息计算的方法是积数计息法。利息的会计核算为：借：利息支出贷：活期储蓄存款如果需要代扣收利息税，则：借：活期储蓄存款贷：其他应付款

四、整存整取定期储蓄存款的核算

整存整取定期储蓄存款50元起存，多存不限，存期有3个月，半年，1年，2年，3年，5年几个档次。本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息。储户也可以在存款时与银行约定，当存款到期时自动转存。整存整取定期储蓄存款可以办理提前支取既可以办理全部提前支取，也可以办理部分提前支取，但只能办理一次部分提前支取。（一）开户存入储户来开户时，应填制“整存整取定期储蓄存款凭条”，连同现金一起交银行。柜员收妥现金，开立打印“整存整取定期储蓄存单”。加盖业务公章交给储户凭以取款。卡片账留存。以存款凭条代现金收入传票。

会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款——整存整取xx户（二）支取整存整取储蓄存款

1.到期和过期支取借：定期储蓄存款——整存整取户应付利息（利息支出）贷：现金

如需扣利息税，则借：现金贷：其他应付款

2.提前支取（1）全部提前支取按支取日的活期储蓄存款的利率计算利息，其余手续与到期支取相同。（2）部分提前支取只能办理一次部分提前支取。

采用“满付实收,更换存单的”方法处理。即：对原存单本金视同一次付出，并按规定计付提前支取部分的利息。对未支取的部分，按原存单的开户日，存期，到期日利率等内容开立新存单。

会计分录为：

借：定期储蓄存款利息支出贷：现金

借：现金贷：定期储蓄存款

（三）整存整取储蓄存款利息计算定期储蓄存款的利息计算与单位定期存款利息计算规定相同。

定期储蓄存款的存期一律按对年、对月、对日计算，无论大月、小月、平月和闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实际日历天数计算。1.原定存期内的利息计算整存整取储蓄存款在原定存期内的利息计算，一律按存入日（即开户日）挂牌公布的利率计付利息，存期内遇利率调整，也不分段计息。2.提前支取的利息计算整存整取储蓄存款未到期，如果全部提前支取，按支取日挂牌公告的活期储蓄存款利率计付利息；部分提前支取的，提前支取的部分，按支取日的活期储蓄存款利率计付利息，其余部分到期时，按原存入日的定期储蓄存款利率计付利息。3.逾期支取的利息计算整存整取储蓄存款逾期支取，除约定自动转存的以外，逾期部分按支取日的活期储蓄存款利率计付利息。五、零存整取储蓄存款的核算零存整取储蓄存款是存款时约定存期每月固定存入一定金额本金，到期一次支取本息的一种定期储蓄。存期有1年，3年，5年3个档次。

零存整取储蓄存款每月存入一次，中途如有漏存，应在次月补齐，未补存的，到期支取时，按实存金额和实际存期计算利息。（一）开户和续存

1.开户

开户时，由储户填制“零存整取定期储蓄存款凭条”，连同现金交银行，柜员经点收无误后，凭以开立零存整取存款存折，登记分户账和开销户登记簿，将分户账按所列账号排列保管，以存款凭条代现金收入传票转账。会计分录为借：现金贷：定期储蓄存款——XX储户零存整户2.续存续存时，柜员应以存折与分户账核对相符后，再按开户手续办理。续存中如有漏存，可于次月补存，但不得于第三个月补存。（二）支取零存整取储蓄存款

1.到期支取到期支取时，储户将存折交银行，柜员验明存折为本行签发并已到期，经账折核对后，计算利息，注销存折，登记分户账及开销户登记簿，在存折和分户账上加盖“结清”戳记，以存折代现金付出传票。会计分录为：借：定期储蓄存款——零存整取XX人户利息支出贷：现金如需扣利息税，则借：现金贷：其他应付款2.过期支取储户过期支取零存整取定期存款时，除按规定计算到期和过期利息外，其余手续与到期支取相同。

3.提前支取零存整取定期储蓄只能全部提前支取不办理部分提前支取。除按规定计算利息外，其余手续与到期支取相同。（三）利息计算零存整取定期储蓄存款是逐月存入，余额逐月增加而不是固定余额，因此存期到期通常采用月积数计息法或固定积数计息法计算利息。

1.固定积数法适用于储户逐月存入，中间无漏存，且每期存入的金额固定不变的情况。先计算出每元存款存满约定的存期，按规定利率计算出应支付的利息作为基数，到期支取时，以每元存款利息基数乘以最后的存款余额得出应付利息。应付利息=每元利息基数×最后余额每元利息基数=[1元×（1+存期月数）]÷2×月利率例：储户张某2012年1月1日来行存入1年期零存整取定期储蓄存款，每月存入1，000元，中间无漏存。开户日利率1.98%，张某于2013年1月1日来行支取。

2.月积数计息法根据零存整取储蓄分户账的余额，按月计算月积数，到期支取时，将各月积数累计，根据累计月积数乘以月利率，即为到期利息。

零存整取储蓄存款提前支取，按实际存期计算月积数，按支取日的活期储蓄存款利率计算利息。过期支取，过期部分利息按实存余额和支取日活期储蓄存款利率计算。采用月积数计息法，提前支取和过期支取的存期按对月计算，不足对月的不计息。六、存本取息储蓄存款的核算存本取息定期储蓄存款是一种一次存入本金，分次支取利息，到期支取本金的定期储蓄存款。起存金额5，000元，存期分为1年，3年，5年3个档次。开户时储户将本金一次存入，支取利息期次可与银行商定为1个月或几个月一次，银行按本金和约定存期计算好分次应付利息，储户凭存单分期取息，到期支取全部本金。如到取息日未取息，以后可随时支取。（一）开户储户申请开户时，填写“存本取息存款凭条”和现金交银行，柜员检查凭条内容清点现金；按储户约定的支息期限，根据本金，存期，利率和支取利息次数，计算每次应付利息金额，打印存单交储户，其余手续与整存整取储蓄存款相同。

会计分录为：借：现金贷：定期储蓄存款——

存本取息户（二）支取利息存期内储户按约定的时间支取利息时，填交“存本取息取息凭条”，审核无误支付利息。会计分录为：借：利息支出贷：现金如需扣利息税，则借：现金贷：其他应付款（三）到期支取存款到期，储户支取最后一次利息的手续同前，本金凭存单支取。借：定期储蓄存款利息支出贷：现金如需扣利息税，则借：现金贷：其他应付款（四）提前支取只办